營(yíng)改增政策解讀

小規(guī)模納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)政策與實(shí)務(wù)操作解讀第二稅務(wù)分局2012.9.20第一部分政策解讀◆政策介紹◆一般納稅人與小規(guī)模納稅人◆稅率與征收率◆銷售額◆混合經(jīng)營(yíng)第二部分實(shí)務(wù)操作◆稅務(wù)登記◆發(fā)票領(lǐng)購(gòu)◆申報(bào)表填寫◆差額征稅◆會(huì)計(jì)核算◆

其他事項(xiàng)

培訓(xùn)內(nèi)容

交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍

根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)、財(cái)稅[2012]71號(hào)文件，下列省市逐步進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)時(shí)間安排：試點(diǎn)地區(qū)開始時(shí)間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建省（含廈門市）、廣東?。ê钲谑校?012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔?012年12月1日

第一部分政策解讀

◆在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。◆單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。政策解讀—承包承租◆中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。◆在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

政策解讀——境內(nèi)應(yīng)稅

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。政策解讀二一般納稅人和小規(guī)模納稅人◆納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。◆小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向一樓納稅服務(wù)大廳申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。政策解讀-一般納稅人與小規(guī)模納稅人解讀：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的具體的要求如下：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人：a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；b、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。政策解讀-一般納稅人與小規(guī)模納稅人◆符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！粜∫?guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。政策解讀-一般納稅人與小規(guī)模納稅人◆境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

解讀：

①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分接受服務(wù)方是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。政策解讀-境外單位扣繳◆增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

三稅率和征收率解讀：本條中適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

◆財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸、境外提供研發(fā)），稅率為零。

◆增值稅征收率為3%。

小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%政策解讀-稅率和征收率四銷售額的確定◆簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

◆銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

政策解讀-銷售額的確定

a、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人：文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。政策解讀-銷售額的確定b、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。政策解讀-銷售額的確定試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證具體包括：政策解讀-銷售額的確定

a、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。b、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。c、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。政策解讀-銷售額的確定

五

混業(yè)、兼營(yíng)、混合銷售◆納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。◆納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額?！艋旌箱N售：

原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

政策解讀-收入確認(rèn)時(shí)間◆增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。政策解讀-收入確認(rèn)時(shí)間政策解讀-收入確認(rèn)案例試點(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年10月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，合同約定2012年10月10日乙企業(yè)付款50萬元，但實(shí)際到2012年11月7日才付。雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間是11月7日，但由于其10月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定10月10日付款50萬元，根據(jù)規(guī)定無論約定的付款日期當(dāng)天是否付款，所以50萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為10月10日，而非11月7日。試點(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年12月6日為丙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，合同約定2013年1月6日乙企業(yè)付款200萬元，2012年12月25日甲企業(yè)已就此項(xiàng)業(yè)務(wù)開具發(fā)票寄交乙企業(yè)索取貨款，所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為2012年12月25日，而不是2013年1月6日?！粼鲋刀惖募{稅期限納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。每月15號(hào)前申報(bào)增值稅，遇法定節(jié)假日順延。提醒：1、建議提前申報(bào)；2、稅務(wù)登記信息六政策解讀-申報(bào)時(shí)間七政策解讀-出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅為了鼓勵(lì)服務(wù)出口，國(guó)家對(duì)部分出口應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行零稅率或免稅政策。1、出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率的項(xiàng)目（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)(2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。政策解讀-出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅2、出口應(yīng)稅服務(wù)免稅的項(xiàng)目試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（3）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（6）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。第二部分實(shí)務(wù)操作一《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》本申報(bào)表適用于增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）填報(bào)。納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售免稅貨物、提供免稅勞務(wù)、提供免稅服務(wù)的，也使用本表。本表“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”與“應(yīng)稅服務(wù)”各項(xiàng)目應(yīng)分別填寫，不得并計(jì)算。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)填報(bào)本表附列資料。操作實(shí)務(wù)——申報(bào)表填報(bào)一、計(jì)稅依據(jù)項(xiàng)

目欄次本期數(shù)本年累計(jì)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)應(yīng)稅

服務(wù)（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額1

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)

票不含稅銷售額2

稅控器具開具的普通發(fā)票不含

稅銷售額3

（二）銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不

含稅銷售額4（4≥5）

——

——其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含

稅銷售額5

——

——（三）免稅銷售額6（6≥7）

其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售

額7

（四）出口免稅銷售額8（8≥9）

其中：稅控器具開具的普通發(fā)票銷售

額9

二、稅款計(jì)算本期應(yīng)納稅額10

本期應(yīng)納稅額減征額11

應(yīng)納稅額合計(jì)12=10-11

本期預(yù)繳稅額13

————本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額14=12-13

————

小規(guī)模納稅人有差額征收項(xiàng)目的，需填寫《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》應(yīng)稅服務(wù)扣除額計(jì)算期初余額本期發(fā)生額本期扣除額期末余額123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3

應(yīng)稅服務(wù)計(jì)稅銷售額計(jì)算全部含稅收入本期扣除額含稅銷售額不含稅銷售額56=37＝5－68＝7÷1.03操作實(shí)務(wù)——申報(bào)表填報(bào)

1、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定（必須認(rèn)定）：

（1）試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元（>500萬元）的，應(yīng)當(dāng)向一樓納稅服務(wù)大廳申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（2）試點(diǎn)開始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”超過500萬元（>500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)”÷（1+3％），即應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)為超過515萬元（>515萬元）

二操作實(shí)務(wù)—一般納稅人（3）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、即征即退、出口零稅率銷售額。差額征收的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。注：納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定是否超標(biāo)。操作實(shí)務(wù)—一般納稅人2、可以認(rèn)定：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向一樓納稅服務(wù)大廳申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。操作實(shí)務(wù)—一般納稅人操作實(shí)務(wù)—一般納稅人3、不認(rèn)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；（“其他個(gè)人”是指自然人。）操作實(shí)務(wù)—一般納稅人4、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅：對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的下列試點(diǎn)納稅人可不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位（統(tǒng)稱為非企業(yè)性單位）。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶。注:年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人可不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人?！艉?jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

◆小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。三操作實(shí)務(wù)—簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法◆試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）?！粼圏c(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。四操作實(shí)務(wù)—差額征收類型提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許(1-3)/(100%+征收率)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許(1-2-3)/(100%+征收率)特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許(1-2-3)/(100%+征收率)操作實(shí)務(wù)—差額征收——小規(guī)模納稅人3、試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證在之前已經(jīng)列舉。操作實(shí)務(wù)—差額征收4、增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目簡(jiǎn)單介紹：（1）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（2）試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)（3）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)（4）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。操作實(shí)務(wù)—差額征收（5）代理業(yè)①知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理②廣告代理：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。③貨物運(yùn)輸代理④船舶代理服務(wù)⑤無船承運(yùn)業(yè)務(wù)⑥包機(jī)業(yè)務(wù)⑦代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)操作實(shí)務(wù)—差額征收5、差額征收核算要求（1）納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。（2）需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。操作實(shí)務(wù)—差額征收6、當(dāng)期扣除支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的規(guī)定（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款操作實(shí)務(wù)—差額征收（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。操作實(shí)務(wù)—差額征收（1）試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（2）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之日因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（3）試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。操作實(shí)務(wù)—差額征收操作實(shí)務(wù)——差額征收◆小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。操作實(shí)務(wù)——差額征收企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。操作實(shí)務(wù)操作實(shí)務(wù)—差額征收案例【案例】無錫某國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)D公司（小規(guī)模納稅人）2012年7月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供國(guó)際貨物代理服務(wù)，甲公司支付給D公司代理費(fèi)5萬元，同時(shí)D公司支付試點(diǎn)地區(qū)E公司運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票。D公司差額納稅會(huì)計(jì)處理如下：Ⅰ.D公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)借：銀行存款50000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48543.69應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1456.31操作實(shí)務(wù)——差額征收案例Ⅱ.D公司接受E公司提供的服務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9708.74應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅291.26貸：應(yīng)付賬款——E公司10000（實(shí)務(wù)操作P100數(shù)字錯(cuò)誤）◆下列項(xiàng)目免征增值稅（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（2）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（4）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（免稅證明）五操作實(shí)務(wù)—減免稅規(guī)定（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（6）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（7）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（8）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。操作實(shí)務(wù)—減免稅規(guī)定（9）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（10）隨軍家屬就業(yè)。（11）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（12）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（13）失業(yè)人員就業(yè)操作實(shí)務(wù)—減免稅規(guī)定六操作實(shí)務(wù)—稅務(wù)登記為簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)不同情形的試點(diǎn)納稅人辦理稅務(wù)登記的要求，分別規(guī)定如下：1、地稅已移交名單，地稅機(jī)關(guān)已向國(guó)稅機(jī)關(guān)移交的試點(diǎn)納稅人的稅務(wù)登記信息，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)《調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，試點(diǎn)納稅人需要對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)，并可于9月25日起向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證件（屬于國(guó)地、稅局共管戶的無需領(lǐng)取）。經(jīng)與地稅部門協(xié)商，屬于營(yíng)改增范圍的納稅人，其設(shè)立稅務(wù)登記參照國(guó)地稅共管戶辦理，實(shí)行國(guó)地稅聯(lián)合辦證。9月30日前登記的以目前營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)（包括營(yíng)改增業(yè)務(wù)）為主的納稅人，企業(yè)所得稅仍由地稅機(jī)關(guān)管轄；10月1日以后登記的以營(yíng)改增業(yè)務(wù)為主的納稅人，企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄。操作實(shí)務(wù)—管轄劃分七操作實(shí)務(wù)——普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開

1、購(gòu)票日期：試點(diǎn)納稅人可以從9月25日起到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)購(gòu)國(guó)稅監(jiān)制發(fā)票，但須在10月1日起開具使用（園區(qū)局9月10號(hào)已開始發(fā)售）。10月1日起地稅機(jī)關(guān)不再發(fā)售用于試點(diǎn)相關(guān)行業(yè)（項(xiàng)目）的發(fā)票，向一樓納稅服務(wù)大廳辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，9.30-10.2也可以領(lǐng)購(gòu)，我們將安排專人加班。操作實(shí)務(wù)——普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開3、普通發(fā)票開具方式：試點(diǎn)納稅人可以自行選擇所購(gòu)國(guó)稅監(jiān)制普通發(fā)票的開具方式，有以下幾種方式進(jìn)行選擇：（1）通用機(jī)打平推式發(fā)票可以通過“網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票系統(tǒng)”、“試點(diǎn)納稅人普通發(fā)票打印軟件”（國(guó)稅票種開具功能模塊）、企業(yè)自有軟件等方式開具。

（2）通用機(jī)打卷式發(fā)票可以通過原稅控收款機(jī)或其他開具器具等方式開具。操作實(shí)務(wù)——普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開

4、試點(diǎn)納稅人繼續(xù)使用企業(yè)自有開票軟件的，應(yīng)在使用前及時(shí)修改軟件，保證能夠自行錄入領(lǐng)購(gòu)發(fā)票號(hào)碼信息，在不與國(guó)稅機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)的情形下能夠正常開具，開票信息暫不須報(bào)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)。5、出租車行業(yè)試點(diǎn)納稅人可以繼續(xù)使用原有計(jì)價(jià)器等開具器具使用國(guó)稅監(jiān)制通用機(jī)打卷式發(fā)票。6、試點(diǎn)納稅人需要使用冠名普通發(fā)票的，從2012年9月份起，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制冠名發(fā)票。操作實(shí)務(wù)——普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開試點(diǎn)納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》及主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求的其他資料，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。試點(diǎn)納稅人初次到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)國(guó)稅監(jiān)制發(fā)票時(shí)，同時(shí)，提供發(fā)票專用章的印模，可領(lǐng)購(gòu)國(guó)稅機(jī)關(guān)的《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》。八操作實(shí)務(wù)——代開專用發(fā)票三、代開專用發(fā)票小規(guī)模納稅人可以向一樓納稅服務(wù)大廳申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（一）適用范圍小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅銷售、勞務(wù)、服務(wù)等，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向一樓納稅服