2024煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告華稅

煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告（2024）前言大型煤礦采購配額內(nèi)煤炭的數(shù)量十分有限，為滿足下游企業(yè)用煤需在司法實踐方面，20232023目錄一、2023年我國煤炭行業(yè)發(fā)展情況二、2023年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析三、2023年煤炭行業(yè)涉稅案件觀察四、煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險成因分析五、煤炭行業(yè)各環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險六、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件六大實操要點(diǎn)及案例分享七、2024年煤炭行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議第第1頁共31頁一、2023年我國煤炭行業(yè)發(fā)展情況指導(dǎo)價格及長協(xié)簽約率與履約率提升的背景下，煤炭價格趨于穩(wěn)定。保持較高水平，全國煤炭產(chǎn)量和市場供應(yīng)量均呈現(xiàn)上升趨勢。54.145.6202110.5%，4.0219.5%；煤炭開采和洗選業(yè)固定資24.4%，13.3%。據(jù)顯示，20226102（13.07（11.74（7.46（4.13（1.28億噸638.89.4%20210.450006（9772.89355.4（8753.1（6951.8（6659.4（5351.84.687.110.4%，其中甘肅省產(chǎn)量大幅增23.2%，50002022年我國各地區(qū)原煤產(chǎn)量分布2023發(fā)展契機(jī)。二、2023年煤炭行業(yè)稅收環(huán)境分析（一）七部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪持續(xù)推進(jìn)20188202110月底圓滿收官，共依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44萬戶，挽回稅收損失909億元。2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管時間試點(diǎn)地區(qū)2021年12月1日上海、廣東（不含深圳）、內(nèi)蒙古2022年10月28日四川2023年1月28日時間試點(diǎn)地區(qū)2021年12月1日上海、廣東（不含深圳）、內(nèi)蒙古2022年10月28日四川2023年1月28日陜西、重慶、天津202373發(fā)。（二）全電發(fā)票全面推行，稅收征管邁入“以數(shù)治稅”新時代域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本。2023年3月22日吉林、河南2023年3月30日福建、云南2023年4月27日山西、浙江、甘肅、江西、江蘇、廣西、遼寧、海南2023年10月1日河北、湖北、黑龍江、新疆2023年11月1日北京、貴州、山東、湖南、寧夏、安徽、青海2023年12月1日西藏2023（三）多地清理違規(guī)財政返還政策，行業(yè)經(jīng)營模式面臨挑戰(zhàn)1、清理違規(guī)財政返還政策行動逐步推開201411務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62），提（或管理者稅返還政策循序漸進(jìn)、逐步推開。20226作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2022〕20），進(jìn)一步明確“除國家另有規(guī)定外，理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策”。20235（征求意見稿一給予特定經(jīng)營主體稅收（二（三）給予特定經(jīng)營主體要素獲取、資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會保險費(fèi)等方面的優(yōu)惠政策；（四）安排財政支出與經(jīng)營主體繳納的稅收、非稅收入等掛鉤或者變相掛鉤……”。2、清理地方財政返還政策是近年審計查處重點(diǎn)發(fā)布年度文件內(nèi)容發(fā)布年度文件內(nèi)容審計發(fā)現(xiàn)一些問題：……（四）地方財政管理不《國務(wù)院關(guān)于2022183654年度中央預(yù)算執(zhí)行個地區(qū)的財政收支管理情況，并就共性問題延伸2023年和其他財政收支的4審計工作報告》織和返還財政收入?！€有55個地區(qū)違規(guī)或變相返還稅收或土地出讓金等225.08億元?！?022年《國務(wù)院關(guān)于2021“8.稅收征管審計問題。……有的地方在近年來年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》1022促進(jìn)社會公平的初衷。”2021年《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》“（四）稅收征管和減稅降費(fèi)政策落實審計情況。……2.違規(guī)返還稅款造成財政收入流失。15省市以財政獎勵等名義返還稅款238.73億元，返還比例大多為地方分成收入的90%以上。……要抓緊清理和規(guī)范部分地方違規(guī)返還稅收行為，避免財政收入大量流失影響財政可持續(xù)性。”2023年12月26日，受國務(wù)院委托，審計署審計長侯凱向十四屆全國人大2022516.2731.49556；55的稅收返還優(yōu)惠等，規(guī)范招商引資行為”。3、各地加強(qiáng)財政返還管理，煤炭行業(yè)經(jīng)營模式面臨挑戰(zhàn)惠政策與地方政府簽訂財政返還協(xié)議，并構(gòu)建出相應(yīng)的交易鏈條以享受財政返用煤企業(yè)傳導(dǎo)，此類經(jīng)營模式面臨著挑戰(zhàn)。（四）煤炭領(lǐng)域稅務(wù)監(jiān)管加強(qiáng)，涉稅風(fēng)險需重視20213（以下簡稱“《意見》”），202020（五）煤炭行業(yè)多稅種稽查案例頻發(fā)，合規(guī)管理形勢嚴(yán)峻嚴(yán)格的小稅種征管態(tài)勢下，企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的合規(guī)管理挑戰(zhàn)。三、2023年煤炭行業(yè)涉稅案件觀察（一）2023年煤炭行業(yè)涉稅刑事案件觀察2023年，國家稅務(wù)總局、裁判文書網(wǎng)等公開渠道共披露了煤炭行業(yè)8起虛2335有6起案件稅額超250萬元，其中有4起涉案稅額在3000萬元以上；從判決結(jié)3炭行業(yè)刑事案件：1、虛開團(tuán)伙控制煤炭空殼公司暴力虛開，涉案金額達(dá)2.8億元內(nèi)蒙古巴彥淖爾市稅警協(xié)作破獲“X164522482.820221211年，其他團(tuán)伙成員分別獲刑3年以上10年以下有期徒刑。2、煤炭企業(yè)虛開專票、普票被判16年，二審維持原判20172019303500306964360幣三十萬元。二審法院維持原判。3、虛開專票超十億元，介紹人自首、退回違法所得仍判處十年有期徒刑201748322813.710119.7實，甲公司與下游公司訂立虛假的買賣合同，并取得了虛假的過磅單等憑證。201772763.2第第10頁共31頁抵扣的稅額，楊某讓乙公司等四家企業(yè)為甲公司開具1,282份增值稅專用發(fā)票，4.3（二）2023年煤炭行業(yè)涉稅行政案件觀察1、案件數(shù)據(jù)統(tǒng)計根據(jù)國家稅務(wù)總局、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站以及威科先行數(shù)據(jù)庫公示的稅務(wù)處理、稅務(wù)行政處罰及重大稅收違法失信等信息，2023145472

2023年煤炭行業(yè)涉稅行政案件地區(qū)分布2023年煤炭行業(yè)涉稅行政案件類型與數(shù)量67（15票抵扣稅款的案件，最終以偷稅進(jìn)行處罰）34發(fā)票違法類案件15件。稅種，稅收風(fēng)險居高不下。本報告摘錄四類煤炭行業(yè)典型案例：1000元568.77988.97個人轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)未足額申報納稅，被核定征收個人所得稅超2000200972.0510%，2050151500余萬元。130050%罰款2023828500300100013050%的罰款。四、煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險成因分析（一）超配額采煤不開票，煤炭企業(yè)進(jìn)項發(fā)票難以獲取2010成了煤炭行業(yè)進(jìn)項抵扣不足的行業(yè)痼疾。（二）通過個體運(yùn)力完成運(yùn)輸，煤炭企業(yè)難以取得運(yùn)輸發(fā)票業(yè)無法取得合規(guī)憑證用以抵扣進(jìn)項稅額及企業(yè)所得稅稅前扣除列支。（三）11號公告出臺，煤炭深加工環(huán)節(jié)面臨消費(fèi)稅納稅調(diào)整2023年6月30日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于部分成品油消費(fèi)稅政策執(zhí)行口徑的公告》（202311“11質(zhì)煤焦油按照石腦油征收消費(fèi)稅”。11（201247GB9053-201311（四）煤炭企業(yè)股權(quán)價值難以估算，股權(quán)轉(zhuǎn)讓面臨納稅調(diào)整20052014納稅人編造虛假計稅依據(jù)為由而進(jìn)行處罰。（五）上下游企業(yè)涉嫌虛開，企業(yè)無法隔離涉稅風(fēng)險增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)是否合法合規(guī)地開具增值稅專用發(fā)票、是否響，具體闡述如下：1、虛開發(fā)票風(fēng)險不止傳導(dǎo)一個環(huán)節(jié)（或上游企業(yè)的上游2、上游稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函、已證單，受票方面臨虛開風(fēng)險是對異地企業(yè)行使管轄權(quán)，對上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省/市調(diào)查后將本查。3、受票方接受發(fā)票各地處理不一方構(gòu)成虛開的情形下，對受票方行為的定性和處理存在以下五種不同情形：稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（201439號）的規(guī)定，符合條件的，受票方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。（2020187善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240）。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款。三是，開票方構(gòu)成虛開，受票方行政定虛。根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條，（201233形下受票方進(jìn)項稅額不得抵扣，需作進(jìn)項轉(zhuǎn)出，并加收滯納金。（1997134五是，開票方構(gòu)成虛開的，受票方面臨虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事風(fēng)險。根據(jù)《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，公安機(jī)關(guān)應(yīng)予立案并追究其刑事責(zé)任。1、掛靠經(jīng)營模式不被認(rèn)可，爆發(fā)虛開風(fēng)險2014活動面臨向用煤企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的法定義務(wù)，并且需要依法繳納增值頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，導(dǎo)致有關(guān)機(jī)關(guān)對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，繼而否認(rèn)掛靠模式的成立，認(rèn)定企業(yè)存在虛開行為。2、“如實代開”行為被認(rèn)定為虛開值稅進(jìn)項抵扣權(quán)益，部分煤炭企業(yè)會采取向第三方同行支付開票費(fèi)的形式調(diào)劑3、煤炭企業(yè)不帶票銷售的偷稅風(fēng)險極易爆發(fā)。4、煤炭企業(yè)私下交易疏干水的偷稅風(fēng)險行稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理、處罰且不提起救濟(jì)程序的，或?qū)⒁l(fā)逃稅罪的刑事責(zé)任。（二）煤炭行業(yè)運(yùn)輸環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險開風(fēng)險。（三）煤炭行業(yè)加工環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險1、農(nóng)產(chǎn)品變煤虛開風(fēng)險我國是秸稈等農(nóng)作物的產(chǎn)出大國，但由于秸稈等農(nóng)作物的實際使用用途有煤炭發(fā)票對外虛開，進(jìn)而引發(fā)煤炭行業(yè)虛開風(fēng)險。3.2963332200億元，92、分類加工偷稅風(fēng)險工兩類。需求的煤炭品種，為有效地綜合利用煤炭創(chuàng)造條件。AA301020%之間，中A25003、煤炭深加工消費(fèi)稅風(fēng)險（1）11企業(yè)面臨著被追繳消費(fèi)稅并加收滯納金的風(fēng)險。20142019202161#A2021630（費(fèi)3000費(fèi)稅11511（四）煤炭行業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅風(fēng)險的涉稅問題逐漸顯現(xiàn)，2023補(bǔ)繳稅款及滯納金并處以罰款的風(fēng)險。六、煤炭行業(yè)涉稅刑事案件六大實操要點(diǎn)及案例分享點(diǎn)，以供讀者參考。1、資金回流≠虛開，不能僅憑資金回流認(rèn)定虛開犯罪假交易”的判斷，進(jìn)而認(rèn)定涉案業(yè)務(wù)構(gòu)成虛開。2被告人葛某軍系寧波某能源有限公司實際控制人，20196司虛開增值稅專用發(fā)票152份，價稅合計人民幣150208500元，稅額人民幣17280624.665份增值稅專用發(fā)票已申報抵扣，抵扣稅額共計人民幣7390845.43書證、辨認(rèn)筆錄及照片等證據(jù)。本案經(jīng)浙江省某縣人民法院審理判決。資金回流情況不具有證明結(jié)果的唯一性與排他性，故該項指控不應(yīng)得到支持。州市某天新能源有限公司有真實煤炭業(yè)務(wù)發(fā)生，主觀上并無騙取抵扣稅款的故故對公訴機(jī)關(guān)指控的該節(jié)事實，本院不予認(rèn)定。（二）如實代開不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪1、如實代開行為不應(yīng)認(rèn)定為虛開處。2015復(fù)函》（法研〔2015〕58號，以下簡稱“58號文”）2018不具有偷逃稅收的目的，未對國家造成稅收損失，不應(yīng)定罪處罰”。2、實案：如實代開取得發(fā)票構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪ABAAB采，不能依法開出發(fā)票，BBB票將承擔(dān)過重的增值稅納稅義務(wù)。BABAAA的數(shù)量和金額開具發(fā)票。AB追究虛開的法律責(zé)任，并移送司法機(jī)關(guān)處理。法院判決：BA公司取得如實代開的發(fā)票行為，主觀上具有破壞國家發(fā)票管理秩序的故意和目要件，最終以非法購買增值稅專用發(fā)票罪定罪。（三）開票方構(gòu)成虛開的，受票方未必構(gòu)成虛開1、開票方、受票方刑事責(zé)任應(yīng)獨(dú)立判斷205或被認(rèn)定善意取得的，將可阻卻刑事風(fēng)險。2、實案：開票方被判虛開，受票方獲不起訴（已判決已判決20121242013711旗某溝煤炭有限責(zé)任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團(tuán)某公司某發(fā)運(yùn)站虛開增值2219999982.993399997.1123399980.121620196.07275433.331895629.41715787056.052683799.5518470855.6虛開的增值稅專用發(fā)票均已抵扣。并由趙某飛作為委托代理人以上述受票企業(yè)的名義與準(zhǔn)格爾旗某溝煤炭有限責(zé)而受票方司法機(jī)關(guān)山西某縣人民檢察院則作出不起訴決定（四）對開、環(huán)開不具有騙取國家稅款的目的，不構(gòu)成虛開1、以虛增業(yè)績?yōu)槟康牡膶﹂_、環(huán)開無騙稅故意，客觀上也不可能造成國家稅款損失，不構(gòu)成虛開隨著社會發(fā)展及國家稅收征管水平的提高，立法與司法實踐亦隨之發(fā)展，增高檢多次發(fā)文否認(rèn)其構(gòu)成虛開犯罪。2001的，客觀上亦未實際造成國家稅收損失的虛開行為，不構(gòu)成虛開增值專用發(fā)票2020稅專用發(fā)票罪定性處理”。2、虛增業(yè)績被定虛開，一審二審判處有期徒刑15年，再審獲無罪ZZJJFZ（省屬企業(yè)決定利用JZJJZZZ2FZJF后王某安排了三家公司進(jìn)行資金走賬，并操縱三家公司相互虛開增值稅專用發(fā)票。王某提出上訴。Z開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)依法懲處，維持原判。王某遂申請再審。2023并未造成國家稅款的流失。撤銷一審判決與二審裁定，改判王某無罪。（五）逃稅罪應(yīng)滿足行政程序前置根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門在發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)可能有偷稅（六）認(rèn)定逃稅罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀要件[2013]196（法釋〔2002〕33）第一條第三款，“納