2025年高級審計師資格考試《高級審計實務》真題卷

年高級審計師資格考試《高級審計實務》真題卷一、案例分析題（本題共40分，每小題20分）（一）某審計機關對甲公司2023年度財務收支情況進行審計。甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要面向國內(nèi)市場。審計人員通過查閱財務報表、憑證賬簿，以及與相關人員訪談，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.甲公司2023年度營業(yè)收入較上年度增長30%，但應收賬款周轉(zhuǎn)率較上年度下降了15%。2.甲公司期末存貨余額較上年度增長50%，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加了20天。3.甲公司管理費用中，差旅費、業(yè)務招待費占比較大，且部分費用報銷憑證存在不規(guī)范現(xiàn)象。4.甲公司貨幣資金中，銀行存款余額較大，但存在大量定期存款，且未在財務報表附注中披露。問題：1.分析甲公司營業(yè)收入增長但應收賬款周轉(zhuǎn)率下降的可能原因。（8分）2.說明存貨余額增長和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加對甲公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響。（6分）3.針對管理費用報銷憑證不規(guī)范問題，審計人員應采取哪些審計程序？（6分）答案及解析：1.可能原因：甲公司可能為了擴大銷售，放松了信用政策，導致應收賬款增加，從而使應收賬款周轉(zhuǎn)率下降。例如，延長了客戶的付款期限，或者降低了對客戶信用等級的要求。可能存在虛增營業(yè)收入的情況，通過虛構(gòu)銷售合同、提前確認收入等方式提高營業(yè)收入，但實際并未收到貨款，導致應收賬款虛增，周轉(zhuǎn)率下降。應收賬款管理不善，催收不力，導致部分應收賬款逾期無法收回，形成壞賬，也會影響應收賬款周轉(zhuǎn)率。解析：應收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均應收賬款余額，當營業(yè)收入增長但應收賬款增長幅度更大時，周轉(zhuǎn)率就會下降。從銷售政策、收入真實性和應收賬款管理等方面分析，符合審計實務中對收入和應收賬款的審計關注點。2.影響：財務狀況方面，存貨余額增長會導致流動資產(chǎn)增加，資產(chǎn)負債率可能下降，但存貨占用資金過多，會影響企業(yè)的資金流動性。如果存貨存在滯銷、變質(zhì)等情況，可能需要計提存貨跌價準備，導致資產(chǎn)減值損失增加，影響資產(chǎn)凈值。經(jīng)營成果方面，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加表明存貨周轉(zhuǎn)速度減慢，可能導致存貨成本增加，如倉儲成本、資金占用成本等，從而影響企業(yè)的利潤。同時，存貨積壓可能導致企業(yè)不得不降價銷售，進一步降低毛利率。解析：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本÷平均存貨余額。存貨余額增長和周轉(zhuǎn)天數(shù)增加反映了存貨管理效率下降，對企業(yè)的資金占用和盈利能力都有不利影響，這是存貨審計中需要重點關注的問題。3.審計程序：抽取部分差旅費、業(yè)務招待費報銷憑證，檢查憑證是否齊全，如發(fā)票、審批單、行程單等，是否符合公司的報銷制度和相關法律法規(guī)的要求。對報銷憑證中的金額、日期、地點等信息進行核對，查看是否存在異常情況，如同一人員頻繁報銷高額費用、報銷地點與業(yè)務活動無關等。向相關人員了解費用報銷的流程和審批制度，評估內(nèi)部控制的有效性。對于存在疑問的報銷憑證，可向發(fā)票開具單位進行函證，核實發(fā)票的真實性和交易的合法性。解析：管理費用報銷憑證不規(guī)范可能存在舞弊或浪費等問題，通過檢查憑證、核對信息、了解流程和函證等程序，可以有效發(fā)現(xiàn)問題，這是審計中對費用審計的常規(guī)方法。（二）某審計組對乙政府部門2023年度預算執(zhí)行情況進行審計。乙部門主要負責本地區(qū)的環(huán)境保護和生態(tài)建設工作，預算資金主要來源于財政撥款。審計人員通過審查預算文件、會計憑證和相關業(yè)務資料，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.乙部門年初預算編制不夠細化，部分項目預算資金分配不合理，存在預算資金閑置和浪費現(xiàn)象。2.部分項目實施進度緩慢，導致預算資金未能及時支出，影響了項目的實施效果。3.乙部門在資金使用過程中，存在挪用專項資金的情況，將環(huán)境保護專項資金用于辦公樓裝修等非項目支出。4.對部分項目的績效評價不夠重視，績效評價指標體系不完善，無法準確評估項目的實施效果和資金使用效益。問題：1.分析乙部門年初預算編制不夠細化對預算執(zhí)行的影響。（8分）2.說明挪用專項資金可能帶來的后果。（6分）3.針對績效評價指標體系不完善問題，審計人員應提出哪些改進建議？（6分）答案及解析：1.影響：預算編制不夠細化會導致預算資金分配不明確，各項目之間的資金界限模糊，容易出現(xiàn)資金挪用、浪費等問題。例如，一些項目可能資金過剩，而另一些項目資金不足，影響項目的正常實施。預算執(zhí)行缺乏明確的依據(jù)，部門在使用資金時可能存在隨意性，難以對預算執(zhí)行情況進行有效的監(jiān)控和考核。預算細化不足會導致預算調(diào)整頻繁，增加預算管理的難度，影響預算的嚴肅性和權(quán)威性。解析：預算編制是預算執(zhí)行的基礎，細化的預算能夠明確資金用途和流向，確保資金合理使用。預算編制不細化會引發(fā)一系列預算執(zhí)行問題，這是政府部門預算審計中的常見問題。2.后果：挪用專項資金會導致項目資金短缺，影響項目的正常實施，無法達到項目預期的目標，如環(huán)境保護項目無法按時完成，影響生態(tài)建設效果。違反了國家關于專項資金管理的規(guī)定，可能會受到財政、審計等部門的處罰，相關責任人可能會面臨紀律處分甚至法律責任。損害了公共資金的安全性和效益性，降低了政府部門的公信力和執(zhí)行力。解析：專項資金具有特定的用途，挪用專項資金是嚴重的違規(guī)行為，對項目實施、法律法規(guī)和政府形象都有負面影響，這是審計中必須嚴肅查處的問題。3.改進建議：審計人員應建議乙部門根據(jù)項目的特點和目標，制定科學合理的績效評價指標體系，包括財務指標、社會效益指標、環(huán)境效益指標等。例如，對于環(huán)境保護項目，可以設置污染物減排量、生態(tài)環(huán)境改善程度等指標。明確績效評價的主體、程序和方法，確?？冃гu價工作的客觀性和公正性?？梢砸氲谌綑C構(gòu)進行績效評價，提高評價結(jié)果的可信度。加強績效評價結(jié)果的應用，將績效評價結(jié)果與預算安排、項目審批等相結(jié)合，建立績效問責機制，對績效差的項目進行整改和問責。解析：完善績效評價指標體系是提高資金使用效益的重要手段，從指標設計、評價機制和結(jié)果應用等方面提出建議，符合政府部門績效審計的要求。二、綜合應用題（本題共60分，每小題30分）（一）某審計機構(gòu)接受委托，對丙上市公司2023年度財務報表進行審計。丙公司是一家大型制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售機械設備。審計人員在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下重大事項：1.丙公司2023年度計提了大額資產(chǎn)減值準備，涉及固定資產(chǎn)、存貨和應收賬款等項目。審計人員通過調(diào)查了解到，由于市場競爭加劇，丙公司部分產(chǎn)品滯銷，固定資產(chǎn)閑置率上升，導致資產(chǎn)可能發(fā)生減值。2.丙公司存在關聯(lián)方交易，與母公司及其子公司之間存在大量的商品采購、銷售和資金往來。審計人員發(fā)現(xiàn)，部分關聯(lián)方交易價格明顯高于或低于市場價格，可能存在轉(zhuǎn)移定價的問題。3.丙公司2023年度發(fā)生了一起重大訴訟案件，涉及產(chǎn)品質(zhì)量問題，原告要求丙公司賠償巨額損失。截至審計報告日，案件尚未判決，丙公司未在財務報表附注中披露該事項。問題：1.針對資產(chǎn)減值準備計提問題，審計人員應實施哪些審計程序？（12分）2.分析關聯(lián)方交易價格異?？赡軐Ρ矩攧請蟊懋a(chǎn)生的影響。（8分）3.說明丙公司未披露重大訴訟案件對財務報表的影響，以及審計人員應采取的措施。（10分）答案及解析：1.審計程序：了解丙公司資產(chǎn)減值政策和計提方法，評估其合理性和合規(guī)性，是否符合企業(yè)會計準則的要求。對固定資產(chǎn)、存貨和應收賬款等資產(chǎn)進行減值測試，檢查減值跡象的判斷是否準確，如固定資產(chǎn)閑置情況、存貨滯銷情況、應收賬款賬齡和客戶信用狀況等。復核資產(chǎn)減值準備的計算過程，包括可收回金額的確定、預計未來現(xiàn)金流量的預測等，確保計算依據(jù)充分、方法正確。檢查資產(chǎn)減值準備的披露情況，是否在財務報表附注中詳細說明計提的原因、金額和依據(jù)等信息。解析：資產(chǎn)減值準備計提對財務報表影響重大，審計人員需要從政策了解、減值測試、計算復核和披露檢查等方面實施審計程序，確保減值準備計提的合理性和準確性。2.影響：關聯(lián)方交易價格高于市場價格，可能導致丙公司虛增收入和利潤，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益；交易價格低于市場價格，則可能虛減收入和利潤，低估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。轉(zhuǎn)移定價可能導致成本核算不準確，影響產(chǎn)品成本和毛利率的計算，進而影響財務報表的真實性和可靠性。關聯(lián)方交易價格異常還可能引發(fā)稅務問題，如稅務機關可能對不合理的轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整，導致企業(yè)補繳稅款和滯納金。解析：關聯(lián)方交易存在一定的風險，價格異常可能導致財務報表數(shù)據(jù)失真，影響投資者和其他利益相關者的決策，這是上市公司審計中需要重點關注的問題。3.影響：重大訴訟案件可能導致丙公司承擔巨額賠償責任，形成或有負債。如果案件判決結(jié)果對丙公司不利，將直接影響其財務狀況和經(jīng)營成果，如減少資產(chǎn)、增加負債、降低利潤等。未披露該事項違反了財務報表附注披露的要求，導致財務報表信息不完整，誤導投資者和其他利益相關者。措施：審計人員應要求丙公司管理層披露該重大訴訟案件的詳細情況，包括案件的性質(zhì)、進展、可能的賠償金額等。如果丙公司拒絕披露，審計人員應根據(jù)重要性水平，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告?？梢钥紤]向律師等第三方獲取關于案件的專業(yè)意見，評估案件對財務報表的影響程度。解析：或有事項的披露是財務報表的重要組成部分，未披露重大訴訟案件會影響財務報表的完整性和真實性，審計人員需要根據(jù)相關準則采取相應的措施。（二）某審計局對丁國有企業(yè)領導人員開展經(jīng)濟責任審計。丁企業(yè)是一家從事能源生產(chǎn)和供應的大型國有企業(yè)，審計期間為2021-2023年。審計人員通過審查財務資料、業(yè)務檔案和訪談相關人員，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.丁企業(yè)在投資決策過程中，未嚴格履行科學論證和集體決策程序，部分投資項目效益不佳，造成國有資產(chǎn)損失。2.企業(yè)內(nèi)部管理混亂，存在采購環(huán)節(jié)回扣、銷售環(huán)節(jié)截留收入等腐敗現(xiàn)象，相關內(nèi)部控制制度形同虛設。3.丁企業(yè)在環(huán)境保護和安全生產(chǎn)方面投入不足，存在環(huán)境污染事故和安全隱患，對社會和員工造成了不良影響。4.領導人員在任職期間，存在違規(guī)發(fā)放福利、公款旅游等違反廉潔自律規(guī)定的行為。問題：1.分析投資決策失誤對丁企業(yè)的影響及審計人員應關注的重點。（12分）2.說明內(nèi)部控制制度失效可能帶來的風險。（8分）3.針對領導人員違反廉潔自律規(guī)定的行為，審計人員應采取哪些審計措施？（10分）答案及解析：1.影響：投資決策失誤會導致企業(yè)資金浪費，資產(chǎn)閑置，影響企業(yè)的盈利能力和償債能力。部分投資項目效益不佳，可能導致企業(yè)虧損，甚至資不抵債。造成國有資產(chǎn)損失，損害國家利益，影響國有企業(yè)的保值增值目標。影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和市場競爭力，使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。關注重點：審計人員應關注投資決策的程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過科學論證和集體決策，是否存在個人獨斷專行的情況。審查投資項目的可行性研究報告，評估項目的預期收益和風險，與實際實施情況進行對比分析。檢查投資資金的使用情況，是否存在挪用、浪費等問題，以及投資項目的后續(xù)管理情況。解析：國有企業(yè)的投資決策關系到國有資產(chǎn)的安全和效益，審計人員需要從決策程序、項目評估和資金使用等方面關注，確保投資決策的科學性和合理性。2.風險：采購環(huán)節(jié)回扣可能導致企業(yè)采購成本增加，采購的物資質(zhì)量無法保證，影響生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行。銷售環(huán)節(jié)截留收入會導致企業(yè)收入虛減，利潤下降，同時可能引發(fā)稅務問題和財務舞弊風險。內(nèi)部控制制度失效會使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)和防范風險，增加了企業(yè)面臨法律風險、經(jīng)營風險和財務風險的可能性。內(nèi)部管理混亂還可能影響員工的工作積極性和企業(yè)的凝聚力，破壞企業(yè)的良好形象。解析：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，失效會引發(fā)一系列風險，審計人員需要關注內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，評估內(nèi)部控制的有效性。3.審計措施：審查領導人員的薪酬福利發(fā)放記錄，檢查是否存在違規(guī)發(fā)放福利的