《審計基礎(chǔ)》(第五版)+第四章+審計證據(jù)與審計工作底稿+課件

第四章第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義和作用從一定意義上講，審計證據(jù)是審計成敗的關(guān)鍵。意義：審計的整個過程，就是收集審計證據(jù)、根據(jù)審計依據(jù)作出審計判斷，形成審計結(jié)論的過程。概念：審計證據(jù)就是審計人員在審計過程中獲取的用以說明被查事項真相，作為審計結(jié)論根據(jù)的證明材料。（一）審計證據(jù)的涵義第一節(jié)審計證據(jù)（１）審計證據(jù)是審計意見的支柱和做出審計決定的基礎(chǔ)。（２）審計證據(jù)是解除或追究被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實根據(jù)。（３）審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的重要工具。

根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》的要求，審計證據(jù)應(yīng)具有以下特征：審計證據(jù)的作用：二、審計證據(jù)的特征第一節(jié)審計證據(jù)充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的要求。是指審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。也就是說審計人員獲取的審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能足以證明審計事項的真相并形成審計結(jié)論?？陀^公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，審計人員應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟(jì)性，即取證成本與效益之間的關(guān)系，應(yīng)盡量以較少的人力、物力耗費取得足夠的、高質(zhì)量的審計證據(jù)。（一）充分性第一節(jié)審計證據(jù)（二）適當(dāng)性2、可靠性。是指審計證據(jù)真實、可信。審計證據(jù)必須是客觀存在的事實材料，不能是主觀虛構(gòu)的產(chǎn)物。審計證據(jù)反映審計事項的實際情況越真實、客觀，證據(jù)就越可靠，質(zhì)量就越高，證明力也就越強(qiáng)。1、相關(guān)性。是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。審計證據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系性越強(qiáng)，證明力就越強(qiáng)，證據(jù)的質(zhì)量就越好。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的要求，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。第一節(jié)審計證據(jù)1.實物證據(jù)三、審計證據(jù)的分類審計證據(jù)按其形式不同分類，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（一）審計證據(jù)按其形式不同分類實物證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明審計事項的證據(jù)。實物證據(jù)往往通過觀察或盤點取得，如現(xiàn)金、有價證券、實物等，對于證明實物資

產(chǎn)是否存在具有較強(qiáng)的證明力，但并不能完全證明實物資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬以及實物資產(chǎn)的價值。第一節(jié)審計證據(jù)2.書面證據(jù)3.口頭證據(jù)書面證據(jù)是指以書面形式存在的，并以其記載內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。書面證據(jù)的種類很多，范圍非常廣泛，在審計過程中，審計人員往往要大量地獲取和利用書面證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料，證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的，以知情人陳述的事實來證明審計事項的證據(jù)。由于口頭證據(jù)往往夾雜著個人的觀點和意見，因而證明力較差，起佐證作用。第一節(jié)審計證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況。如被審單位的地理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員素質(zhì)、外部經(jīng)濟(jì)形勢等。環(huán)境證據(jù)一般不作為基本證據(jù)，不能直接據(jù)以形成和發(fā)表審計意見，但它可以幫助審計人員了解被審單位和審計事項所處的環(huán)境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的線索。第一節(jié)審計證據(jù)（二）審計證據(jù)按其來源不同分類1.親歷證據(jù)審計證據(jù)按其來源不同分類，分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。親歷證據(jù)是指審計人員親眼目擊、親自參加或親自取得的證據(jù)。如審計人員親自參加財產(chǎn)物資盤點而取得的審計證據(jù)；審計人員觀察被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況而取得的審計證據(jù)；審計人員親自動手編制的計算表、分析表等而取得的審計證據(jù)。親歷證據(jù)比較可靠，證明力較強(qiáng)。第一節(jié)審計證據(jù)2.外部證據(jù)包括兩類：一類是由被審計單位以外的單位或個人編制并由其直接遞交給審計人員的書面證據(jù)。如應(yīng)收賬款函證回函、被審計單位的律師出具的證明函件等。另一類是由被審計單位以外的單位或個人編制，但由被審計單位所持有并提交給審計人員的書面證據(jù)。如銀行對賬單，購貨發(fā)票，有關(guān)的契約、合同、協(xié)議等。外部證據(jù)是指審計人員從被審計單位以外的其他單位或個人處取得的審計證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)3.內(nèi)部證據(jù)1、基本證據(jù)（三）審計證據(jù)按其證明力分類審計證據(jù)按其證明力分類，分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是指審計人員在被審計單位內(nèi)部取得的審計證據(jù)。

包括會計記錄、內(nèi)部相關(guān)資料、內(nèi)部人員的陳述等。特點：存在差錯或被偽造、更改的可能性較大。基本證據(jù)是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計證據(jù)的主要部分，所以亦稱為主證。第一節(jié)審計證據(jù)2、輔助證據(jù)如證明賬簿記錄正確性的基本證據(jù)是記賬憑證，而記賬憑證所附的原始憑證是支持記賬憑證證明力的必要補(bǔ)充，因而它們是輔助證據(jù)。輔助證據(jù)是指能夠支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。它是用來旁證被審計事項真實性和可靠性的證據(jù)，所以亦稱旁證或佐證。第一節(jié)審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集是審計實施階段的主要工作，它直接反映了審計工作的質(zhì)量水平。常見的收集審計證據(jù)的方法：四、審計證據(jù)的收集、鑒定、綜合、運用1.查閱取證法查閱取證法是審計人員通過對被審計單位會計記錄和其他書面文件、資料證據(jù)力的審閱與復(fù)核獲取證據(jù)的方法。注意其是否具有客觀性、相關(guān)性、可靠性和合法性。第一節(jié)審計證據(jù)2.監(jiān)盤取證法特點：能夠?qū)嵨镔Y產(chǎn)是否存在提供有力的審計證據(jù)，但卻不

能對該項資產(chǎn)是否歸被審計單位所有提供審計證據(jù)。因此，審計人員在使用監(jiān)盤取證時，應(yīng)輔之于其他方法。監(jiān)盤取證法是審計人員通過實地監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)的盤點，并進(jìn)行必要的抽查獲取證據(jù)的方法。第一節(jié)審計證據(jù)3.詢查取證法注意事項：注意查明證人證言的來源，證人所處的環(huán)境，證人在什么情況下提供的證言，有無外界影響，證人與當(dāng)事人、責(zé)任人以及與被審計事項有無利害關(guān)系。

證人的陳述與本案其他證據(jù)和被審計事項的事實是否相符。詢查取證法是審計人員通過口頭、書面和發(fā)函等方式收集審計證據(jù)的一種方法。第一節(jié)審計證據(jù)4.觀察取證法這種方法一般用于對生產(chǎn)經(jīng)營管理、財產(chǎn)物資保管等內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以及資源的利用和勞動效率等情況的考察。5.計算取證法觀察取證法是審計人員親自對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實地察看的取證方法。計算取證法是審計人員對被審計單位會計資料中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或者另行計算而取得證據(jù)的方法。第一節(jié)審計證據(jù)6.復(fù)制取證法這種方法可以保持審計證據(jù)的全貌，增強(qiáng)審計證據(jù)的證據(jù)力。如為了證實被審計單位某會計人員貪污盜竊行為，審計人員可以將其假賬和有關(guān)的依據(jù)一起復(fù)制下來，用以支持審計結(jié)論。復(fù)制取證法是審計人員對較為重要的，能夠直接作證的審計證據(jù)，采用拍照、錄制和復(fù)印等技術(shù)加以復(fù)制，收集審計證據(jù)的一種方法。第一節(jié)審計證據(jù)（二）審計證據(jù)的鑒定鑒定的方法：進(jìn)行取舍，按照重要性原則，選擇具有代表性、典型性的審計證據(jù)。鑒定的含義：是指對審計證據(jù)整理篩選，條理化、系統(tǒng)化，按照被審事項、審計目標(biāo)、反映問題的性質(zhì)加以歸類，保證其足以支持審計人員發(fā)表審計意見。審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：1、金額的大小。對于金額較大，足以對被審單位的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要證據(jù)。第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的綜合，是指把鑒定后的審計證據(jù)進(jìn)行歸納、分類、計算、比較、總結(jié)，把具有個別證據(jù)力的分散的審計證據(jù)有機(jī)地聯(lián)系起來，形成綜合證明力，以證明被審事項。2、問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。有的審計證據(jù)本身所揭露的問題金額也許并不大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，則這類證據(jù)也應(yīng)作為重要證據(jù)。（三）審計證據(jù)的綜合這一階段的任務(wù)，就是將同類性質(zhì)或相似性質(zhì)問題的各種審計證據(jù)歸集在一起，進(jìn)行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結(jié)論。第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的運用是指審計人員將經(jīng)過綜合之后的各種證據(jù)轉(zhuǎn)化為具有充分證明力的審計證據(jù)，對被審計事項進(jìn)行整體證明，評價被審計單位的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，提出審計意見和建議，形成審計結(jié)論的過程。（四）審計證據(jù)的運用證據(jù)的收集、鑒定著眼于證據(jù)力的分析評價；證據(jù)的綜合、運用著眼于證明力的分析評價。第四章第二節(jié)審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿是審計人員在審計過程中所形成的審計記錄和獲取的證明資料。一、審計工作底稿的涵義和作用（一）審計工作底稿的涵義審計工作底稿與審計證據(jù)既有聯(lián)系又有區(qū)別，審計工作底稿是審

計證據(jù)的載體，審計證據(jù)是組成審計工作底稿的主要內(nèi)容。審計工作底稿的內(nèi)容不只是審計證據(jù)，還包括審計人員在審計過程中所形成的審計記錄，第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿對于審計人員順利完成審計任務(wù)、明確責(zé)任、保證審計報告質(zhì)量都有著重要意義。具體有以下幾方面的作用：（二）審計工作底稿的作用1.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接根據(jù)。2.審計工作底稿是評價和考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績，并解除其審計責(zé)任的重要依據(jù)。3.審計工作底稿是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。4.審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)具有參考備查作用。第二節(jié)審計工作底稿鑒于審計工作底稿的重要地位和作用，我國相關(guān)審計管理機(jī)構(gòu)分別制定了專門的審計工作底稿準(zhǔn)則。本節(jié)主要根據(jù)注冊會計師準(zhǔn)則---審計工作底稿進(jìn)行介紹。審計工作底稿通常按其性質(zhì)劃分為綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類三大類。二、審計工作底稿的分類第二節(jié)審計工作底稿綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的工作底稿。（一）綜合類工作底稿主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、未審計會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整表、審計總結(jié)、審計報告、管理建議書、被審單位管理當(dāng)局聲明書以及審計人員對整個審計工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資。第二節(jié)審計工作底稿這類工作底稿主要是審計人員在審計實施階段針對各被審事項所獲取的審計證據(jù)，以及所做的各種工作記錄、專業(yè)判斷和審計結(jié)論等。（二）業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段，為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。主要包括審計人員對各審計內(nèi)容所做的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試的記錄和資料，如各種抽查表、測試表、審計程序表及審定表等。第二節(jié)審計工作底稿備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作一般僅具有參考、備查作用的審計工作底稿。

（三）備查類工作底稿主要包括被審單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖表、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度及其研究與評價記錄等資料的復(fù)印件或摘錄第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的形成方式主要有直接編制和獲取兩種。編制的工作底稿，尤其是業(yè)務(wù)類工作底稿，一般包括下列基本要素：1、被審單位名稱，即是會計報表編制單位的名稱。2、審計項目名稱，即被審計的內(nèi)容。3、審計項目時點或期間。三、審計工作底稿的基本內(nèi)容、格式和結(jié)構(gòu)（一）審計工作底稿的基本內(nèi)容第二節(jié)審計工作底稿4、審計過程記錄。指審計人員對審計項目實施審計測試所作的記錄。主要包括實施審計測試的性質(zhì)、范圍、抽取的樣本整體情況、抽查的重要憑證、審計調(diào)整事項等情況。5、審計標(biāo)識及其說明。審計標(biāo)識是指審計人員為簡潔表達(dá)審計涵義而采用的符號。6、審計結(jié)論。它是審計人員通過實施必要的審計程序后，對審計項目所做的專業(yè)判斷。對被審單位內(nèi)部控制制度的測評可用如“高度信賴”、“基本信賴”、“不可信賴”等；第二節(jié)審計工作底稿對報表項目實質(zhì)性測試而言，是指審計人員對審計項目的余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況，可用“可以確認(rèn)”、“經(jīng)調(diào)整后可以確認(rèn)”、“經(jīng)重分類后可以確認(rèn)”或“不能確認(rèn)”等。7、索引號及頁次。索引號是指某一審計項目審計工作底稿的特定編號。索引號，一般用大寫英文字母加數(shù)字表示，如用Ａ表示資產(chǎn)類項目時，可用Ａ１、Ａ２分別作為“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”項目的索引號，其余類推。頁次是指同一索引號下不同工作底稿的順序號，一般用分?jǐn)?shù)形式表示，如Ａ４（１／５）或Ａ４－１／５。

第二節(jié)審計工作底稿8、編制者姓名及編制日期。9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。

10、其他應(yīng)說明事項。包括審計人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。編制工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計事項的未審情況，審計人員的審計過程和經(jīng)過審計后有關(guān)審計事項的審定情況。為實現(xiàn)上述目的，審計人員編制工作底稿時，應(yīng)把握以下基本結(jié)構(gòu)：（二）審計工作底稿的結(jié)構(gòu)與格式（１）被審內(nèi)容的未審情況。包括被審單位的內(nèi)部控制制度情況，有關(guān)會計賬項的未審發(fā)生額或余額。第二節(jié)審計工作底稿（３）審計人員的審計結(jié)論。包括審計人員對被審單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果，有關(guān)會計賬項審定的發(fā)生額及審定的期末余額。

幾種常用的審計工作底稿格式見教材P（２）審計過程的記錄。包括審計人員實施的審計測試性質(zhì)，審計測試項目，抽取的樣本及檢查的重要憑證，