管理會計(jì)（第三版）課件 徐艷 模塊6-10 短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用- 責(zé)任會計(jì)

管理會計(jì)任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理系課程結(jié)構(gòu)（64學(xué)時）?模塊一管理會計(jì)概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計(jì)管理會計(jì)基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計(jì)規(guī)劃與控制會計(jì)責(zé)任會計(jì)任務(wù)一決策的認(rèn)知任務(wù)二短期經(jīng)營決策的分析認(rèn)知任務(wù)三生產(chǎn)決策的分析與應(yīng)用任務(wù)四定價決策的分析與應(yīng)用模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用學(xué)習(xí)重點(diǎn)相關(guān)成本、無關(guān)成本短期經(jīng)營決策的分析方法生產(chǎn)決策的分析與應(yīng)用定價決策的分析與應(yīng)用任務(wù)一決策的認(rèn)知一、決策的概念二、決策的分類三、決策分析的程序一、決策的概念決策分析企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過程。決策

所謂決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定其中一個最優(yōu)方案的決斷過程。

現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。正確的決策對于企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。按決策的層次分類高層決策中層決策基層決策二、決策的分類按決策條件的肯定程度確定型決策風(fēng)險型決策不確定型決策按決策的時間長短短期決策長期決策按決策的基本職能規(guī)劃決策控制決策按決策項(xiàng)目本身的從屬關(guān)系獨(dú)立方案決策互斥方案決策組合方案決策三、決策分析的程序調(diào)研經(jīng)營形勢，確定經(jīng)營問題確定決策分析目標(biāo)；(1)目標(biāo)要具體明確；(2)目標(biāo)要盡可能定量化；(3)可以規(guī)定其時間；(4)可以確定其責(zé)任。收集加工有關(guān)資料擬定各種備選方案評價方案的可行性選擇未來行動的方案組織決策方案的實(shí)施、跟蹤和反饋任務(wù)二短期經(jīng)營決策的分析認(rèn)知一、短期經(jīng)營決策分析必須考慮的因素二、短期經(jīng)營決策分析需考慮的相關(guān)成本三、短期經(jīng)營決策分析常用的方法一、短期經(jīng)營決策分析必須考慮的因素（一）生產(chǎn)經(jīng)營能力（二）相關(guān)信息1、相關(guān)業(yè)務(wù)量2、相關(guān)收入3、相關(guān)成本

相關(guān)成本：指與備選方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在決策分析中必須重點(diǎn)考慮的成本。

無關(guān)成本：指不受決策結(jié)果影響，與決策沒有直接聯(lián)系，已經(jīng)發(fā)生或肯定要發(fā)生的成本。

包括差量成本、邊際成本、機(jī)會成本、假計(jì)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可避免成本、可延緩成本、可分成本等。

包括沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可避免成本、不可延緩成本等。二、短期經(jīng)營決策需要考慮的相關(guān)成本（一）差量成本差量成本也稱差別成本，是指兩個備選方案的預(yù)期成本總額之差。不同方案經(jīng)濟(jì)效益的高低一般可通過差量成本的計(jì)算明顯地反映出來。因此，計(jì)算不同方案的差量成本有助于我們進(jìn)行決策分析，確定最優(yōu)方案。

（二）邊際成本邊際成本是指在企業(yè)生產(chǎn)能力的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而引起的成本變動。邊際成本可用于判斷增加或減少某種產(chǎn)品的生產(chǎn)（銷售）數(shù)量在經(jīng)濟(jì)上是否合算，一般而言，只要新增產(chǎn)品的單價大于邊際成本，就會增加企業(yè)的利潤。（三）機(jī)會成本機(jī)會成本是指在使用資源的決策分析過程中，由于選取某個最優(yōu)方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益，其潛在收益即為選擇目前最優(yōu)方案所付出的代價。在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選用方案的機(jī)會成本，才能對該方案的經(jīng)濟(jì)效益作出全面、合理的評價，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。（四）假計(jì)成本假計(jì)成本又稱估算成本，是指需假定推斷的使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價，是與某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)而又不致引起現(xiàn)金實(shí)際支付的假設(shè)性支出，是一種特殊的（需要經(jīng)過假定推斷才能確定而不以直觀形式表現(xiàn)）的機(jī)會成本。最典型的假計(jì)成本有利息支出。（五）重置成本重置成本是指目前從市場上購置同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本，又稱為現(xiàn)時成本或現(xiàn)行成本。在商品定價決策中，一般需將重置成本作為重點(diǎn)考慮的對象。（六）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本又稱現(xiàn)金支出成本，是指那些由于某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本，是一種未來成本。

企業(yè)在短期經(jīng)營決策中，如碰到本身的貨幣資金比較拮據(jù)，近期內(nèi)又無應(yīng)收賬款可以收回，而向市場上籌措資金又比較困難或借款利率較高時，在決策分析過程中對付現(xiàn)成本的考慮，往往會比對總成本的考慮更為重要，企業(yè)這時往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。（七）專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。如，專門為生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而使用的機(jī)床的折舊費(fèi)、保險費(fèi)等，都屬于專屬成本。（八）可避免成本可避免成本是指通過決策行為可改變其數(shù)額的成本。酌量性固定成本中的廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等都屬于可避免成本。凡與某一備選方案有直接聯(lián)系的變動成本，比如自制某種零件需要支付的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用等都屬于此類。（九）可延緩成本可延緩成本是指在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，那么與這一方案有關(guān)的成本，就稱為可延緩成本或可遞延成本。（十）可分成本可分成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或半成品的生產(chǎn)決策中，對于已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品或已產(chǎn)出的半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的成本。聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)之后或半成品在產(chǎn)出后，有些需要進(jìn)一步加工后才能出售，有些則既可以直接對外銷售，也可以進(jìn)一步加工后出售?？煞殖杀揪褪沁M(jìn)一步加工方案必須考慮的相關(guān)成本。無關(guān)成本：沉沒成本共同成本不可避免成本不可延緩成本聯(lián)合成本三、短期經(jīng)營決策分析常用的方法（一）差量分析法差量分析法是在進(jìn)行兩個互斥方案的決策時，在計(jì)算兩個備選方案之間產(chǎn)生的差量收入與差量成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算差量損益，根據(jù)差量損益的多少來選定方案的一種決策方法。差量分析法的具體步驟為：1、計(jì)算兩個方案的預(yù)期收入，并計(jì)算差量收入；2、計(jì)算兩個方案的預(yù)期成本，并計(jì)算差量成本；3、計(jì)算兩個方案的差量損益：

差量損益=差量收入-差量成本4、評價與分析。若兩個方案的差量損益大于零，即差量收入大于差量成本，則前一個方案優(yōu)于后一個方案；若差量損益等于零，即差量收入等于差量成本，則兩個方案的效益相同；若差量損益小于零，即差量收入小于差量成本，則后一個方案優(yōu)于前一個方案。差量分析法是決策中最為常用的方法，它的優(yōu)點(diǎn)是比較科學(xué)、簡單、實(shí)用，能夠通過差量損益的絕對值直接揭示選中的方案比放棄的方案多獲得的利潤，通常適用于單一方案決策或只有兩個備選方案的互斥決策，但如果對兩個以上的互斥方案進(jìn)行決策時，需要進(jìn)行多次篩選，比較麻煩。（二）貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際分析法也叫貢獻(xiàn)毛益分析法,是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過對比各備選方案所提供的貢獻(xiàn)邊際大小來確定最優(yōu)方案的方法。在運(yùn)用貢獻(xiàn)邊際分析法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時，具體又包括貢獻(xiàn)邊際總額法、剩余貢獻(xiàn)邊際總額法、單位資源貢獻(xiàn)邊際法。1、貢獻(xiàn)邊際總額法貢獻(xiàn)邊際總額是個正指標(biāo)，根據(jù)它作出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評價指標(biāo)。貢獻(xiàn)邊際總額法常被應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中不涉及專屬成本和機(jī)會成本的單一方案決策或多方案決策中的互斥方案決策，如虧損產(chǎn)品決策。2、剩余貢獻(xiàn)邊際總額法在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)邊際，然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)邊際總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。剩余貢獻(xiàn)邊際總額=貢獻(xiàn)邊際總額-專屬成本剩余貢獻(xiàn)邊際總額也是個正指標(biāo)，根據(jù)它作出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。剩余貢獻(xiàn)邊際總額法常被應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中涉及專屬成本的方案決策。3、單位資源貢獻(xiàn)邊際法當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源(如某種原材料、人工工時或機(jī)器臺時)的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額(如材料消耗定額、工時定額)的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。單位資源貢獻(xiàn)邊際也是個正指標(biāo)，根據(jù)它作出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。單位資源貢獻(xiàn)邊際法比較簡單，常被應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中的互斥方案決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。（三）成本平衡點(diǎn)法成本平衡點(diǎn)法，也稱本量利分析法或成本無差別點(diǎn)法，是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時，通過判斷不同水平上的業(yè)務(wù)量與無差別業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。關(guān)鍵在于確定成本平衡點(diǎn)，即兩個備選方案的預(yù)期成本在相等情況下的業(yè)務(wù)量。根據(jù)成本平衡點(diǎn)，就可以說明在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，哪個方案最優(yōu)。成本平衡點(diǎn)法是在當(dāng)備選方案業(yè)務(wù)量不確定、不直接產(chǎn)生收入或預(yù)期收入相等時選擇的較優(yōu)的方案，一般適用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。（四）相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是指在經(jīng)營決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入都為零時，通過比較各方案的相關(guān)成本合計(jì)，做出最優(yōu)方案選擇的一種方法。相關(guān)成本一般包括差量成本、邊際成本、機(jī)會成本、假計(jì)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可避免成本、可延緩成本、可分成本等。相關(guān)成本指標(biāo)是一個逆指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，哪個方案的相關(guān)成本合計(jì)最低，哪個方案最優(yōu)。相關(guān)成本分析法通常適用于兩個以上方案的決策，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入均為零或預(yù)期收入相等時，相關(guān)業(yè)務(wù)量為確定因素時，通過比較各方案的相關(guān)成本指標(biāo)，即可對決策方案作出選擇，主要適用于零部件需用量確定時的自制或外購決策分析。（五）相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法是指在進(jìn)行短期經(jīng)營決策時，以相關(guān)損益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。某方案的相關(guān)損益指的就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本之差。相關(guān)損益指標(biāo)是一個正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)。相關(guān)損益分析法適用于兩個以上互斥方案的決策分析，最終選擇相關(guān)損益最大的項(xiàng)目作為最優(yōu)方案。任務(wù)三生產(chǎn)決策的分析與應(yīng)用一、虧損產(chǎn)品決策分析二、自制或外購零部件的決策分析三、半成品是否深加工的決策分析四、不同工藝方案加工的決策分析五、特殊訂單的決策分析六、最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析一、虧損產(chǎn)品決策分析虧損產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)營的某種產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入補(bǔ)償其變動成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本后利潤出現(xiàn)負(fù)值的狀態(tài)。實(shí)虧產(chǎn)品虛虧產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際為負(fù)貢獻(xiàn)邊際為正避免看情況虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策原理1、生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，停產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件是：虧損產(chǎn)品帶來的貢獻(xiàn)邊際小于零。2、生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)當(dāng)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，停產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件是：虧損產(chǎn)品帶來的貢獻(xiàn)邊際小于生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移后所帶來的收益。案例1：明達(dá)公司的虧損產(chǎn)品還能繼續(xù)生產(chǎn)嗎？明達(dá)公司是一家以生產(chǎn)西服為主的企業(yè)，擁有四條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)A、B、C、D四種款式。年末計(jì)算出各款式的收入、成本、利潤信息后，總經(jīng)理決定停產(chǎn)C款西服的生產(chǎn)，因?yàn)槠淠晏潛p6250元。各種款式的信息資料如表所示。（注：固定間接費(fèi)用按銷售收入的比重分?jǐn)偂＃╉?xiàng)目A款B款C款D款合計(jì)銷售收入4700005500002000003800001600000直接人工100000700005000080000300000直接材料100000800006000060000300000變動間接費(fèi)用1000001000004000060000300000變動成本小計(jì)30000250000150000200000900000固定間接費(fèi)用132187.5154687.556250106875450000總成本432187.5404687.52062503068751350000利潤37812.5145312.5-625073125250000思考：問題1：C款西服利潤為負(fù)值，在生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，明年要停產(chǎn)它嗎？問題2：如果用來生產(chǎn)C款西服的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如：第一種情況，對外承攬零星加工業(yè)務(wù)可獲貢獻(xiàn)邊際60000元；第二種情況，添加設(shè)備改裝費(fèi)30000元，轉(zhuǎn)產(chǎn)E款服裝，預(yù)計(jì)銷售額是20萬元，變動成本率為55%。在兩種不相關(guān)的情況下應(yīng)如何決策？C款西服出現(xiàn)虧損屬于虛虧。根據(jù)停產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件判斷：1、生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移C款西服的貢獻(xiàn)邊際為200000-150000=50000>0故不應(yīng)該停止其生產(chǎn)。如果停產(chǎn)，企業(yè)總利潤將減少50000元。2、生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移（1）生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移為對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，可獲貢獻(xiàn)邊際60000元；繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品C款西服的貢獻(xiàn)邊際50000元<60000元，故應(yīng)停產(chǎn)C款產(chǎn)品，對外承攬零星加工業(yè)務(wù)。（2）添加設(shè)備改裝費(fèi)30000元，轉(zhuǎn)產(chǎn)E款服裝。E款服裝帶來的收益=200000*（1-55%）-30000=60000元，虧損產(chǎn)品C款西服的貢獻(xiàn)邊際50000元<60000元，故該停止生產(chǎn)C款西服，轉(zhuǎn)產(chǎn)E款服裝。二、自制或外購零部件的決策分析零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可自制又可外購的零部件的取得方式而開展的決策，又叫零部件取得方式的決策。一般情況下，產(chǎn)品的銷售價格不因零部件的取得方式不同而有差異。所以，在進(jìn)行這些方案的決策時一般不涉及相關(guān)收入，只需要考慮相關(guān)成本因素。決策的原則是：方案的相關(guān)成本低的為最優(yōu)方案。自制或外購零部件的評價條件及方法1、企業(yè)已經(jīng)具備自制能力，且零部件的全年需用量已確定如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中不予以考慮。具體又分為兩種情況。（1）自制能力無法轉(zhuǎn)移該情況下自制零部件的相關(guān)成本只包括按零部件全年需用量計(jì)算的變動生產(chǎn)成本。而外購零部件的相關(guān)成本也是按零部件全年需用量計(jì)算的，所以在決策時，只要直接比較自制零部件的變動生產(chǎn)成本和外購成本的大小，選擇成本較低的方案。例2：某企業(yè)每年需用A零件10000件，外購每件單價為100元，現(xiàn)該企業(yè)有閑置車間可以生產(chǎn)這種零件，經(jīng)測算每件自制成本為120元，其中直接材料20元，直接人工35元，變動制造費(fèi)用25元，固定制造費(fèi)用40元。要求：作出該零件是自制還是外購的決策分析。每件自制成本120元中固定制造費(fèi)用成本項(xiàng)目40元是無關(guān)成本。自制方案下的相關(guān)成本=10000*（20+35+25）=800000（元）外購方案下的相關(guān)成本=10000*100=1000000（元）自制成本低于外購成本，故選擇自制零部件。（2）自制能力可以轉(zhuǎn)移該情況下自制零部件的相關(guān)成本除了包括按零部件全年需用量計(jì)算的變動生產(chǎn)成本外，還包括與自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本。例3：某企業(yè)每年需用A零件10000件，外購每件單價為100元，現(xiàn)該企業(yè)有閑置車間可以生產(chǎn)這種零件，經(jīng)測算每件自制成本為120元，其中直接材料20元，直接人工35元，變動制造費(fèi)用25元，固定制造費(fèi)用40元。假定自制A零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際300000元，其他條件不變。要求：作出該零件是自制還是外購的決策分析。自制方案的相關(guān)成本=10000*（20+35+25）+300000=1100000（元）外購方案的相關(guān)成本=10000*100=1000000（元）自制比外購成本高，故選擇外購方案。2、企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定在此情況下，采用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。例4：某企業(yè)A零件的全年需用量不知道，外購A零件每件單價為100元，自制A零件每年需追加專屬成本200000元，每件自制成本為120元，其中直接材料20元，直接人工35元，變動制造費(fèi)用25元，固定制造費(fèi)用40元。要求：作出該零件是自制還是外購的決策分析。設(shè)x為A零件的全年需用量。自制A零件的預(yù)期相關(guān)成本為：Y自制=200000+80x外購A零件的預(yù)期相關(guān)成本為：Y外購=100x令兩方案成本相等，得到成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量x=10000（件）200000010000成本（元）零件數(shù)量xY自制Y外購如果A零件全年需用量低于10000件，宜外購；如果A零件全年需用量超過10000件，宜自制。案例分析2：西蒙公司是自制還是外購輪胎？西蒙公司是生產(chǎn)汽車的廠家，決策者正在做下年的產(chǎn)量和采購預(yù)算。其中汽車的組裝部件輪胎可以有兩種來源方式：一是自制；二是外購。公司有閑置的生產(chǎn)車間可以生產(chǎn)輪胎。外購輪胎：500元/個。自制輪胎的預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品成本資料如表所示。成本項(xiàng)目金額（元/個）直接材料140直接人工（4個生產(chǎn)工時，平均每小時30元）120變動間接費(fèi)用（4個生產(chǎn)工時，平均每小時20元）80固定間接費(fèi)用（4個生產(chǎn)工時，平均每小時50元）200總成本540經(jīng)理問如果在下列條件下如何取得輪胎更劃算？（1）就目前信息資料，公司是外購還是自制輪胎？（2）根據(jù)政府部門新近立法規(guī)定，如果西蒙公司自制輪胎，需要每年額外支付48000元的檢查和測試費(fèi)用，公司是外購還是自制輪胎？（3）在不可能新增勞動力的情況下，公司如果停止自制輪胎，這部分資源可用于增加車燈的生產(chǎn)（車燈售價900元/盞），相關(guān)單位成本資料如表所示。成本項(xiàng)目金額（元/盞）直接材料100直接人工（8工時，平均每小時30元）240變動間接費(fèi)用（8工時，平均每小時20元）160固定間接費(fèi)用（8工時，平均每小時50元）400總成本900（4）西蒙公司的生產(chǎn)經(jīng)理說：“我們必須繼續(xù)生產(chǎn)輪胎，因?yàn)槲覀內(nèi)ツ陝倓倢㈤e置的車間進(jìn)行了機(jī)器和房屋的大修，花掉了30萬元，而且這個車間除了生產(chǎn)輪胎，不能出租也不能改作他用，如果停止生產(chǎn)輪胎，車間就只能這樣閑置下去了，去年的投資額就白花了。”思考：問題1：評價自制和外購零部件的決策應(yīng)考慮哪些因素，使用什么決策方法？問題2：應(yīng)如何就經(jīng)理提出的上述4種情況進(jìn)行方案的決策？（1）就目前信息資料，公司應(yīng)選擇自制輪胎。因?yàn)?，自制輪胎固定間接費(fèi)用200元/個，是自制方案的無關(guān)成本。自制一個輪胎的相關(guān)成本=140+120+80=340（元）外購一個輪胎的相關(guān)成本=500（元）所以：自制成本＜外購成本，選自制。（2）自制輪胎需要每年額外支付48000元的檢查和測試費(fèi)用，這是自制方案的專屬成本，屬于固定成本，自制輪胎固定間接費(fèi)用200元/個，仍是自制方案的無關(guān)成本。在不知道公司對輪胎的需要量情況下需要使用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行方案的評價。設(shè)x為輪胎的全年需用量。自制輪胎的相關(guān)成本為：Y自制=48000+340x外購A零件的預(yù)期相關(guān)成本為：Y外購=500x令兩方案成本相等，得到成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量x=300（件）480000300成本（元）輪胎數(shù)量xY自制Y外購如果輪胎全年需用量低于300件，宜外購；如果輪胎全年需用量超過300件，宜自制。（3）在不可能新增勞動力的情況下，公司如果停止自制輪胎，這部分資源可用于增加車燈的生產(chǎn)。①確定自制輪胎產(chǎn)生的機(jī)會成本。項(xiàng)目輪胎車燈價格（元）500900單位變動成本（元）340500單位貢獻(xiàn)邊際（元）160400資源消耗定額（人工小時）48單位資源貢獻(xiàn)邊際（元/小時）4050一個工時用來生產(chǎn)輪胎給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)是40元，用來生產(chǎn)車燈帶來50元的貢獻(xiàn)邊際，因?yàn)楣r有限，所以當(dāng)4個工時用于自制輪胎時，它損失了生產(chǎn)車燈的潛在收益4*50=200元，所以自制輪胎的機(jī)會成本為200元/個。②自制與外購輪胎的相關(guān)成本比較：自制一個輪胎的相關(guān)成本=340+200=540（元）外購一個輪胎的相關(guān)成本=500（元）由于自制成本>外購成本，所以應(yīng)選擇外購輪胎。（4）對西蒙公司生產(chǎn)經(jīng)理觀點(diǎn)作出簡要評價：閑置的車間及其大修費(fèi)的成本都屬于過去的沉沒成本，與現(xiàn)在的自制和外購決策無關(guān)。所以，據(jù)此判斷繼續(xù)生產(chǎn)輪胎的方案是錯誤的。三、半成品是否深加工的決策分析半成品是否深加工需考慮的問題：①半成品在加工以前發(fā)生的成本，不論是變動成本還是固定成本，在決策分析時都屬于無關(guān)成本。②一般來說，加工后的產(chǎn)品售價要比半成品的售價高，但繼續(xù)加工一定要追加變動成本，同時還可能追加專屬成本。③若剩余生產(chǎn)能力不用于半成品的深加工，可以移作他用，則要考慮機(jī)會成本。④當(dāng)半成品與深加工后的產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1:1或出現(xiàn)廢品時，則要正確確定相關(guān)產(chǎn)量等。半成品是否深加工的決策原則和方法：在決策分析時，只要深加工后所增加的收入超過深加工時所追加的成本，則半成品進(jìn)一步加工的方案就合算。否則，還是直接出售半成品的方案為好。此種情況可選擇差量分析法進(jìn)行決策。例5：某企業(yè)每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品30000件，在完成第二道工序之后即可出售，單價60元，單位變動成本25元，固定成本總額500000元，現(xiàn)企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，既可用于繼續(xù)加工甲產(chǎn)品，也可以對外出租。如果用于深加工甲產(chǎn)品，深加工之后，銷售單價可提高到80元，但每件產(chǎn)品需追加變動成本13元，追加固定成本15000元。如用于出租，每年可獲租金20000元。要求：在投入產(chǎn)出比為1:1的情況下，就甲產(chǎn)品是否進(jìn)一步深加工進(jìn)行決策分析。深加工直接出售差異額相關(guān)收入80*30000=240000060*30000=1800000600000相關(guān)成本：追加變動成本13*30000=390000追加專屬成本15000機(jī)會成本20000小計(jì)4250000425000差量損益175000差異分析表>0，故甲產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)一步深加工。案例分析3：大興公司是直接出售板材還是深加工后出售家具？大興公司是家具生產(chǎn)企業(yè)。它的主要生產(chǎn)過程是從木材商那里購買原木，加工成不同尺寸的板材，然后將板材制作成成套家具對外出售。由于近年來制作家具的廠商大量增多，各家企業(yè)紛紛降價銷售，而原木的價格又不斷上升，致使大興公司的利潤空間降低。公司銷售人員在開發(fā)市場過程中，了解到板材的市場需求量正在迅猛增長，而利潤率較高，于是公司就面臨著是繼續(xù)生產(chǎn)成套家具還是直接出售板材的決策。相關(guān)信息如下：經(jīng)過第一車間將原木加工成板材，現(xiàn)有1200立方米板材，在經(jīng)過第二車間加工成家具，每3立方米的板材加工成一套家具。家具和板材的資料如表所示。（注：全部制造費(fèi)用都是固定的）每套家具數(shù)據(jù)項(xiàng)目金額（元）售價10000生產(chǎn)成本原材料板材2700輔助材料100原材料合計(jì)2800直接人工3000制造費(fèi)用3900生產(chǎn)成本合計(jì)9700毛利300每立方米的板材數(shù)據(jù)項(xiàng)目金額（元）售價1400生產(chǎn)成本原材料原木440直接人工200制造費(fèi)用260生產(chǎn)成本合計(jì)900毛利500思考：問題1：半成品是否深加工的決策分析應(yīng)考慮哪些相關(guān)要素？問題2：大興公司應(yīng)作出何種決策？（1）排除沉沒成本項(xiàng)目。每立方米板材的生產(chǎn)成本900元為沉沒成本，每套家具的板材成本2700元、固定制造費(fèi)用3900元是沉沒成本。（2）確定相關(guān)因素。相關(guān)業(yè)務(wù)量：1套家具需用3立方米的板材，現(xiàn)有1200立方米板材可加工出400套家具。相關(guān)成本：繼續(xù)生產(chǎn)成套家具會發(fā)生輔助材料、直接人工成本，直接出售板材沒有相關(guān)成本發(fā)生。（3）確定分析方法：使用差量分析法進(jìn)行評價。項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)成套家具直接出售板材差額相關(guān)收入400*10000=40000001200*1400=16800002320000相關(guān)成本：輔助材料400*100=40000直接人工400*3000=1200000小計(jì)124000001240000差量損益1080000差量損益>0，故該公司應(yīng)選擇繼續(xù)生產(chǎn)成套家具。四、不同工藝方案加工的決策分析加工方式不同，產(chǎn)生的固定成本和單位變動成本就不同，在相同加工數(shù)量下，不同加工方式產(chǎn)生的成本總額會出現(xiàn)一個平衡點(diǎn)，這個點(diǎn)就是確定最佳工藝方案的直接依據(jù)。所以，可以選用成本無差別點(diǎn)分析法評價方案。案例分析4：星輝公司選擇何種方式生產(chǎn)A零件星輝公司計(jì)劃生產(chǎn)A零件，現(xiàn)有三種不同的生產(chǎn)工藝方案：一是手工操作；二是使用半機(jī)械化設(shè)備；三是使用自動化專用設(shè)備。預(yù)計(jì)各種工藝方案的單位變動成本和年固定成本總額如表所示。工藝方案單位變動成本固定成本總額手工操作5010000半機(jī)械化設(shè)備3030000自動化專用設(shè)備1270000思考：問題1：三種工藝方案的特點(diǎn)是什么？問題2：采用哪種方法進(jìn)行方案的評價？決策結(jié)果如何？1、手工操作加工工藝因設(shè)備比較簡陋，固定成本較低，但單位變動成本可能較高；自動化專業(yè)設(shè)備加工工藝由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強(qiáng)度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本較高；半機(jī)械化設(shè)備加工工藝的單位變動成本和固定成本總額介于前兩種方式之間。2、選用成本無差別點(diǎn)分析法評價。設(shè)x為A零件的加工數(shù)量，手工操作加工工藝成本為Y1=10000+50x半機(jī)械化設(shè)備加工工藝成本為Y2=30000+30x自動化專用設(shè)備加工工藝成本為Y3=70000+12x令Y1=Y2，得x≈1000(件)令Y1=Y3，得x≈1579(件)令Y2=Y3，得x≈2222(件)數(shù)量x3000001579成本yY2Y11000070000Y3

1000

2222當(dāng)x≦1000件時，選擇手工操作方式；當(dāng)1000≦x≦2222件時，選擇半機(jī)械化設(shè)備生產(chǎn)；當(dāng)x≧2222件時，選擇自動化專業(yè)設(shè)備生產(chǎn)。五、特殊訂單的決策分析特殊訂單決策應(yīng)考慮的相關(guān)問題：一是訂單的相關(guān)收入；二是訂單需追加的變動成本或?qū)俪杀荆蝗怯唵螞_擊正常的生產(chǎn)任務(wù)而產(chǎn)生的機(jī)會成本。特殊訂單決策原則和方法：只要接受訂單方案產(chǎn)生的收益大于不接受訂單方案產(chǎn)生的收益，就應(yīng)該接受該訂單。決策方法可選用差量分析法。案例分析5：華鼎公司是否應(yīng)接受這批訂單？華鼎公司是一家生產(chǎn)燈具的廠商，年生產(chǎn)能力為20000盞燈。目前產(chǎn)銷量為15000盞，市場價格為每盞280元。銷售經(jīng)理剛剛收到一份特殊訂單：訂貨量為6000盞燈，訂貨價格為每盞140元。項(xiàng)目單位成本（元/盞）直接材料17直接人工55變動制造費(fèi)用9固定制造費(fèi)用65總生產(chǎn)成本146他就這一意向請示了總經(jīng)理，總經(jīng)理說：“這價格確實(shí)也太低了，比我們每盞的成本價146元還要低，還不包括特別設(shè)計(jì)所花費(fèi)的固定管理費(fèi)用20000元，而且訂單量超出了我們的生產(chǎn)能力，不能接受?！变N售經(jīng)理說：“如果不接受這個訂單，我們剩余的生產(chǎn)能力也別無他用，我認(rèn)為還是接受的好?！彼伎迹耗阏J(rèn)為公司是否應(yīng)該接受這一訂單？并說出你的理由。分析：1、從表面上看，總經(jīng)理說的是有道理的，特殊訂單每盞燈的合同價是140元，而每盞燈的成本價是146元，所以接受這一訂單每盞燈將虧損6元，而且還需要發(fā)生特別設(shè)計(jì)費(fèi)用（專屬成本）20000元，同時還要沖擊正常的生產(chǎn)任務(wù)就更不合算了。但我們應(yīng)該知道，每盞燈成本價里面有65元的固定成本，它是與此項(xiàng)決策無關(guān)的成本，所以不應(yīng)予以考慮。使用差量分析法進(jìn)行決策項(xiàng)目接受訂貨不接受訂貨差量額相關(guān)收入：相關(guān)成本：變動生產(chǎn)成本專屬成本機(jī)會成本小計(jì)差量損益使用差量分析法進(jìn)行決策項(xiàng)目接受訂貨不接受訂貨差量額相關(guān)收入：140*6000=8400000840000相關(guān)成本：變動生產(chǎn)成本專屬成本機(jī)會成本小計(jì)差量損益使用差量分析法進(jìn)行決策項(xiàng)目接受訂貨不接受訂貨差量額相關(guān)收入：140*6000=8400000840000相關(guān)成本：變動生產(chǎn)成本（17+55+9）*6000=486000專屬成本20000機(jī)會成本1000*（280-81）=199000小計(jì)7050000705000差量損益使用差量分析法進(jìn)行決策項(xiàng)目接受訂貨不接受訂貨差量額相關(guān)收入：140*6000=8400000840000相關(guān)成本：變動生產(chǎn)成本（17+55+9）*6000=486000專屬成本20000機(jī)會成本1000*（280-81）=199000小計(jì)7050000705000差量損益135000>0，所以應(yīng)該接受該特殊訂單。任務(wù)四定價決策的分析與應(yīng)用內(nèi)容提要定價決策的目標(biāo)定價策略二定價方法三一定價決策的重要性一方面，價格的高低影響利潤；另一方面，由于存在競爭，價格還影響銷售量。確定一個合理的銷售價格是企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的保證。價格的制定受定價目標(biāo)、定價策略和定價方法的影響，在定價時既要借助模型進(jìn)行定量分析，又要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和市場狀況進(jìn)行定性分析。一、定價決策的目標(biāo)1、以利潤最大化為定價目標(biāo)企業(yè)在制定產(chǎn)品價格時，可以根據(jù)目標(biāo)利潤、預(yù)計(jì)銷售量、單位產(chǎn)品成本倒算出單位產(chǎn)品價格。但是這一價格是否合適，還要看消費(fèi)者的接受程度。一般價格越高，銷售量越低。所以要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，需要協(xié)調(diào)價格、銷售量、成本之間的關(guān)系，利用貢獻(xiàn)邊際分析法來解決價格問題。2、以提高市場占有率為定價目標(biāo)市場占有率是指一個企業(yè)的銷售量（或銷售額）在市場同類產(chǎn)品中所占比重，表明企業(yè)的商品在市場上所處的地位。市場占有率越高，企業(yè)的競爭力越強(qiáng)。為了擴(kuò)大市場占有率，企業(yè)必須相對降低產(chǎn)品的價格水平和利潤水平。但是，采用這一策略必須和大批量生產(chǎn)能力結(jié)合起來。二、定價策略1、需求導(dǎo)向的定價策略根據(jù)顧客的不同需求，區(qū)別對待，采用不同定價方式。（1）根據(jù)顧客的需求彈性定價對于彈性較大的產(chǎn)品，可制定較低的價格，實(shí)行薄利多銷的定價政策；對于彈性較小的產(chǎn)品，可制定較高的價格，以期實(shí)現(xiàn)較多的利潤。（2）根據(jù)顧客需求的不同心理狀態(tài)定價例如：奢侈品的價格往往被視為購買者身份和地位的象征，對這類產(chǎn)品定價過低，反而可能沒有或很少有人問津。所以，對此類產(chǎn)品定價較高，對某些顧客可能更具吸引力。2、競爭導(dǎo)向的定價策略針對競爭對手的情況，區(qū)別對待，適當(dāng)定價。（1）根據(jù)競爭對手的實(shí)力定價如果競爭對手的實(shí)力較弱，可先降價銷售，讓競爭對手讓出市場，然后再提高價格；如果競爭對手的實(shí)力較強(qiáng)，則宜緊緊跟進(jìn)，競爭對手提價本企業(yè)也提價，競爭對手降價本企業(yè)也降價；如果競爭對手的實(shí)力旗鼓相當(dāng)、勢均力敵，就應(yīng)在價格之外的售后服務(wù)等方面與其展開競爭，用提高服務(wù)的滿意度來贏得更多的顧客。（2）根據(jù)競爭對手與本企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量的差異定價如果自己的產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)越，讓同行望塵莫及，則應(yīng)利用這一獨(dú)特的優(yōu)勢，制定較高的價格，以質(zhì)取勝。如果自己的產(chǎn)品質(zhì)量一般，競爭對手又多，為了保持和擴(kuò)大市場占有率，則宜制定較低的價格，做到薄利多銷。3、利益導(dǎo)向的定價策略根據(jù)企業(yè)追求利潤最大化這一目標(biāo)，采用各種不同的定價策略。此種策略主要應(yīng)用于跨國公司。（1）根據(jù)不同地區(qū)稅率的高低分別進(jìn)行定價例如：跨國公司為了追求本身的利益，往往在各地子公司之間相互進(jìn)行貿(mào)易，采取故意抬高低稅率地區(qū)或免稅地區(qū)子公司的產(chǎn)品價格，同時壓住高稅率地區(qū)子公司的產(chǎn)品價格，以便在納稅時避高就低，轉(zhuǎn)移利潤。（2）根據(jù)高出、低入的定價策略來套取合營企業(yè)的利潤例如：跨國公司在世界各地與其他國家的公司搞合營時，經(jīng)常要求它們的子公司抬高價格向合營企業(yè)出售材料物資或提供勞動，同時低價購入合營企業(yè)的產(chǎn)品，使合營企業(yè)的利潤流入跨國公司。4、成本導(dǎo)向的定價策略以成本為基礎(chǔ)，結(jié)合不同的市場情況進(jìn)行定價。例如：成本加成定價法實(shí)質(zhì)上就是一個成本導(dǎo)向定價策略。企業(yè)在考慮運(yùn)用何種定價策略時，必須著重考慮顧客、競爭對手和成本這三個關(guān)鍵性的因素，只有充分了解和掌握這三個方面的信息，才能確定恰當(dāng)?shù)亩▋r策略。成本加成定價法是以成本為基礎(chǔ)，加上一定的毛利或貢獻(xiàn)邊際制定價格，而毛利或貢獻(xiàn)邊際是根據(jù)成本加成率確定的。其理論依據(jù)是價格必須首先補(bǔ)償成本，然后才考慮利潤及其他因素。三、定價方法——成本加成定價法1、完全成本加成定價法按照產(chǎn)品的完全成本，加上一定比例的利潤來制定產(chǎn)品銷售價格。公式：產(chǎn)品單位銷售價格=產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位完全成本*（1+成本加成率）例1：某廠計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10000件，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位變動成本為：直接材料費(fèi)用3元，直接人工費(fèi)用4元，變動制造費(fèi)用7元，制造費(fèi)用總額20000元，銷售及管理費(fèi)用總額10000元，該產(chǎn)品目標(biāo)利潤6000元。試計(jì)算該產(chǎn)品的單位銷售價格應(yīng)為多少？產(chǎn)品單位銷售價格=（3+4+7+20000÷10000）*（1+10%）=17.6（元/件）2、變動成本加成定價法按照產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本加上一定比例的貢獻(xiàn)邊際來制定產(chǎn)品銷售價格的一種方法。這種方法既可用于產(chǎn)品的正常定價，也可用于滯銷產(chǎn)品的定價。①變動成本加成定價法用于產(chǎn)品的正常定價。此時，與完全成本加成定價法相比，要求加成的比例更高一些，以保證加成部分既能彌補(bǔ)單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本，又能確保一定水平的正常利潤。公式：產(chǎn)品正常單位銷售價格=單位產(chǎn)品變動制造成本*（1+成本加成率）例2：某廠產(chǎn)銷甲產(chǎn)品20000件，其單位變動成本為：直接材料18元，直接人工14元，變動制造費(fèi)用13元，單位固定制造費(fèi)用15元，銷售及管理費(fèi)用10000元，目標(biāo)利潤50000元，試計(jì)算該產(chǎn)品的單位售價應(yīng)為多少？產(chǎn)品正常單位銷售價格=（18+14+13）*（1+40%）=63（元）②變動成本加成定價法用于滯銷產(chǎn)品的定價。滯銷產(chǎn)品是指由于某些原因按正常市價銷售不出去的產(chǎn)品，為了削減滯銷品的庫存，及時回籠部分資金，可采用變動成本法定價法。此時，只要求價格補(bǔ)償完變動成本有剩余即可。例3：某廠生產(chǎn)的甲種產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷，企業(yè)決定采用變動成本加成定價法處理滯銷產(chǎn)品，其單位成本資料為：直接材料50元，直接人工30元，變動制造費(fèi)用20元，固定制造費(fèi)用40元。甲產(chǎn)品預(yù)定的貢獻(xiàn)邊際率為20%，該產(chǎn)品的單位售價應(yīng)為多少？該價格補(bǔ)償完變動成本產(chǎn)生了25元的單位貢獻(xiàn)邊際，用其補(bǔ)償固定性制造費(fèi)用40元后，產(chǎn)生15元的負(fù)毛利。這種定價方式會使企業(yè)蒙受損失，但是在滯銷產(chǎn)品銷售或?yàn)榇蜷_某一地區(qū)的市場等特殊情況下是可以使用的。案例分析：歐尼公司如何給插座定價？歐尼公司是專門生產(chǎn)電源插座的小企業(yè)。目前生產(chǎn)的120型功能件中有三款新產(chǎn)品需要進(jìn)行合理定價，分別是計(jì)算機(jī)電源插座、電視信號插座、四芯電話插座?？偨?jīng)理說：目前插座的市場競爭非常激烈，我公司又是剛剛進(jìn)入該領(lǐng)域的小企業(yè)，要想在市場中占有一定份額，首先要保證產(chǎn)品質(zhì)量，其次就是在制定價格上多下功夫。公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤100000元。三種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本資料如表所示。種類計(jì)算機(jī)電源插座電視信號插座四芯電話插座單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)3610單位產(chǎn)品的直接人工費(fèi)5710制造費(fèi)用30000銷售和管理費(fèi)用20000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000制造費(fèi)用、銷售和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為固定費(fèi)用。總經(jīng)理決定根據(jù)生產(chǎn)水平來分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用。公司根據(jù)采購商的訂單估計(jì)三種產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售情況如表所示。種類計(jì)算機(jī)電源插座電視信號插座四芯電話插座生產(chǎn)、銷售開關(guān)數(shù)量1000007000030000思考：問題1：產(chǎn)品的定價策略有哪些？問題2：歐尼公司應(yīng)如何給三種產(chǎn)品制定價格？公司按完全成本加成定價法定價：公司根據(jù)生產(chǎn)水平來分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用，所以單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用=30000÷（100000+70000+30000）=0.15元/個三種產(chǎn)品的單位成本資料如表所示。種類計(jì)算機(jī)電源插座電視信號插座四芯電話插座單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)3610單位產(chǎn)品的直接人工費(fèi)5710單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用0.150.150.15單位完全成本8.1513.1520.15按產(chǎn)品的產(chǎn)量比重分配目標(biāo)利潤和期間成本，得：三種產(chǎn)品價格制定表計(jì)算結(jié)果如表所示：種類計(jì)算機(jī)電源插座電視信號插座四芯電話插座單位完全成本（元）8.1513.1520.15成本加成率8%5%3%最后價格（元）8.8013.8120.75管理會計(jì)任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理系課程結(jié)構(gòu)（64學(xué)時）?模塊一管理會計(jì)概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計(jì)管理會計(jì)基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計(jì)規(guī)劃與控制會計(jì)責(zé)任會計(jì)138模塊七長期投資決策分析與應(yīng)用139主要內(nèi)容任務(wù)一長期投資決策認(rèn)知任務(wù)二長期投資決策評價指標(biāo)任務(wù)一長期投資決策認(rèn)知

一、長期投資決策的含義二、長期投資決策的分類三、長期投資決策需考慮的相關(guān)因素140一、長期投資決策的含義

凡涉及投入大量資金，獲取報酬或收益的持續(xù)期間超過一年以上，能在較長時間內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營獲利能力的投資。141二、長期投資決策的分類

(一)按其經(jīng)營的范圍戰(zhàn)略性投資決策是指對整個企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)生重大影響的投資決策。(如上新生產(chǎn)線，開發(fā)新產(chǎn)品)戰(zhàn)術(shù)性投資決策是指對整個企業(yè)的業(yè)務(wù)、經(jīng)營方面并不發(fā)生重大影響的投資決策。142(二)按照投資內(nèi)容的不同可分為固定資產(chǎn)的投資決策和有價證券的投資決策。143(三)按投資目的的不同可分為資產(chǎn)更新項(xiàng)目、擴(kuò)大經(jīng)營項(xiàng)目、法定投資項(xiàng)目。144(四)按投資項(xiàng)目之間的相互關(guān)系的不同獨(dú)立項(xiàng)目:某一項(xiàng)目的決策不會對其他項(xiàng)目產(chǎn)生影響?；コ忭?xiàng)目:某一項(xiàng)目的決策將對其他項(xiàng)目產(chǎn)生相反影響。關(guān)聯(lián)項(xiàng)目:某一項(xiàng)目的存在必須依賴于其他項(xiàng)目的實(shí)施。145三、長期投資決策需考慮的相關(guān)因素（一）現(xiàn)金流量（二）貨幣時間價值（三）資金成本（四）投資風(fēng)險146147（一）現(xiàn)金流量

1、現(xiàn)金流量的概念

現(xiàn)金流量是指與長期投資決策有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。1482、現(xiàn)金流量的構(gòu)成（1）初始現(xiàn)金流量（2）營業(yè)現(xiàn)金流量（3）終結(jié)現(xiàn)金流量149（1）初始現(xiàn)金流量固定資產(chǎn)投資墊支的營運(yùn)資金原有固定資產(chǎn)的變價收入150（2）營業(yè)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：營業(yè)現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出：營業(yè)現(xiàn)金支出(付現(xiàn)成本)繳納的稅金151營業(yè)成本付現(xiàn)成本非付現(xiàn)成本：以貨幣資金支付：如：折舊，攤銷152凈現(xiàn)金流量（NCF）的計(jì)算153（3）終結(jié)現(xiàn)金流量固定資產(chǎn)的殘值收入或變價收入墊支的營運(yùn)資金收回停止使用的土地的變價收入

154

012345

初始現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金流量終結(jié)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入155

例題

甲乙單位：元初始投資1000012000墊支營運(yùn)資金—3000使用壽命5年5年殘值—2000年銷售收入60008000年付現(xiàn)成本第一年20003000 第二年20003400 第三年20003800 第四年20004200 第五年20004600所得稅率40%1561.甲方案每年折舊額=10000/5=2000（元）

乙方案每年折舊額=(12000-2000)/5=2000（元）2.計(jì)算甲、乙方案營業(yè)現(xiàn)金流量3.計(jì)算投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量步驟15754321600060006000600060002000200020002000200020002000200020002000200020002000200020008008008008008001200120012001200120032003200320032003200現(xiàn)金流量稅后凈利所得稅稅前利潤折舊付現(xiàn)成本銷售收入2.甲方案營業(yè)現(xiàn)金流量單位：元158543218000800080008000800046004200380034003000200020002000200020001400180022002600300056072088010401200840108013201560180028403080332035603800現(xiàn)金流量稅后凈利所得稅稅前利潤折舊付現(xiàn)成本銷售收入2.乙方案營業(yè)現(xiàn)金流量單位：元1593.投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算單位：元78403080332035603800-150003000200028403080332035603800-3000-1200032003200320032003200-1000032003200320032003200-10000現(xiàn)金流量合計(jì)營運(yùn)資金回收固定資產(chǎn)殘值營業(yè)現(xiàn)金流量營運(yùn)資金墊支固定資產(chǎn)投資現(xiàn)金流量合計(jì)營業(yè)現(xiàn)金流量固定資產(chǎn)投資543210甲方案乙方案160（二）貨幣時間價值1、貨幣時間價值的概念貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，是沒有風(fēng)險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率。一定量貨幣在不同時點(diǎn)上具有不同的價值。

1612、貨幣時間價值的計(jì)算（1）單利和復(fù)利（2）現(xiàn)值和終值（3）復(fù)利現(xiàn)值和終值的計(jì)算（4）年金現(xiàn)值和終值的計(jì)算復(fù)習(xí)

單利第一期末終值第二期末終值第n期末終值復(fù)利＋＝若設(shè)則：，（1）普通年金終值：例[7-2]：設(shè)每年末存100元入銀行，共存三年，年利率為6%，則三年后本利和為多少？123100100100100(1+6%)1

100(1+6%)2

所以：F=100+100（1+6%）+100（1+6%）2=100[1+（1+6%）+（1+6%）2]=100×3.183=318.3所以：F=100+100（1+6%）+100（1+6%）2=100[1+（1+6%）+（1+6%）2]=100×3.183=318.3規(guī)定：1+（1+6%）+（1+6%）2=（F/A,6%,3）一般地：1+++…+=（F/A,i,n)……(1)(F/A,i,n)稱為1元年金終值系數(shù)若（1）×于是有：++……+=（F/A,i,n）……（2）（2）－（1）得

(F/A,i,n)=（2）普通年金現(xiàn)值例[7-3]：設(shè)某人繳保險費(fèi)時，可采用現(xiàn)存1次繳納2800元，也采用三年內(nèi)每年末繳納1000元，若以年利率6%計(jì)算，問何種繳費(fèi)方式更合適？

若采用3年內(nèi)每年末繳納1000元，則相當(dāng)于規(guī)在一次繳納的金額為：123100010001000=1000×2.673=2673于是：此人采用分次繳費(fèi)更為合算。我們可規(guī)定：一般地，…（3）（P/A,i,n）稱為1元年金現(xiàn)值系數(shù)×（3）得1+…（4）A),,/()1(1)1(1112niAPiiin=+++++),,/)(1()1(1111niAPiiin+=++++-…（4）－（3）得所以有：169任務(wù)二長期投資決策評價指標(biāo)

按照是否考慮貨幣時間價值：非貼現(xiàn)指標(biāo)貼現(xiàn)指標(biāo)170一、非貼現(xiàn)指標(biāo)

非貼現(xiàn)指標(biāo)是指不考慮貨幣時間價值的各種指標(biāo)。投資回收期平均報酬率171(一)投資回收期1．投資回收期的計(jì)算（1）每年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)相等投資回收期=原始投資額/每年NCF（2）每年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)不相等根據(jù)每年年末尚未回收的投資額加以確定172例題1某公司擬增加一條流水線,有甲、乙兩種方案可以選擇。每個方案所需投資額均為20萬元,甲、乙兩個方案的營業(yè)凈現(xiàn)金流量如下表,試計(jì)算兩者的投資回收期并比較優(yōu)劣,做出決策。173

甲、乙兩方案現(xiàn)金流量單位:萬元

項(xiàng)目

投資額

第1年第2年第3年第4年第5年甲方案現(xiàn)金流量乙方案現(xiàn)金流量

2020626468612617

①甲方案每年現(xiàn)金流量相等：甲方案投資回收期=20/6=3.33(年)174②乙方案每年NCF不相等,先計(jì)算各年尚未收回的投資額

年末尚未收回的投資額

2481217

12345每年凈現(xiàn)金流量

年度

乙方案投資回收期=3+6/12=3.5（年）因?yàn)榧追桨傅耐顿Y回收期小于乙方案,所以應(yīng)選擇甲方案。181461752．投資回收期的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)簡便易行考慮了現(xiàn)金收回與投入資金的關(guān)系176沒有顧及回收期以后的利益（例）沒有考慮貨幣的時間價值

缺點(diǎn)177

甲、乙兩方案現(xiàn)金流量單位:萬元

項(xiàng)目

投資額

第1年第2年第3年第4年第5年甲方案現(xiàn)金流量乙方案現(xiàn)金流量

2020626468612617178(二)平均報酬率(averagerateofreturn，ARR)優(yōu)點(diǎn)：簡便、易懂缺點(diǎn)：沒有考慮貨幣的時間價值

A、B兩個投資方案

單位:萬元項(xiàng)目A方案B方案投資額5050現(xiàn)金流量第1年第2年第3年第4年第5年

2.55101517.5

17.5151052.5回收期5年5年180二、貼現(xiàn)指標(biāo)

貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)是指考慮了貨幣時間價值的指標(biāo)。凈現(xiàn)值內(nèi)含報酬率獲利指數(shù)181(一)凈現(xiàn)值(netpresentvalue縮寫為NPV)

凈現(xiàn)值貼現(xiàn)率第t年凈現(xiàn)金流量初始投資額資本成本企業(yè)要求的最低報酬率或1821．凈現(xiàn)值的計(jì)算步驟計(jì)算每年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量計(jì)算未來報酬的總現(xiàn)值計(jì)算凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值=未來報酬的總現(xiàn)值-初始投資183假設(shè)貼現(xiàn)率為10%。（1）甲方案凈現(xiàn)值NPV甲=未來報酬的總現(xiàn)值-初始投資

=6×(P/A,10%,5)–20

=6×3.7908–20=2.7448(萬元)

例2

甲、乙兩方案現(xiàn)金流量單位:萬元

項(xiàng)目

投資額

第1年第2年第3年第4年第5年甲方案現(xiàn)金流量乙方案現(xiàn)金流量

2020626468612617184（2）乙方案凈現(xiàn)值單位:萬元年度各年NCF復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值1234524812170.82640.75130.68300.62093.30566.01048.196010.55530.90911.8182未來報酬總現(xiàn)值29.8855減：初始投資額20凈現(xiàn)值（NPV）9.88551852．凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則獨(dú)立決策凈現(xiàn)值為正者則采納凈現(xiàn)值為負(fù)者不采納互斥決策應(yīng)選用凈現(xiàn)值是正值中的最大者。NPV甲

=2.7448NPV乙

=9.8855決策：因?yàn)橐曳桨傅膬衄F(xiàn)值大于甲方案，所以應(yīng)選擇乙方案。1873.凈現(xiàn)值法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)考慮到資金的時間價值能夠反映各種投資方案的凈收益缺點(diǎn)不能揭示各個投資方案本身可能達(dá)到的實(shí)際報酬率

188(二)內(nèi)含報酬率(internalrateofreturn，IRR)

內(nèi)含報酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率。

1891.內(nèi)含報酬率計(jì)算公式第t年凈現(xiàn)金流量初始投資額內(nèi)部報酬率2.內(nèi)含報酬率的計(jì)算步驟求年金現(xiàn)值系數(shù)查折現(xiàn)率計(jì)算內(nèi)含報酬率——內(nèi)插法（1）如果無建設(shè)期，每年?duì)I業(yè)凈現(xiàn)金流量相等，且期末無回收期例3：某企業(yè)擬購置一臺機(jī)器，一次性投資為160000元，使用年限是10年，期末無殘值，每年凈現(xiàn)金流量是40000元，求內(nèi)含報酬率。（P/A，i,10）=160000÷40000=4查系數(shù)表：

i=20%，

i=24%（P/A，i,10）=4.1925（P/A，i,10）=3.6819內(nèi)插法：i≈21.51%2.內(nèi)含報酬率的計(jì)算步驟先逐步測試：預(yù)估一個折現(xiàn)率，按此計(jì)算凈現(xiàn)值。再內(nèi)插。（2）如果每年?duì)I業(yè)凈現(xiàn)金流量不相等如果NPV>0，表示預(yù)估的折現(xiàn)率小于內(nèi)含報酬率，則應(yīng)稍提高預(yù)估的折現(xiàn)率，再次測試。如果NPV=0，此時的預(yù)估折現(xiàn)率就是內(nèi)含報酬率。如果NPV<0，表示預(yù)估的折現(xiàn)率大于內(nèi)含報酬率，則應(yīng)稍降低預(yù)估的折現(xiàn)率，再次測試。經(jīng)過反復(fù)測試，找到一個大于0和一個小于0的凈現(xiàn)值對應(yīng)的折現(xiàn)率，兩個折現(xiàn)率之間不要超過5%的間隔。根據(jù)這兩個相鄰的折現(xiàn)率，采用內(nèi)插法計(jì)算出凈現(xiàn)值等于0時的折現(xiàn)率，即內(nèi)含報酬率。例4：某投資方案，每年的凈現(xiàn)金流量不相等，資料如表所示，求內(nèi)含報酬率。年份凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)率32%折現(xiàn)率36%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值0-200111800.7580.73521000.5740.54131200.4350.3984700.3290.2925600.2500.215凈現(xiàn)值NPV年份凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)率32%折現(xiàn)率36%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值0-2001-2001-2001800.75860.640.73558.8021000.57457.500.54154.1031200.43552.200.39847.764700.32923.030.29220.445600.250150.21512.90凈現(xiàn)值NPV8.37-6利用內(nèi)插法IRR≈34.33%折現(xiàn)率凈現(xiàn)值32%8.37IRR036%-62002.內(nèi)含報酬率法的決策規(guī)則獨(dú)立決策內(nèi)含報酬率大于或等于企業(yè)的資本成本或必要報酬率就采納；反之，則拒絕。互斥決策選用內(nèi)含報酬率超過資本成本或必要報酬率最多的投資項(xiàng)目。201優(yōu)點(diǎn)考慮了資金的時間價值反映了投資項(xiàng)目的真實(shí)報酬率缺點(diǎn)內(nèi)含報酬率法的計(jì)算過程比較復(fù)雜會有多個內(nèi)部報酬率可能會存在錯誤決策3．內(nèi)含報酬率法的優(yōu)缺點(diǎn)202(三)獲利指數(shù)(profitabilityindex，PI)

獲利指數(shù)法是投資項(xiàng)目未來報酬的總現(xiàn)值與初始投資的現(xiàn)值之比。1、獲利指數(shù)的公式獲利指數(shù)=未來NCF總現(xiàn)值/原始投資額現(xiàn)值例5某企業(yè)需要購入設(shè)備，現(xiàn)有A、B兩個投資方案可供選擇，它們的現(xiàn)金流量情況如下表所示（單位：萬元）。該企業(yè)的資本成本為10%，要求用獲利指數(shù)法對A、B兩個方案進(jìn)行分析評價。012345A-1003434343434B-1404137343068已知(P/A,10%,5)=3.7908(P/F,10%,1)=(P/F,10%,2)=(P/F,10%,3)=(P/F,10%,4)=(P/F,10%,5)=0.90910.82640.75130.68300.6209方案A：PIA=34*(P/A,10%,5)/100≈1.29方案B：PIB=[41*(P/F,10%,1)＋37*(P/F,10%,2)＋34*(P/F,10%,3)＋30*(P/F,10%,4)＋68*(P/F,10%,5)/140≈1.12

2、獲利指數(shù)法的決策規(guī)則若獲利指數(shù)大于或等于1，則接受。獨(dú)立項(xiàng)目互斥項(xiàng)目選擇獲利指數(shù)大于1最多的投資項(xiàng)目。PIA=1.29>PIB=1.12A方案為最優(yōu)方案3、獲利指數(shù)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：充分考慮了貨幣的時間價值。相對數(shù)指標(biāo)，從動態(tài)角度直接反映了投

資項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出關(guān)系，有利于評價原始投

資額不同的投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果。缺點(diǎn)：無法確定各方案本身能夠達(dá)到的報酬率。小結(jié)貼現(xiàn)指標(biāo):凈現(xiàn)值內(nèi)含報酬率獲利指數(shù)非貼現(xiàn)指標(biāo):投資回收期平均報酬率考慮資金的時間價值；以企業(yè)的資本成本或必要報酬率為投資取舍依據(jù)，符合客觀實(shí)際。雖然計(jì)算簡便，但由于未考慮資金的時間價值，具有一定的局限性。管理會計(jì)任課教師:農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理系課程結(jié)構(gòu)（64學(xué)時）?模塊一管理會計(jì)概述?模塊二成本性態(tài)分析?模塊三變動成本法?模塊四本量利分析?模塊五預(yù)測的分析與應(yīng)用?模塊六短期經(jīng)營決策的分析與應(yīng)用?模塊七長期投資決策的分析與應(yīng)用?模塊八全面預(yù)算?模塊九成本控制?模塊十責(zé)任會計(jì)管理會計(jì)基礎(chǔ)預(yù)測與決策會計(jì)規(guī)劃與控制會計(jì)責(zé)任會計(jì)模塊八全面預(yù)算任務(wù)一全面預(yù)算概述任務(wù)二全面預(yù)算的編制任務(wù)一全面預(yù)算認(rèn)知全面預(yù)算的概念與分類全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制原則與程序一、全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和要求所編制的一整套預(yù)算。它規(guī)劃了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動、現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營業(yè)收入、成本費(fèi)用以及盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況。全面預(yù)算是一種計(jì)劃，是用貨幣金額或數(shù)量單位集中、系統(tǒng)表現(xiàn)出來的企業(yè)經(jīng)營活動所需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)計(jì)劃；全面預(yù)算不是單項(xiàng)預(yù)算，而是一系列預(yù)算的有機(jī)結(jié)合體；全面預(yù)算以預(yù)測和決策為基礎(chǔ)，良好的全面預(yù)算有賴于正確的預(yù)測分析和決策分析。全面預(yù)算與預(yù)算日常生活中所講的預(yù)算主要是指企事業(yè)單位的收支計(jì)劃或某一項(xiàng)活動、某一項(xiàng)工程的資金需求計(jì)劃。而管理會計(jì)中的全面預(yù)算，已不再僅僅是安排開支的工具，而成為運(yùn)用范圍更廣、包括內(nèi)容更多的一種提高企業(yè)資源利用效果的有效方法。二、全面預(yù)算的分類按時間跨度分類按業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域按涉及的內(nèi)容短期預(yù)算長期預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算總預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算專門預(yù)算三、全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)※協(xié)調(diào)部門關(guān)系※控制日常活動※考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)三、全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算的編制，本身就是一個協(xié)調(diào)平衡的過程，通過反復(fù)的預(yù)算平衡，可以把各級各職能部門引向一個統(tǒng)一的奮斗目標(biāo)，使各級各部門的管理人員明確自己在業(yè)務(wù)量、成本、收入等方面應(yīng)該達(dá)到的水平，并據(jù)以安排各自的經(jīng)濟(jì)活動，避免因本位主義而導(dǎo)致企業(yè)總體利益受到損害。(一)明確各部門的工作目標(biāo)

企業(yè)本身是一個整體，但其各職能部門都是相互獨(dú)立的，它們各自有著特殊的工作。在分權(quán)管理經(jīng)營體制下，企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門各自編制的最佳計(jì)劃，在別的部門未必行得通。所以，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的過程中，需要各部門之間相互協(xié)調(diào)。全面預(yù)算由于運(yùn)用貨幣量度而具有高度的綜合能力，因而通過全面預(yù)算的編制，可以協(xié)調(diào)各部門的計(jì)劃，以避免互相沖突。(二)協(xié)調(diào)各部門的工作任務(wù)三、全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算作為以貨幣金額和數(shù)量單位表現(xiàn)的企業(yè)近期經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃，其中規(guī)定的各項(xiàng)具體內(nèi)容和要求是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對比、分析，揭示實(shí)際脫離預(yù)算的偏差，并采取必要的措施予以糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使預(yù)算起到控制日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。(三)控制各部門的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動三、全面預(yù)算的作用

任何一個企業(yè)都必須定期對各部門進(jìn)行考核，以便明確各部門的工作成績，找出差距，制定措施，提高工作質(zhì)量。全面預(yù)算作為根據(jù)本期具體情況編制的計(jì)劃，能夠及時地反映各級各職能部門尚未完成、已經(jīng)完成乃至超額完成計(jì)劃的程度，是考核評價各部門工作業(yè)績的可行標(biāo)準(zhǔn)，同時又可以為進(jìn)一步分析脫離預(yù)算、造成差異的原因及影響提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。(四)考核評價各部門的工作業(yè)績?nèi)⑷骖A(yù)算的作用四、全面預(yù)算體系

是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過對市場需求的調(diào)查研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)以銷定產(chǎn)的原則，進(jìn)一步擴(kuò)展到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面的預(yù)算，直至編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報表的一種預(yù)算體系。包括：業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩大組成部分。四、全面預(yù)算體系

業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種基本活動的預(yù)算，以及為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)編制的預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。

(一)業(yè)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算，是指反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算的結(jié)果。(二)財(cái)務(wù)預(yù)算

四、全面預(yù)算體系

在上述兩大類預(yù)算里，財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng)，是企業(yè)的總預(yù)算。但是，財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)又有賴于業(yè)務(wù)預(yù)算。因此，業(yè)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，其中，業(yè)務(wù)預(yù)算又以銷售預(yù)算為編制起點(diǎn)。目標(biāo)利潤銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算期末存貨預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表銷售與管理費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)利潤表現(xiàn)金預(yù)算其他現(xiàn)金收支預(yù)算完整的全面預(yù)算體系五、全面預(yù)算的編制原則（一）內(nèi)外結(jié)合（二）全員參與（三）完善預(yù)算組織制度（一）內(nèi)外結(jié)合原則從外遵循國家的宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化以及市場供需的客觀要求。從內(nèi)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，使本企業(yè)的競爭優(yōu)勢得以充分發(fā)揮。關(guān)鍵原則（二）全員參與原則企業(yè)目標(biāo)確定后，應(yīng)先由全體職工詳細(xì)討論，讓職工根據(jù)各自所在崗位的特長，發(fā)揮主觀能動性，提出各自的建議和措施，最終匯編整理出包含每名職工建議的合理部分的預(yù)算。根本原則（三）完善預(yù)算組織制度原則成立由公司總經(jīng)理和各職能部門（包括銷售、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)）的負(fù)責(zé)人以及總會計(jì)師等組成的預(yù)算委員會，來制定和完善各種預(yù)算規(guī)章制度，領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)各職能部門的預(yù)算編制工作，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展和全面預(yù)算的順利執(zhí)行。六、全面預(yù)算的編制程序建立預(yù)算委員會，確定預(yù)算整體目標(biāo)分解預(yù)算目標(biāo)，編制部門預(yù)算草案對初步預(yù)算方案進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡通過多次上下的預(yù)算編制，形成正式預(yù)算文件下達(dá)執(zhí)行六、全面預(yù)算的編制程序

首先，建立由公司總經(jīng)理和各職能部門（包括銷售、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)）的負(fù)責(zé)人以及總會計(jì)師等組成的預(yù)算委員會，來領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)各職能部門的預(yù)算編制工作。然后，由預(yù)算委員會擬定預(yù)算整體目標(biāo)，并以書面方式下發(fā)到各有關(guān)部門。(一)建立預(yù)算委員會，確定預(yù)算整體目標(biāo)六、全面預(yù)算的編制程序

各有關(guān)部門將預(yù)算總目標(biāo)通過全員參與的方式進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)分解，按分解后的具體目標(biāo)的要求編制本部門預(yù)算草案。(二)分解預(yù)算目標(biāo)，編制部門預(yù)算草案六、全面預(yù)算的編制程序

初步預(yù)算方案是由各個部門分別編制的，在編制過程中可能會發(fā)生種種經(jīng)濟(jì)利益上的沖突和矛盾。會計(jì)主管應(yīng)先對初步預(yù)算方案進(jìn)行平衡與協(xié)調(diào)。預(yù)算委員會再從企業(yè)整體角度，進(jìn)行協(xié)調(diào)并提出修正意見，同時反饋給各個預(yù)算編制部門進(jìn)行修正，求得平衡一致。(三)對初步預(yù)算方案進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡六、全面預(yù)算的編制程序

各部門根據(jù)預(yù)算委員會反饋的初步預(yù)算修正要求，進(jìn)行修正后，再提交預(yù)算委員會由其圍繞預(yù)算整體目標(biāo)進(jìn)行歸集匯總，再次進(jìn)行全面的審查、測算和分析，對可能存在的問題再次提出解決和修正方法。經(jīng)過多次上下的預(yù)算編制匯總形成預(yù)算草案，并上報董事會及股東大會最后通過，形成企業(yè)的全面預(yù)算文件下達(dá)執(zhí)行。(四)通過多次上下的預(yù)算編制，形成正式預(yù)算文件下達(dá)執(zhí)行任務(wù)二全面預(yù)算的編制預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價（一）銷售預(yù)算的編制規(guī)劃預(yù)算期各主要產(chǎn)品的銷售量與銷售金額的預(yù)算。編制依據(jù)：?科學(xué)的銷售預(yù)測?

產(chǎn)品的銷售單價?銷售的收款條件例1：假定海洋公司在計(jì)劃年度（2017年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售單價為280元，每季的商品銷售在當(dāng)季收到貨款的只占40%，其余部分在下季收訖。