《電商品流通企業(yè)會計 第4版》課件 第5章零售商品流通

商品流通企業(yè)會計ACCOUNTINGofBUSINESS

緒論

7商品流通企業(yè)會計零售商品流通批發(fā)商品流通商品流轉其他業(yè)務核算

商品流轉核算概述貨幣資金與轉賬結算商品流轉基本業(yè)務核算8商場的管理與核算連鎖經營總分店的核算進出口貿易的核算105.2零售企業(yè)商品購進的核算5.4已銷商品進銷差價的計算和結轉5.3零售企業(yè)商品銷售的核算第五章零售商品流通5.5零售企業(yè)商品儲存的核算5.6鮮活商品的核算5.1零售企業(yè)特點及商品核算方法應用

零售企業(yè)的經營特點？零售企業(yè)庫存商品的核算方法？5.1零售企業(yè)特點及商品核算方法應用（1）經營的商品品種繁多，規(guī)格型號較復雜。（2）交易次數頻繁而且數量零星，銷售的對象主要是廣大消費者。（3）銷售時一般是現貨交易，成交的時間短，并不一定都要填制銷貨憑證。（4）銷售部門對其所經銷的商品負有物資保管責任。零售企業(yè)的經營特點？零售企業(yè)庫存商品的核算方法？（一）建立實物負責制（二）庫存商品按售價記賬（三）設置“商品進銷差價”賬戶（四）加強商品盤點（五）健全手續(xù)制度售價金額核算法第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

一、商品購進的賬戶設置在途物資應交稅費庫存商品商品進銷差價一、商品購進的賬戶設置借商品進銷差價貸

企業(yè)購進、加工收回以及銷貨退回等原因增加的庫存商品按含稅售價大于進價的差額。商品加工付出、商品短少、轉做出租商品等含稅售價大于進價之間的差額，以及已銷商品的進銷差價。圖“商品進銷差價”賬戶基本內容示意圖

余額一般在貸方，表示庫存商品應保留的含稅售價與不含稅進價的差額，期末庫存商品賬戶余額抵減商品進銷差價賬戶余額后的差額，即為庫存商品的進價金額。

資產類賬戶，是庫存商品的備抵調整賬戶。

核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額，包括進銷差價和應納銷項增值稅兩個部分。按實物負責人或柜組名稱設置明細賬第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

同城商品購進，貨款結算和驗收商品一般可在同一天完成。

二、零售企業(yè)商品購進的核算1.同城商品購進的核算付款憑證專用發(fā)貨票商品驗收單圖

同城商品購進入賬依據示意圖

第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

商品驗收單柜組：年月日編號：金額

單價

數量

金額

單價

數量

商品進銷差價

售價金額(含稅)進價金額(不含稅)單位

商品名稱

商品編號

二、商品購進基本業(yè)務的核算1.同城商品購進的核算例1長春興華百貨公司為增值稅一般納稅人，是以零售商品經營為主的企業(yè)，2025年5月發(fā)生下列經濟業(yè)務。（1）5月2日，興華百貨公司向本市宏達公司購進電視機100臺，每臺4000元，共計400000元，增值稅52000元。每臺售價為7200元，商品已由家電組驗收，財務部門簽發(fā)支票一張承付貨款。借：在途物資——宏達公司400000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)52000

貸：銀行存款452000第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

（2）每臺電視機售價為5800元，商品已由家電組驗收入庫。借：庫存商品——家電組580000

貸：商品進銷差價——家電組180000

在途物資——宏達公司4000001.同城商品購進的核算

異地商品購進，如果商品采用“發(fā)貨制”交接方式，貨款結算和驗收商品一般不在同一天內完成。二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算異地商品購進三種情況先付款，后驗貨先驗貨，后付款驗貨、付款同一天完成圖

異地商品購進三種情況示意圖

第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先付款、后到貨1例2

某企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進商品一批，進價總額14000元，進項稅額1820元，貨款結算采用托收承付結算方式，該批商品含稅售價總額17200元。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

借：在途物資——某企業(yè)14000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1820

貸：銀行存款

15820二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先付款、后到貨1例2

銀行轉來托收承付結算憑證，承付貨款時：

第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

借：庫存商品——某實物負責人

17200

貸：在途物資——某企業(yè)14000

商品進銷差價——某實物負責人3200二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先付款、后到貨1例2

收到商品，根據實物負責人驗收單和有關憑證：

第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先驗貨、后付款2例3

仍按例2，在商品運到驗收入庫，結算憑證未到，貨款未付時，為簡化核算，可不作賬務處理，但月末仍未付款，應按暫估價入賬：第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

借：庫存商品——某實物負責人

19890

貸：應付賬款——某實物負責人

14000

商品進銷差價——某實物負責人5890二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先驗貨、后付款2例3第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先驗貨、后付款2例3

下月初用紅字沖回：借：庫存商品——某實物負責人

19890

貸：應付賬款——某實物負責人

14000

商品進銷差價——某實物負責人

5890第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算先驗貨、后付款2

在接到銀行轉來托收憑證，承付貨款時：

借：在途物資──某企業(yè)

14000

應交稅費──應交增值稅(進項稅額)1820

貸：銀行存款

15820

同時：

借：庫存商品——某實物負責人

17200

貸：在途物資——某企業(yè)14000

商品進銷差價——某實物負責人3200第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

二、商品購進基本業(yè)務的核算2.異地商品購進的核算驗貨付款同一天完成3

如果驗收商品和承付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票在同一天完成，會計分錄同本地商品購進核算。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

商品溢余(短缺)報告單商品驗收單實物負責人按原發(fā)數與實收數的差額填制實物負責人按實收數填制圖

商品購進發(fā)生溢缺入賬依據示意圖

第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

商品溢余(短缺)報告單供貨單位：年月日編號：處理意見：

溢缺原因：

金額

單價

金額

單價

溢缺(+、－)

實收

原發(fā)

商品進銷差價

售

價

進

價

數

量

單位

品名

商品編號

第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

按實收商品售價金額庫存商品按溢余部分的進價金額待處理財產損溢借貸按原購進商品的進價金額在途物資實收商品售價金額與進價金額差額商品進銷差價貸貸圖商品購進發(fā)生溢余會計處理示意圖

商品購進發(fā)生溢余的核算1商品購進發(fā)生溢余的核算1例

(1)接到銀行轉來的托收憑證、隨貨附來專用發(fā)票和運費憑證，經審核無誤后，予以承付貨款。大慶人民商場從龍華糖廠購入散裝精制白糖700千克，每千克20元，共計14000元，進項增值稅額1820元，商場以銀行存款支付。白糖運到食品組驗收時，發(fā)現溢余35千克

，原因待查，該批商品的含稅售價為每千克30元。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

借：在途物資——龍華糖廠14000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1820

貸：銀行存款15820商品購進發(fā)生溢余的核算1第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

（2）商品運到，驗收入庫時實收白糖735千克

，溢余35千克，原因待查。借：庫存商品——食品組22050貸：在途物資——龍華糖廠14000待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700

商品進銷差價——食品組7350

（3）溢余商品的35千克系對方多發(fā)貨，經協(xié)商后同意補做購進，并立即匯付貨款，對方補開增值稅專用發(fā)票。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)91

貸：銀行存款791按實收商品售價金額

庫存商品按短缺部分的進價金額

待處理財產損溢借借按原購進商品的進價金額在途物資實收商品售價金額與進價金額差額商品進銷差價貸貸圖

商品購進發(fā)生短缺會計核算示意圖

商品購進短缺的核算2商品購進短缺的核算2例借：庫存商品——食品組19950待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700

貸：在途物資——龍華糖廠14000

商品進銷差價——食品組6650承上例，若驗收商品時發(fā)現商品短缺35千克，實收665千克。

（1）根據“收貨單”填“商品購進溢缺報告單”，原因待查。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

商品購進短缺的核算2例5借：庫存商品——食品組1050貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700

商品進銷差價——食品組350

（2）假設短缺商品的35千克系對方少發(fā)貨，經協(xié)商后同意補發(fā)貨。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

借：在途物資——龍華糖廠

700

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)91

貸：應收賬款——龍華糖廠

791

同時，沖轉待處理財產損溢。借：在途物資——龍華糖廠700

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢700

商品購進短缺的核算2例5

（3）假設短缺商品的35千克系系對方少發(fā)貨，經協(xié)商后對方決定不再補發(fā)商品，開來紅字專用發(fā)票，開列應退貨款700元，應退增值稅額91元。第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

借：營業(yè)外支出

×××

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢×××

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

×××

商品購進短缺的核算2例5如果短缺商品屬非正常損失，還應作進項稅額轉出的處理：第二節(jié)零售企業(yè)商品購進的核算

第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算一、零售企業(yè)商品銷售的業(yè)務程序收款的方式1.直接收款銷售2.集中收款銷售解繳方式1.集中解繳2.分散解繳

現金送款簿和進賬單內部繳款單零售商品進銷存日報表圖

零售商品銷售入賬依據示意圖

第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算一、零售企業(yè)商品銷售的業(yè)務程序第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算二、零售企業(yè)商品銷售涉及的賬戶主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本庫存商品商品進銷差價借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費──應交增值稅

(銷項稅額)借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本月末計算調整本月已銷商品的增值稅銷項稅額。月末計算調整本月已銷商品實現的進銷差價，調整后，“主營業(yè)務成本”賬戶反映的是銷售商品的進價成本。主營業(yè)務收入中含增值稅銷項稅額。主營業(yè)務成本是含增值稅銷項稅額的售價。平時編制月末編制同時圖

零售商品銷售賬務處理示意圖第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算月末賬務處理核算（1）銷項稅額的計算與商品銷售收入的調整。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算月末賬務處理核算（2）已銷商品進銷差價的計算與商品銷售成本的調整。月末一次計算并分攤當月已銷商品的進銷差價，將已銷商品按含稅售價計算的銷售成本還原為不含增值稅的進價成本。例11

某零售企業(yè)本日銷售收入總計124250元，其中：百貨組37340元，服裝組59817元，文化組27093元，財會部門根據報來的“零售商品進銷存日報表”和“銀行送款簿”回單，作會計分錄如下：第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算借：銀行存款125220

貸：主營業(yè)務收入——百貨組38640

——服裝組59670

——文化組26910例11

銷售收入是含稅的銷售金額，月終還應計算調整已銷商品增值稅銷項稅額。第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算例11

同時注銷各實物負責人庫存商品：借：主營業(yè)務成本——百貨組38640

——服裝組59670

——文化組

26910

貸：庫存商品——百貨組38640

——服裝組59670

——文化組26910

第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算

如上例(假設商品銷售額為月內銷售收入發(fā)生額)百貨組應交增值稅(銷項稅額)：

38640÷(1+13%)×13%=4445.31(元)服裝組應交增值稅(銷項稅額)：

56970÷(1+13%)×13%=5697元)文化組應交增值稅(銷項稅額)：

26910÷(1+13%)×13%=3095.84(元)第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算

根據以上計算結果，將已實現的銷項稅額從銷售收入中分解出來：借：主營業(yè)務收入——百貨組4445.31

——服裝組5697

——文化組3095.84

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13238.15

第三節(jié)零售企業(yè)商品銷售的核算三、零售企業(yè)商品銷售的會計核算第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算一、已銷商品進銷差價的計算

實行售價金額核算的商品流通企業(yè)，“主營業(yè)務成本”賬戶日常是以售價金額反映的，只有計算出已銷商品應分攤的進銷差價，沖減“主營業(yè)務成本”才能使其反映的商品的進價成本，并據以計算商品銷售毛利。一、已銷商品進銷差價的計算圖

已銷商品進銷差價結轉示意圖商品進銷差價增值稅銷項稅額商品的進價成本商品的進價成本“主營業(yè)務成本”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶月末轉出日常月末第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算一、已銷商品進銷差價的計算已銷商品進銷差價計算方法綜合差價率計算法分類(柜組)差價率計算法盤存商品差價計算法圖已銷商品進銷差價計算方法種類示意圖第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（一）綜合差價率計算法

綜合差價率計算法是月末根據企業(yè)經營的全部商品存、銷比例平均分攤商品進銷差價的一種方法。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（一）綜合差價率計算法

計算本月已銷商品應分攤進銷差價

計算本月綜合平均差價率12本月“主營業(yè)務成本”賬戶借方發(fā)生額×綜合差價率圖

綜合差價率計算法示意圖本期商品銷售收入第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（一）綜合差價率計算法例

某零售企業(yè)月末“商品進銷差價”賬戶余額為271680元，月末“庫存商品”賬戶余額為375000元，本月“主營業(yè)務成本”賬戶借方發(fā)生額為483600元，“受托代銷商品”賬戶余額為47000元，根據資料，計算本月已銷商品應分攤的進銷差價。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（一）綜合差價率計算法例

綜合差價率

=271680÷(375000+483600+47000)×100%=30%

本月已銷商品應攤的進銷差價

=483600×30%=145080(元)

在實際工作中，進銷差價是通過“已銷商品進銷差價計算表”(如表)進行計算的。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（一）綜合差價率計算法

已銷商品進銷差價計算表月末商品按售價計算的全部商品金額綜合差價率%商品進銷差價進銷差價賬戶余額月末庫存商品賬戶余額受托代銷商品賬戶余額本月商品銷售總額合計已銷商品應攤金額庫存商品應保留金額2716803750004700048360090560030145080126600第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（一）綜合差價率計算法

綜合差價率計算法的優(yōu)缺點及適用范圍歸納表優(yōu)點

計算簡便。

缺點

由于各種商品的進銷差價不一，銷售比重也不盡相同，計算結果的準確性較差，影響已銷商品實現的進銷差價及庫存商品應保留進銷差價的準確性。

適用范圍

經營品種較少的企業(yè)。

第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（二）分類(柜組)差價率的計算法

分類(柜組)差價率計算法是月末根據企業(yè)經營各類商品或各營業(yè)柜組經營商品的存銷比例，平均分攤各類商品或各柜組經營商品進銷差價的一種方法。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（二）分類(柜組)差價率的計算法

綜合差價率計算法和分類(柜組)差價率比較表綜合差價率計算法

計算范圍廣，通常包括企業(yè)全部零售商品

計算結果準確性差分類(柜組)差價率

計算范圍小，通常為企業(yè)中的各個柜組

計算結果比較準確第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（二）分類(柜組)差價率的計算法

采用分類(柜組)差價率的計算法要求企業(yè)“庫存商品”“商品進銷差價”“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”等賬戶必須按商品分類(柜組)設置明細賬，分戶組織明細分類核算。第三節(jié)已銷商品進銷差價的計算（二）分類(柜組)差價率的計算法例

某零售企業(yè)月末有關賬戶的發(fā)生額及余額，如表所示。根據資料，編制“已銷商品進銷差價計算表”，計算各類商品(或各柜組)本月已銷商品應分攤的進銷差價。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（二）分類(柜組)差價率的計算法例

賬戶的發(fā)生額及余額表商品大類或柜組

“商品進銷差價”賬戶月末余額

“委托代銷商品”賬戶余額

“庫存商品”賬戶余額

“商品銷售成本”賬戶借方發(fā)生額

甲柜組5394082000104000乙柜組12152020000139600187600丙柜組280794473000410000丁柜組372232524100570700合計8284862000012187001272300第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（二）分類(柜組)差價率的計算法例已銷商品進銷差價計算表商品大類或(柜組)

“商品進銷差價”余額

按售價計算的全部商品金額差價率%商品進銷差價

“庫存商品”余額“受托代銷商品”余額本月商品銷售總額合

計

已銷商品應攤金額

庫存商品應保留金額

甲柜組5394082000104000186000293016023780乙柜組12152013960020000187600347200356566055860丙柜組28079447300041000088300031.8130380150414丁柜組372232524100570700109480034194038178794合計82848612187002000012723002511000—420238408248第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（三）盤存商品差價計算法

盤存商品差價計算法，又稱“實際差價計算法”，是根據商品的實際盤存數計算商品的實際進價金額和售價金額，求得庫存商品應保留的進銷差價，然后倒擠已銷商品進銷差價的一種方法。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（三）盤存商品差價計算法例

某零售企業(yè)甲柜組某年12月31日“商品進銷差價”賬戶的余額為104332元，商品盤點結果如表所示。第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（三）盤存商品差價計算法例16

商品盤點表實物負責人：195290285100合計62057383309885件D商品17600642282583275條C商品2731319136608256143套B商品2968010638360137280件A商品金

額

單

價

金

額

單

價

購進價

零售價

盤存數量

單

位

商品名稱

第三節(jié)已銷商品進銷差價的計算（三）盤存商品差價計算法例

根據表，資料計算甲柜組已銷商品應分攤的進銷價：庫存商品應保留的進銷差價：285100－195290=88910(元)已銷商品應分攤的進銷差價：104332－88910=15422(元)第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算（三）盤存商品差價計算法

盤存商品差價計算法的優(yōu)缺點及適用情況表優(yōu)點

計算準確，月末使用后起到了調整已結轉商品進銷差價的作用。

缺點

查找各種商品的進價比較困難，逐一計算每種商品的進價和售價金額工作量很大。適用范圍

一般在年末使用；采用計算機操作的企業(yè)建議采用該方法。

第四節(jié)已銷商品進銷差價的計算第五節(jié)商品儲存的核算

商品的內部調撥核算一二庫存商品調價的核算三四商品的削價的核算

庫存商品和商品進銷差價賬戶的明細分類核算第五節(jié)商品儲存的核算一、庫存商品調價的核算二、商品的調價和削價(一)商品的調價的核算例借：商品進銷差價——甲柜組

864

貸：庫存商品——甲柜組864

某零售企業(yè)甲柜組A產品原售價每臺208元，調價后新售價每臺184元，盤點結果實存36臺。第五節(jié)商品儲存的核算二、商品的調價和削價(一)商品的調價的核算

如果價格調高，應如何作會計分錄？思考題：?例第五節(jié)商品儲存的核算二、商品削價的核算商品削價核算方法

不提取存貨跌價準備提取存貨跌價準備圖

商品削價核算方法示意圖第五節(jié)商品儲存的核算入賬依據

商品削價報告單實物負責人：年月日單位：元領導批示：

柜組意見：

削價原因：

售價低于進價的進項稅額（不含稅）售價低于進價（不含稅）金額

單價

金額

單價

金額

單價

削價損失

削價后售價

削價前售價

進

價

庫存數量

單位

品名

規(guī)格

商品編號

二、商品削價的核算第五節(jié)商品儲存的核算二、商品削價的核算第五節(jié)商品儲存的核算遠東購物中心服裝組發(fā)現120件女式襯衣的式樣已陳舊，其原零售單價為120元，經批準削價為80元，該女式襯衣的進價為90元。估計銷售費用為2元，增值稅稅率為17％，計算其可變現凈值如下：

女式襯衣削價后不含增值稅售價=80×120÷1.13=8495.58(元)

女式襯衣可變現凈值=8495.58-（2×120）=8255.58(元)

女式襯衣可變現凈值低于成本的差額=90×120-8255.58=2544.42(元)（1）根據削價減少的售價金額調整其賬面價值。

借：商品進銷差價——服裝組4800

貸：庫存商品——服裝組[(120-80)×120]4800第五節(jié)商品儲存的核算（2）同時，根據可變現凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。

借：資產減值損失——存貨減值損失2544.42

貸：存貨跌價準備2544.42（3）銷售削價的女襯衣30件，收入現金2400元。

借：庫存現金2400

貸：主營業(yè)務收入——服裝組2400（4）同時，結轉其銷售成本。

借：主營業(yè)務成本——服裝組2400

貸：庫存商品——服裝組2400（5）并轉銷其計提的存貨跌價準備。

借：存貨跌價準備636.11

貸：主營業(yè)務成本636.11三、商品的內部調撥

商品的內部調撥是指內部各實物負責人之間的商品轉移。

只轉移各實物負責人之間的經濟責任，不涉及資金結算。

實物負責人填制“企業(yè)內部商品調撥單”。

在各實物負責人明細賬中反映商品增減。

商品的內部調撥業(yè)務說明示意圖第五節(jié)商品儲存的核算三、商品的內部調撥

企業(yè)內部商品調撥單調入單位:早晚服務部調出單位:食品組年月日單位：元1410.001875.0025.0075瓶盒930.002820.0037.603750.0050.0075瓶雀巢咖啡金額單價金額單價商品進銷差價購進價零售價數量單位品名商品編號咖啡伴侶巧克力餅干01210122

合計12012.001440.0018.809.001080.00465.00360.0012255310.007065.001755.00第五節(jié)商品儲存的核算三、商品的內部調撥

借：庫存商品——早晚服務部7065

貸：庫存商品——食品組

7065

借：商品進銷差價——食品組1755

貸：商品進銷差價——早晚服務部1755例財會部門根據“企業(yè)內部商品調撥單”，作會計分錄如下：第五節(jié)商品儲存的核算四、庫存商品和商品進銷差價賬戶的明細分類核算第六節(jié)鮮活商品的核算一、鮮活商品的特點：商品時新鮮嫩，容易變質、損耗大。經營過程中，鮮活商品經常發(fā)生等級質量變化，需要及時清洗整理，數量和等級變動頻繁。

上市季節(jié)性較強，一般大批進貨，零星售出，逢節(jié)假日購買力集中，需要組織人力加強協(xié)調，實行“售價記賬，實物負責制”有一定困難。二、鮮活商品核算方法：鮮活商品核算方法進價記賬、售價控制進價記賬、盤存計銷

鮮活商品核算方法示意圖第六節(jié)鮮活商品的核算三、“進價記賬，盤存計銷”核算的主要內容進價金額核算又稱

“進價記賬，盤存計銷”，是指對庫存商品按進價記賬，并按實物負責人分戶核算的一種商品核算方法。適用范圍:鮮活商品和煤炭等大宗商品的核算。第六節(jié)鮮活商品的核算三、“進價記賬，盤存計銷”核算的主要內容

“庫存商品”賬戶總賬和按實物負責人設置的明細賬只登記進價金額，不記品種和數量1

商品購進時，按進價記入“庫存商品”賬戶，對于購進過程中發(fā)生的正常溢余或損耗一般以商品損耗處理，列入“銷售費用”賬戶2

商品銷售取得收入時，按售價金額記入“主營業(yè)務收入”賬戶。但平時不計算和結轉已銷商品成本，也不作注銷“庫存商品”賬戶金額3第六節(jié)鮮活商品的核算三、“進價記賬，盤存計銷”核算的主要內容

商品銷售過程中，發(fā)生溢余和損耗以及價格調整、登記變化，財會部門不作賬務處理4

月末采用“盤存計銷”方法計算已銷商品進價成本。首先通過實地盤點，確定實存數量，按原進價或最后一次進價計算出期末庫存商品進價總金額，再倒擠銷售成本。5其計算公式為第六節(jié)鮮活商品的核算三、“進價記賬，盤存計銷”核算的主要內容例

某副食商店蔬菜組月初庫存商品3000元，本期購進總額100000元，進項稅額13000元，本期銷售收入(含稅)總額146900元，期末庫存商品2000元。(假設該商店增值稅率為13%)第六節(jié)鮮活商品的核算三、“進價記賬，盤存計銷”核算的主要內容借：在途物資100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13000

貸：銀行存款113000借：庫存商品——蔬菜

100000

貸：在途物資100000例22(1)購進商品按進價：第六節(jié)鮮活商品的核算三、“進價記賬，盤存計銷”核算的主要內容借：銀行存款