會計實務：代銷商品銷售的核算

代銷商品銷售的核算代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場上的商品稱為受托代銷商品。

代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是受托方和委托方分別作商品購銷處理；另一種是受托方根據(jù)銷售額向委托方結算代銷手續(xù)費，委托方作商品銷售處理。

（一）作商品購銷業(yè)務的核算

1．委托方的核算批發(fā)企業(yè)對于新產試銷商品、季節(jié)性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉、推銷新產品和呆滯積壓商品、合理地使用倉位和節(jié)約倉儲費用，可以將商品先發(fā)往購貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結算貨款。

采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業(yè)務部門確定委托代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經領導批準后，由業(yè)務部門與各購貨單位訂立“商品委托代銷購銷合同”。合同上注明結算方式、貨款清償時間、商品保管的要求及雙方承擔的責任等。

委托代銷商品的業(yè)務程序一般是：由業(yè)務部門根據(jù)“商品委托代銷購銷合同”，填制“委托代銷商品發(fā)貨單”；然后由儲運部門將商品發(fā)運給受托單位，不轉移商品所有權，根據(jù)合同規(guī)定，定期進行結算；到結算屆期時，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。

［例］上海交電公司根據(jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機100只委托人民商廈代銷，其購進單價為500元，銷售平價為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個月未結算一次貨款。

（1）7月5日，發(fā)運商品時，作分錄如下：

借：庫存商品——委托代銷商品50000

貸：庫存商品——收錄機類50000

（2）7月31日，收到人民商廈轉賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的50只紅星牌收錄機貨款27000元、增值稅額4590元，支票已存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款31590

貸：商品銷售收入——收錄機類27000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額4590

同時結轉已售委托代銷商品的銷售成本25000元，作分錄如下：

借：商品銷售成本25000

貸：庫存商品——委托代銷商品25000

2．受托方的核算接受代銷商品的批發(fā)企業(yè)在收到代銷商品并已驗收入庫時，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權，但是企業(yè)對代銷商品有支配權，可以開展商品銷售業(yè)務，以有效地利用供貨單位的資金開展經營業(yè)務。受托單位為了加強對代銷商品的管理和核算，在收到商品時，應借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。

代銷商品在銷售后，應填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應交稅金”賬戶。并按進價貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應付賬款”賬戶。俟結算屆期時，將代銷商品清單交付委托方，當收到其開來的專用發(fā)票時，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時借記“應付賬款”賬戶和“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

［例］上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂無線電廠200只星浪牌收錄機的代銷業(yè)務，該機購進單價為550元，銷售單價為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個月未結算貨款。

（1）3月1日，收到200只星浪牌收錄機，作分錄如下：

借：受托代銷商品——凱樂無線電廠110000

貸：代銷商品款——凱樂無線電廠110000

（2）3月15日，銷售星浪牌收錄機50只，計貨款30000元，增值稅額5100元，收到轉賬支票存入銀行。

①反映商品銷售收入和銷項稅額，作分錄如下：

借：銀行存款35100

貸：商品銷售收入——收錄機類30000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額5100

②結轉商品銷售成本，作分錄如下：

借：商品銷售成本——收錄機類27500

貸：受托代銷商品——凱樂無線電廠27500

③結轉代銷商品款，作分錄如下：

借：代銷商品款——凱樂無線電廠27500

貸：應付賬款——凱樂無線電廠27500

（3）3月31日，收到廠方開來的專用發(fā)票，計收錄機貨款27500元、增值稅額4675元，當即簽發(fā)轉賬支票32175元付訖。

①反映商品購進，作分錄如下：

借：商品采購——凱樂無線電廠27500

應交稅金——應交增值稅——進項稅額4675

貸：銀行存款32175

②結轉應付賬款，作分錄如下：

借：應付賬款——凱樂無線電廠27500

貸：商品采購——凱樂無線電廠27500

“受托代銷商品”是資產類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)收到代銷或寄銷商品時，記入借方接受代銷商品銷售后，結轉其銷售成本時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。

“代銷商品款”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應按委托單位進行明細分類核算。

（二）結算代銷手續(xù)費方式的核算

1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時，采取支付代銷手續(xù)費方式，其業(yè)務程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購銷業(yè)務處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費，屆時借記“經營費用”賬戶。

［例］上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購進單價為17．40元（不含稅），銷售單價為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結算一次，代銷手續(xù)費為7％。

（1）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時，作分錄如下：

借：庫存商品——一委托代銷商品17400

貸：庫存商品——鋁鍋類17400

（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計貨款12000元、增值稅額2040元。

①填制專用發(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：

借：應收貼款——江浦商廈14040

貸：商品銷售收入——鋁鍋類12000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額2040

②同時結轉已售委托代銷商品成本，作分錄如下：

借：商品銷售成本——鋁鍋類10440

貸：庫存商品——委托代銷商品10440

（3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費840元后，付來了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額13200元，存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款13200

經營費用——勞務手續(xù)費840

貸：應收賬款一江浦商廈14040

2．受托方的核算接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費方式，在收到代銷商品時的核算方法與作商品購銷業(yè)務處理的方法，完全相同，在此不再重述。

代銷商品在銷售后，應根據(jù)規(guī)定向購貨方填制專用發(fā)票，按價稅合計收取的款項借記“銀行存款”賬戶；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“應付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應交稅金”賬戶。同時注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。

企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結算代銷手續(xù)費時，作為代購代銷收入處理。

［例］上海文具公司根據(jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2000打牛仔書包，每打進價166元（不含稅），售價180元，增值稅率17％，合同規(guī)定每月末結算一次。

（l）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計貸款18000元，增值稅額3060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款21060

貸：應付賬款——上海包袋廠18000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額3060

（2）同時注銷代銷商品，作分錄如下：

借：代銷商品款——上海包袋廠16600

貸：受托代銷商品——上海包袋廠16600

（3）1月30日，收到委托方開來專用發(fā)票，計1000打牛仔書包的貨款18000元、增值稅額3060元。

①根據(jù)代銷收入的5％應向委托方收取代銷手續(xù)費900元，今扣除代銷手續(xù)費后簽發(fā)轉賬支票20160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：

借：應付賬款——上海包袋廠21060

貸：代購代銷收入900

銀行存款20160

②根據(jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進項稅額入賬，作分錄如下：

借：