《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-第八章 租賃

2025/3/121第八模塊

租賃

第一節(jié)租賃概述

2025/3/122一.租賃的相關(guān)定義租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。

2025/3/123一.租賃的相關(guān)定義租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2025/3/124一.租賃的相關(guān)定義擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也叫承租人擔(dān)保余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也叫對出租人擔(dān)保余值。租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2025/3/125一.租賃的相關(guān)定義未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2025/3/126一.租賃的相關(guān)定義最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2025/3/127二.租賃的分類（一）融資租賃融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。（二）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

2025/3/128二.租賃的分類（一）融資租賃融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。（二）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

2025/3/129第八章租賃

第二節(jié)融資租賃的會(huì)計(jì)處理2025/3/1210一.承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2025/3/1211一.承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。2025/3/1212一.承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨鸬慕痤~不固定，在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2025/3/1213一.承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1、返還租賃資產(chǎn)借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2025/3/1214一.承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)借:營業(yè)外支出貸:銀行存款3、留購租賃資產(chǎn)借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸:銀行存款同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)賬戶。2025/3/1215一.承租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2025/3/1216二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓予承租人。出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。2025/3/1217二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。借:銀行存款貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款借:未實(shí)現(xiàn)融資收益貸:租賃收入2025/3/1218二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款借：壞賬準(zhǔn)備貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款2025/3/1219二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（四）或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入（五）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1、收回租賃資產(chǎn)2025/3/1220二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，則借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入2025/3/1221二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，則借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入2025/3/1222二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，則借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。出租人無需作會(huì)計(jì)處理，只需作備查登記。2025/3/1223二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。比如，可能繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。（2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。2025/3/1224二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理3．留購租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款，借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款如果還存在未擔(dān)保余值，借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值2025/3/1225二.出租人對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。2025/3/1226第八章租賃

第三節(jié)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理2025/3/1227一.承租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租金的處理承租人確認(rèn)租金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)視具體情況，借：長期待攤費(fèi)用在建工程無形資產(chǎn)銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款銀行存款2025/3/1228一.承租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（二）初始直接費(fèi)用的處理對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（三）或有租金的處理在經(jīng)營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，其賬務(wù)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款2025/3/1229一.承租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（四）出租人提供激勵(lì)措施的處理某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?025/3/1230一.承租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與經(jīng)營租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：1．資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；2．以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。2025/3/1231二.出租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（一）經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理在經(jīng)營租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)始終歸出租人所有，因此出租人仍應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法，將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)下，如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。2025/3/1232二.出租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（二）租金的處理在一般情況下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法。出租人確認(rèn)租金收入的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)視具體情況，借：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）貸：租賃收入實(shí)際收到租金時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）2025/3/1233二.出租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（三）初始直接費(fèi)用的處理出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提如果經(jīng)營租賃資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊方法計(jì)提折舊；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。2025/3/1234二.出租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理（五）或有租金的處理出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。（六）出租人提供激勵(lì)措施的處理某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)2025/3/1235二.出租人對經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。此外，出租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。2025/3/1236第八章租賃

第四節(jié)售后租回交易2025/3/1237一.售后租回交易概述售后租回交易是指資產(chǎn)賣主（即承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主（即出租人）租回該項(xiàng)資產(chǎn)的交易。2025/3/1238二.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理（一）售后租回交易形成融資租賃售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無論是售價(jià)高于還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，資產(chǎn)的出售和租回應(yīng)視為一項(xiàng)交易，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)與資產(chǎn)的金額相聯(lián)系。2025/3/1239二.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁?xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?025/3/1240二.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2025/3/1241二.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價(jià)高于資產(chǎn)公允價(jià)值的，其高于的差額部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。202