第2章+稅收法律制度03（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第三章增值稅第五節(jié)稅收制度建立的原則一、財(cái)政原則組織財(cái)政收入是稅收的重要職責(zé)，保證國家的財(cái)政收入是稅務(wù)部門義不容辭的任務(wù)，也是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度的基本出發(fā)點(diǎn)。稅收制度的效率原則、公平原則等都只能在組織財(cái)政收入的過程中實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)意義上講，財(cái)政原則應(yīng)是稅制的基本原則。下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則財(cái)政原則要求稅收必須保證及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，社會對公共產(chǎn)品與服務(wù)提出了更高的要求，對資金的需求量越來越大，因而對稅收收入的需求規(guī)模大大增加。所以，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，要選擇稅源大、穩(wěn)定且有彈性的稅種為主要稅種，使稅收能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而提高，減少偷稅漏稅，同時(shí)加強(qiáng)征管。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則財(cái)政原則要求設(shè)計(jì)稅收制度必須兼顧需要與可能。由于在一定時(shí)期內(nèi)，社會產(chǎn)品是一個(gè)既定的量，納稅人的負(fù)擔(dān)能力是有限的，而國家對稅收收入的需求是無限的。這就要求稅收制度一方面要考慮國家對稅收收入的需要，有利于財(cái)政收入的取得；另一方面要兼顧納銳人負(fù)稅能力的可能，不能超越客觀的承受能力。所以，稅收總規(guī)模的安排、稅種的設(shè)置及增減、稅率的高低等，不能只想國家財(cái)政收入，必須考慮客觀的可能性，而損害納稅人的利益，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則財(cái)政原則要求稅務(wù)部門必須依法治稅。合理的稅收制度確定后，能否正確貫徹財(cái)政原則，關(guān)鍵在于依法治稅水平的高低。依法治稅是指稅收分配要通過稅法的形式來體現(xiàn)并加以規(guī)范，所有的稅收行為都必須是有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的。對于稅務(wù)部門來講，要從嚴(yán)管理，做到執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究，既不能多收，也不能違反稅法少收或不收。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則二、效率原則必須合理確定稅收的總體規(guī)模。在一定的時(shí)期，市場對公共產(chǎn)品的要求是一個(gè)既定的量，相應(yīng)的市場需求也是既定的。所以，稅收應(yīng)取之有度，征收率不能過高，要盡可能避免過度征收而傷害納稅人的積極性，影響經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，最終影響稅收收入增長。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則對正常的市場活動應(yīng)采取不介入的中性稅收。當(dāng)市場資源處于最優(yōu)配置時(shí)，稅收應(yīng)避免或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以避免或減少效率損失。因?yàn)椋谑袌鲑Y源配置最有效時(shí)，稅收的干預(yù)必將破壞這種有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失。所以，應(yīng)選擇中性稅收，以取得財(cái)政收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，減少效率損失。只有在市場對資源配置低效或無效時(shí)，征稅才有可能改善資源配置狀態(tài)，提高配置效率。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則稅收成本應(yīng)最小化。稅收成本包括征稅成本和納稅成本。征稅成本主要是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)因征稅而發(fā)生的各項(xiàng)支出，納稅成本是納稅人因納稅而發(fā)生的各項(xiàng)支出。應(yīng)在保證稅收收入和提高稅收質(zhì)量的前提下，簡化稅制，嚴(yán)密稅法，減少稅收漏洞，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)征管，提高工作效率，從而達(dá)到降低稅收成本，提高稅收效率的目的。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則三、公平原則由于公平分配實(shí)現(xiàn)與否取決于社會的價(jià)值判斷，因此，對于稅制公平原則來說，中外稅收理論都提出了不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，社會分配的主要問題是平均主義而不是貧富懸殊，因而大體上沒有依靠稅收去調(diào)節(jié)收入的貧富差距。改革開放以來，社會成員之間的貧富差距迅速擴(kuò)大，從而利用稅收調(diào)節(jié)社會的分配狀態(tài)已極有必要。因此，在我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收也應(yīng)貫徹公平原則。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則征稅要有普遍性。對具有納稅能力的人無例外地一律征稅，消除稅收上的一切特權(quán)。排除對不同行為主體的區(qū)別對待，以及對某些行為主體不應(yīng)具有的減稅和免稅，并制止和消除逃避納稅行為的發(fā)生，使稅收普及于稅收管轄權(quán)下的一切行為主體，體現(xiàn)稅法面前人人平等的思想。上一頁下一頁返回第五節(jié)稅收制度建立的原則稅收的負(fù)擔(dān)要公平。在普遍征稅的基礎(chǔ)上，對具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅，以體現(xiàn)稅收的橫向公平；對具有不同負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)區(qū)別對待，負(fù)擔(dān)能力大的則多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的則少納稅，以體現(xiàn)稅收的縱向公平。稅收的公平涉及個(gè)人納稅能力指標(biāo)選擇二收入指標(biāo)基礎(chǔ)廣泛、管理可行，是反映個(gè)人納稅能力的最主要指標(biāo)。所以，公平稅收應(yīng)主要以個(gè)人收入為征稅基拙，同時(shí)還可以選擇支出和財(cái)富為征稅基礎(chǔ)。上一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革一、我國現(xiàn)行稅制體系的內(nèi)容我國現(xiàn)行稅法體系中共有稅種21個(gè)：工商稅系：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(2008年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并)、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船使用稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、筵席稅(已停征)。目前共有17種稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革關(guān)稅體系：關(guān)稅，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的這21個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。除稅收實(shí)體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：

稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常務(wù)委員會頒布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

·由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)祝條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革二、我國的稅制改革

1.“十一五”期間稅制改革的新要求“十一五”期間，稅收在國家宏觀調(diào)控中發(fā)揮的戰(zhàn)略性作用越來越重要，在促進(jìn)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀與建設(shè)和諧社會方面的影響力越來越顯現(xiàn)。從當(dāng)前和今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)間，無論經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變、科技創(chuàng)新能力的增強(qiáng)以及社會利益關(guān)系的調(diào)整與理順，都離不開良好的稅收制度?！笆晃濉逼陂g稅制改革的新要求主要有以下五個(gè)方面：

為配合以轉(zhuǎn)變政府職能為核心的行政管理體制改革，合理界定各級政府事權(quán)，調(diào)整和規(guī)范中央與地方各級政府間關(guān)系，健全與事權(quán)相匹配的財(cái)政和稅收體制。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革為進(jìn)一步發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步改革稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅統(tǒng)一和實(shí)施綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。為推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，著力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，進(jìn)一步完善資源稅，實(shí)施燃油稅和穩(wěn)步推進(jìn)物業(yè)稅。為促進(jìn)科技進(jìn)步、自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，實(shí)行有利于支持和促進(jìn)自主創(chuàng)新、提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的財(cái)政稅收政策。為推進(jìn)建立以人為本的社會主義和諧社會，認(rèn)真解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題，完善有利于促進(jìn)提高社會保障水平和保障能力的稅收優(yōu)惠政策。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革

2.“十一五”期間三項(xiàng)稅制改革

(1)消費(fèi)型增值稅進(jìn)一步完善增值稅制度，擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍，最終完成由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化，經(jīng)濟(jì)增長方式要轉(zhuǎn)變，自主創(chuàng)新要強(qiáng)化，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已不利于充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的調(diào)節(jié)功能和作用，已經(jīng)影響了企業(yè)的科技進(jìn)步與良性投資的積極性和有效性。加快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)際上是為經(jīng)濟(jì)增長方式整體轉(zhuǎn)變發(fā)揮助推器的作用，也是促使企業(yè)從內(nèi)在機(jī)制上積極自主創(chuàng)新、合理投資的一項(xiàng)重大政策動力。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革

(2)統(tǒng)一所得稅加快統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅的稅制改革。經(jīng)過改革開放近30年的努力，我國各類所有制企業(yè)都得到了長足的發(fā)展。但目前我國所有制結(jié)構(gòu)還不完善，有些方面還需要根據(jù)改革的深化作進(jìn)一步鞏固和調(diào)整。一方面，要充分發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的控制力和主導(dǎo)作用，為我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)作繼續(xù)發(fā)揮穩(wěn)定器作用。同時(shí)，要進(jìn)一步促進(jìn)個(gè)體、私營等非公經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使其成為我國社會生產(chǎn)力發(fā)展的一支重要力量。另一方面，我國對外開放度將進(jìn)一步提高，引進(jìn)外國資本和海外華人資本將會進(jìn)一步向深度發(fā)展，要使其更好地與我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級協(xié)同起來。因此，各類企業(yè)在規(guī)制上必須享受統(tǒng)一的待遇，實(shí)施制度與政策的“同一性”措施。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革目前，內(nèi)資、外資、合資等不同類別的企業(yè)，由于歷史的原因，稅負(fù)并不完全一致，總體上仍是外資、合資稅收優(yōu)惠大于內(nèi)資，而在內(nèi)資中，個(gè)體私營企業(yè)總體上稅收優(yōu)惠又大于國有企業(yè)，這些歷史遺留的政策措施，已不利于平等公平競爭，影響了內(nèi)資企業(yè)尤其是國有企業(yè)進(jìn)一步提高競爭力。因此，需要盡快解決各類企業(yè)稅收制度不統(tǒng)一的問題。為了便于此項(xiàng)改革的順利推行，可適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的名義稅率，找到一個(gè)合理的平衡點(diǎn)，同時(shí)擴(kuò)大稅基、加強(qiáng)征管，不僅使改革能夠推進(jìn)，而且使企業(yè)能夠承受。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革

(3)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不合理的功能，緩解社會矛盾，促進(jìn)社會和諧。改革開放以來，實(shí)施經(jīng)濟(jì)多元化、收入多樣化之后，我國居民的收入明顯提高，但同時(shí)也出現(xiàn)差距顯著拉大的問題，近幾年來基尼系數(shù)已超過0.4的警戒線，由此也引發(fā)了一些社會問題。為了使社會能和諧發(fā)展，在繼續(xù)實(shí)施有差別的收入政策的同時(shí)，要強(qiáng)化對收入分配的調(diào)節(jié)，尤其要重視對收入分配的二次調(diào)節(jié)。上一頁下一頁返回第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系及稅制改革為此，國家明確要求