應(yīng)收賬款壞賬準備

第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的確認

企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項，通常包括：價款、增值稅額及代墊的運雜費等，確認依據(jù)一般為商品出庫單、發(fā)票等。1二、應(yīng)收賬款的計價入賬金額—按實際發(fā)生額入賬，即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。2三、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失尚未收回的應(yīng)收賬款5、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)應(yīng)收賬款增加減少及結(jié)余的核算3方向：4本賬戶下按往來單位設(shè)置往來明細賬。賬戶設(shè)置（預(yù)收的賬款）3流程圖41、2008年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅款1700元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17002、假如4月6日，乙企業(yè)支付上述貨款11700元，甲企業(yè)已收妥。

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117005【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，其貨款300000元，增值稅額51000元以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款—乙公司357000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款6000甲公司實際收到款項時，應(yīng)做如下會計處理：借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款—乙公司3570006（二）有商業(yè)折扣情況下的核算在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠考坠鞠駻公司銷售一批商品，售價為50萬元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，增值稅率17%，貨已發(fā)出，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款---A公司526500貸：主營業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）765007四、現(xiàn)金折扣的核算(一)現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在賒銷時，為加速貨款回籠，對客戶在折扣期內(nèi)付款而給予總價款上一定的優(yōu)惠。其表現(xiàn)形式如：2/10，1/20，n/30。準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用總價法進行核算8借：應(yīng)收賬款——乙公司120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款30001、甲公司在銷售成立時確認應(yīng)收賬款總額為120000元?！夜?2、如果乙公司在第10天內(nèi)付款，可以享受現(xiàn)金折扣2400元（120000×2%=2400），則乙公司應(yīng)支付117600元。借：銀行存款117600

財務(wù)費用2400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000——乙公司1176002400103、如果乙公司在第10天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)支付全部價款120000元。借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司120000——乙公司11【例】甲公司于2007年6月1日銷售一批商品給A公司，價款為20萬元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）(1)6月1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款——A公司234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000(2)若客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款230000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)收賬款23400012【例】甲公司于2007年6月1日銷售一批商品給A公司，價款為20萬元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假如雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）(3)若客戶在20天內(nèi)付款：借：銀行存款232000財務(wù)費用2000貸：應(yīng)收賬款_A公司234000(4)若客戶在20天后付款，則不享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款——A公司23400013五、壞賬損失與壞賬準備(一)壞賬損失與壞賬準備的概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。14(二)壞賬的確認條件15（三)壞賬準備的計算16

壞賬準備的計算方法

—取決于“壞賬損失金額的估計方法”

壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)“應(yīng)收賬款”和其他應(yīng)收款余額“應(yīng)收賬款”掛賬的時間賬齡個別認定法17（一）應(yīng)收賬款余額百分比法形成的壞賬準備＝（應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款）余額×壞賬百分比某企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額合計為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元

18算一算第一年：應(yīng)計提的壞賬準備＝1000000×3‰=3000元第二年：年末的壞賬準備余額＝1200000×3‰=3600元應(yīng)提取的壞賬準備＝3600－（3000－6000）＝6600元第三年年末壞賬準備余額＝1300000×3‰=3900元應(yīng)提取的壞賬準備＝3900－（3600＋5000）＝－4700元此為應(yīng)沖銷的壞賬準備的金額19

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額合計為800000元，提取壞賬準備的比例為1%；第二年發(fā)生了壞賬2000元，其中甲單位1000元，乙單位1000元，年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額合計為1000000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款1000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1500000元

20（二）賬齡法分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法是指顧客所欠賬款時間的長短21應(yīng)收賬款余額預(yù)計壞賬率預(yù)計壞賬準備未過期778002%1556過期1～30天251304%1005過期31～60天864007%6048過期61～90天5540010%5540過期91～120天3259020%6518過期120天以上1578040%6312預(yù)計的壞賬準備29310026979壞賬損失估計表22（三）賒銷凈額百分比法應(yīng)計提的壞賬準備＝當(dāng)期賒銷凈額×壞賬百分比某企業(yè)2003年全年賒銷凈額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗估計壞賬損失率為1.5%年末估計壞賬損失為：300000×1.5%=4500需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時調(diào)整百分比23（四）個別認定法根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法

如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除24四、壞賬損失的核算會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法進行壞賬損失的核算，符合會計信息計量的謹慎性。我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了對應(yīng)收款項進行全面檢查，對可能發(fā)生的壞賬損失計提相應(yīng)的壞賬準備25沖銷的金額計提的金額，補提的金額6、壞賬準備（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類備抵賬戶，2核算企業(yè)壞賬損失的計提和沖銷情況。3方向：4本賬戶不設(shè)明細賬。賬戶設(shè)置年末的賬面余額26計提的資產(chǎn)減值準備，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的金額7、資產(chǎn)減值損失（損益類）1種類：損益類賬戶（費用類），2內(nèi)容：核算企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備的金額，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額3方向：4明細賬：按照資產(chǎn)減值的種類設(shè)明細賬。賬戶設(shè)置27流程圖1提取或補提壞賬準備(2)確認壞賬（4）沖減多提的壞賬準備

應(yīng)收賬款壞賬準備資產(chǎn)減值損失(3)已確認的壞賬又收回28（一）應(yīng)收賬款余額百分比法某企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額合計為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元

29第一年

借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備3000形成的壞賬準備＝1000000×3‰＝3000應(yīng)收賬款凈額＝1000000－3000=997000壞賬準備100000030003000應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款30借：壞賬準備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲單位1000

—乙單位5000壞賬準備期初30006000本年確認壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元第二年應(yīng)收賬款期初1000000600031壞賬準備余額＝1200000×3‰＝3600應(yīng)計提的壞賬準備＝3600＋（6000－3000)＝6600應(yīng)收賬款凈額＝1200000－3600=1196400

借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備6600第二年壞賬準備期初3000確認壞賬6000提取壞賬準備6600期末360032借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙單位5000期初36005000期末3900借：應(yīng)收賬款—乙單位5000貸：壞賬準備5000已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1300000元壞賬準備第三年33壞賬準備余額＝1300000×3‰＝3900元應(yīng)計提的壞賬準備＝3900－（5000＋3600)＝－4700元應(yīng)收賬款凈額＝1300000－3900=1296100元借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700第三年期初3600壞賬準備沖減壞賬準備4700期末3900本期確認壞賬500034例題：甲企業(yè)2004年年初壞賬準備貸方余額1000元，年末應(yīng)收款項的余額為500000元，2005年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2006年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，2006年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2007年5月，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2007年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測試，每年均按3%計提壞賬準備，做有關(guān)會計分錄。351998年年末：應(yīng)提壞賬準備=50×3%=1.5（萬元）期初壞賬準備的余額為0本期計提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準備1.51999年年末：應(yīng)提壞賬準備=60×3%=1.8（萬元）計提前壞準余額為1.5萬元本期計提額=1.8－1.5=0.3（萬元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失0.3貸：壞賬準備0.3362000年4月，發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)22000年年末：

應(yīng)提壞賬準備=55×3%=1.65（萬元）提前壞賬準備余額=1.8－2=－0.2（萬元）本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬元）借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準備

1.852001年5月壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5372001年年末：

應(yīng)提壞賬準備=70×3%=2.1（萬元）計提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15（萬元）本期計提額=2.1－3.15=－1.05（萬元）（沖回）

借：壞賬準備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失1.05

381、甲公司2007年初壞賬準備的期初貸方余額2500元，2、2007年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額之和為1000萬元，經(jīng)減值測試，壞賬準備的計提比例為1%，3、2008年5月，確認A公司賬款10000元為壞賬，2008年末應(yīng)收賬款和我其他應(yīng)收款余額2000萬元。4、2009年6月，已經(jīng)確認的A公司的壞賬又收回