治理注會行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭應制定標準【會計實務經(jīng)驗之談】

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!治理注會行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭應制定標準【會計實務經(jīng)驗之談】日前，中國注冊會計師協(xié)會公布了《關于開展2014年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》(以下簡稱《通知》)，2014年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作正式啟動，本次檢查重點是會計師事務所不正當?shù)蛢r競爭行為。

中國注會行業(yè)低價收費問題由來已久，隨著會計師事務所的數(shù)量增多，競相殺價的惡性競爭愈演愈烈。對此，本報記者就會計師事務所不正當?shù)蛢r競爭屢禁不止的原因、戰(zhàn)略性虧損算不算不正當?shù)蛢r競爭、注會行業(yè)推行政府購買服務能否避免不正當?shù)蛢r競爭等爭議性話題，采訪了業(yè)內人士。

原因

違規(guī)成本低成行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭屢禁不止的根源

注冊會計師行業(yè)恢復重建30年來，在服務國家緊急建設方面取得了顯著成效，為我國經(jīng)濟社會發(fā)展做出了積極貢獻。但行業(yè)發(fā)展過程中仍然存在很多問題，其中，不正當?shù)蛢r競爭問題尤為突出。

關于目前注會行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭的主要表現(xiàn)，江蘇省南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕在《財會信報》記者采訪時指出了三個方面，一是遠低于財政和民政部門制定的行業(yè)收費標準承接業(yè)務;二是故意甚至惡意低價爭搶其他會計師事務所正常的業(yè)務;三是通過回扣、傭金等形式招攬業(yè)務，降低實際收費。

對此，浙江正信永浩聯(lián)合會計師事務所(普通合伙)主任會計師朱建林也指出，注會行業(yè)內為了爭攬客戶和業(yè)務，無原則迎合客戶低價購買會計師事務所專業(yè)服務需求，或者以一低再低(直至客戶滿意為止)于同行的報價搶得業(yè)務的現(xiàn)象愈演愈烈。

朱建林告訴《財會信報》記者，多年以來，中小企業(yè)選擇會計師事務所，以低價論英雄情形突出，忽視注重所選擇的會計師事務所專業(yè)勝任能力、執(zhí)業(yè)勤勉盡職精神、所提供的專業(yè)服務質量及其對公司健康發(fā)展的財會智力貢獻。

行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭所帶來的危害顯而易見，劉志耕從四個方向進行了分析，一是嚴重破壞了行業(yè)的整體形象，大大降低了注冊會計師的社會信譽;二是由于低價競爭，必然進入低收費、低投入、低成本、低質量、高風險“四低一高”的怪圈，所以低收費不僅嚴重降低了執(zhí)業(yè)質量，而且給注冊會計師帶來了高風險;三是嚴重影響和阻礙了我國注冊會計師的做大做強、做精做專;四是嚴重影響到我國市場經(jīng)濟的健康和有序發(fā)展。

近年來，面對不正當?shù)蛢r競爭對行業(yè)健康長遠發(fā)展的危害性這一問題，財政部和中注協(xié)予以高度重視，采取了一系列綜合措施治理行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭。例如，發(fā)布了《會計師事務所服務收費辦法》、《關于進一步落實<會計師事務所服務收費管理辦法>的通知》等文件，明確了會計師事務所服務收費的管理形式、定價原則和計費方式，規(guī)范了會計師事務所提供審計、咨詢等各項服務的收費行為;制定了《委托會計師事務所審計招標規(guī)范》、《關于印發(fā)<金融企業(yè)選聘會計師事務所招標管理辦法(試行)>的通知》、《關于引導企業(yè)科學規(guī)范選擇會計師事務所的指導意見》等文件，對委托會計師事務所審計招標做出全面規(guī)范，并引導企業(yè)根據(jù)自身特點和業(yè)務需求，綜合會計師事務所的資質、執(zhí)業(yè)質量、工作經(jīng)驗、人員配備、職業(yè)道德等因素選聘會計師事務所。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出核心要點。

而然上述文件措施實施效果并不顯著，行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭并沒有消除。朱建林認為，在同質競爭激烈執(zhí)業(yè)外部環(huán)境下，目前政府部門與注會行業(yè)協(xié)會(包括省市注協(xié))對于會計師事務所及其注冊會計師不正當?shù)蛢r競爭承攬的業(yè)務的監(jiān)督處罰力度不足是根本原因。

爭議

事務所以戰(zhàn)略性虧損贏得客戶受爭議

在采訪中的過程中，記者注意到，目前有些事務所在實踐中會考慮采用這樣一種做法，也就是在保證審計質量的前提下，選擇戰(zhàn)略性虧算，以低價贏得客戶，再從今后的服務中把最初承接業(yè)務的虧損找回來。對于會計師事務所這種戰(zhàn)略性虧損的做法，受訪專家所持態(tài)度也有所不同。

“不贊成戰(zhàn)略性虧損的做法?！敝旖株U釋，一是不利于建立健全良好的內部治理機制;二是未能體現(xiàn)專業(yè)服務價值;三是不利于打造會計師事務所誠信執(zhí)業(yè)文化。

劉志耕認為，“雖說是市場經(jīng)濟盈、虧皆有可能，但如果會計師事務所承接的某一業(yè)務項目虧損，那已經(jīng)說明該項目的收費肯定明顯偏低，且大有擾亂會計市場秩序之嫌，肯定會造成一定程度甚至是很大的負面影響，所以，從總體上講，我并不認同這種方法?！?/p>

和上述反對的觀點不同，一名不愿意透露姓名的會計師事務所合伙人在接受《財會信報》記者采訪時表示，戰(zhàn)略性虧損是事務所的自身決策問題，以戰(zhàn)略性虧損贏得長期合作不算低價競爭，在市場經(jīng)濟環(huán)境中無可厚非。

上述合伙人介紹稱，在某種情形下，基于招標客戶的影響力或者其對于事務所業(yè)務市場的巨大影響，事務所不得不考慮承受低價投標，以確保中標，因為一旦不中標，可能會對于事務所目前的客戶、業(yè)務受到影響。

對此，他還舉例說明，如某省財政廳招標會計師事務所入圍，要求事務所按照人員級別進行報價。甲事務所為當?shù)刈畲笫聞账?，其報價因為高于均價的50%而未中，就是這高于均價的50%也低于事務所日常業(yè)務的平均值。但正因為在省級財政部門沒有中標，隨之而來的是該會計師事務所在該省國資委、及省屬其他部門的事務所招標入圍中屢屢敗北，同時在該省地市州的財政局入圍招標時，更是將在省級財政部門的入圍作為投標的前提條件。該事務所正是因這一個小的未中標項目受到極大的影響，甚至已有的部分客戶群體也因此而改換門庭，導致事務所在短期內客戶、業(yè)務急劇下降。在次年的排名中被擠出了前10名。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出核心要點。

上述合伙人強調，會計師事務所本來就是市場經(jīng)濟的產物，其對于項目的定價基于多種考慮，只要事務所審計程序到位、審計證據(jù)充分適當、審計結論公允，我們沒有理由質疑其定價的合理性。

針對上述觀點，劉志耕表示，事實上，戰(zhàn)略性虧損在很大程度上雖屬于事務所的經(jīng)營自主權，他人無權干涉，但經(jīng)營自主權不能違背規(guī)章制度，不能違背公理和行規(guī)，不能違背職業(yè)道德，而且由于是戰(zhàn)略那就有暫時性，不可能永遠低收費，所以，其最終的本質問題還是必須保證執(zhí)業(yè)質量，而要保證質量，相應的收費必須到位，這是保證注冊會計師執(zhí)業(yè)質量永恒的前提。

建議一

政府購買服務可一定程度上避免不正當競爭

近年來，隨著我國政府職能的逐漸轉變，政府采購制度逐步健全，各地各部門購買公共服務項目的探索與實踐不斷推陳出新，取得的成效也十分引人矚目。有業(yè)界人士認為，如果在注會整個行業(yè)內，推行政府購買審計服務，這在一定程度上能夠避免不正當?shù)蛢r競爭。

政府購買審計服務一般是通過公開招標的方式進行，即依照一定程序將其所需審計服務的內容以及相關條件等信息公開，以吸引滿足條件的會計師事務所等審計機構參與競爭，政府在此基礎上選擇合適的事務所以完成購買服務。

上述不愿透露姓名的合伙人表示，推行政府購買審計服務在治理不正當競爭方面有一定的作用。因為我國的經(jīng)濟成分是以國有經(jīng)濟為主導的經(jīng)濟，政府和國有企業(yè)的招標價格對于行業(yè)有一定的標桿意義。

朱建林也認為，各級政府部門向注會行業(yè)購買專業(yè)服務的需求會越來越大，可有效緩解同質競爭，拓寬了會計師事務所業(yè)務，且通過招投標確定承辦業(yè)務的會計師事務所，在一定程度上能夠避免不正當?shù)蛢r競爭。由中注協(xié)協(xié)調相關政府部門，規(guī)范政府部門向注會行業(yè)購買服務行為，推行招投標辦法購買服務，可有效解決政府購買注會行業(yè)服務業(yè)務領域涉及的不正當?shù)蛢r競爭問題。

“但政府購買注會行業(yè)服務，僅僅是注會行業(yè)業(yè)務量的一部分，面向社會(包括中小企業(yè))大部分業(yè)務推行政府購買服務的方式不現(xiàn)實，也不可行;還是存在談價訂單問題?！敝旖中拇鎽n慮地表示。

劉志耕則表示，如果能夠解決好以下兩個方面的問題，讓政府招投標在各方面真正起到對我國會計中介服務招投標市場的榜樣、引領和示范作用，那么，這將使得我國對會計中介的招投標在很大程度上避免不正當?shù)蛢r競爭。一是政府部門一些工作人員對推行的政府購買服務的招投標端正思想認識，樹立大局意識，有長遠眼光，不能看眼前誰報價低就給誰做，這樣最終鼓勵的還是低價競爭，不但執(zhí)業(yè)質量上不去，而且最終影響和損害的還是我國市場經(jīng)濟的整體利益;二是政府部門本身一定要建立健全科學、規(guī)范的招投標制度，不僅不能鼓勵低價競標，而且招投標本身就要充分體現(xiàn)對高質量、高信譽者的鼓勵和支持，讓低價競標者沒有市場。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出核心要點。

建議二

制定不正當?shù)蛢r競爭標準鐵拳懲治低價競爭

不正當?shù)蛢r競爭是注冊會計師行業(yè)長期存在的一大突出問題，已經(jīng)成為引發(fā)行業(yè)諸多其他問題的誘因。中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭強調，不正當?shù)蛢r競爭是制約當前行業(yè)發(fā)展的毒瘤，要把治理不正當?shù)蛢r競爭作為行業(yè)監(jiān)管的重點，予以嚴厲打擊，絕不手軟。2012年，中國注冊會計師協(xié)會就發(fā)布了《關于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為的通知》(以下簡稱《通知》)?！锻ㄖ诽岢隽椌唧w措施打擊和治理行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為。與此同時，為了遏制低價競爭現(xiàn)象，證券期貨資格會計師事務所也簽署了《抵制行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭倡議書》。然而，在相關政策的規(guī)范之下，會計師事務所之間為了獲得業(yè)務低價競爭現(xiàn)象仍然存在。

對此，朱建林建議，相關部門應將會計師事務所及其注冊會計師“低價低質量行為”列為執(zhí)業(yè)質量檢查重點，一旦查實“低價低質量行為”，予以嚴厲處罰并媒體曝光。只有鐵拳懲治，才能使得會計師事務所及其注冊會計師“低價低質量行為”無處可藏、無處可躲、得不償失，形成“人人喊打”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，有效增強會計師事務所及其注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)、規(guī)范執(zhí)業(yè)的自律意識，做到行知合一。

除此之外，朱建林認為，還應不斷努力提升注會行業(yè)對提供專業(yè)服務的定價權。30多年來，注會行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭問題，是會計師事務所及其注冊會計師在利益驅動下屈服于客戶低價購買服務造成的。不斷提升注會行業(yè)對提供專業(yè)服務的定價權，可不斷改善注會行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭狀況。

劉志耕根據(jù)自己從事會計師事務所檢查多年的經(jīng)驗提出了以下三點建議：一是財政部門及各級注協(xié)每年的執(zhí)業(yè)質量檢查都必須專門檢查對當?shù)氐蛢r競爭反映強烈的前幾家會計師事務所，若發(fā)現(xiàn)不正當?shù)蛢r競爭問題，一定要堅決處罰。這種檢查一定要堅持若干年，直到當?shù)氐蛢r競爭問題根本好轉。二是不僅要制定和明確不正當?shù)蛢r競爭和成本價的判斷標準，還要明確對低收費問題處理處罰的標準和依據(jù)，如明確低于收費標準多少比例以下的即為不正當壓價競爭，低于成本價收費的即為惡意競爭，對這些情形究竟應該給予何種相應程度的處理處罰都必須盡快予以明確，這不僅是對低價競爭者的告誡和威懾，而且也是對出現(xiàn)問題后處理處罰的依據(jù)所在。三是在行業(yè)內公布每家事務所標準業(yè)務項目(如年報審計)的實際平均收費，在讓低收費事務所在行業(yè)內曝光的同時，讓這些低收費的事務所更好、更多地接受同行的監(jiān)督，促進其收費逐步到位。

記者手記

建立治理不正當競爭的長效機制

低價收費問題是注冊會計師行業(yè)目前較為突出的問題，也是行業(yè)中其他問題存在的癥結所在。目前，財政部及中注協(xié)已經(jīng)對該問題給予高度關注，在過去的2013年報審計中，中注協(xié)特別發(fā)函提示證券資格事務所關注審計費用顯著降低及屢次被處罰、調查的上市公司年報審計風險，而此次《通知》亦把會計師事務所不正當?shù)蛢r競爭行為作為檢查重點，由此可見，主管部門治理會計師事務所不正當?shù)蛢r競爭的決心。

但冰凍三尺非一日之寒，治理不正當?shù)蛢r競爭不是一朝一夕之事，不僅需要加強對注會行業(yè)的監(jiān)管，加大對不正當?shù)蛢r競爭行為的懲處力度，更需要建立治理不正當?shù)蛢r競爭的長效機制，借助信息化，建設會計師事務所業(yè)務報備防偽系統(tǒng)，完善注冊會計師誠信檔案，加強誠信信