2025年自學(xué)考試中國(guó)稅收制度筆記

自考《中國(guó)稅制》復(fù)習(xí)資料

第一章稅制概述

一、稅收的概述

（一）稅收的概念及對(duì)其的理解

1.定義：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，免費(fèi)地征收實(shí)物或貨幣，以

獲得財(cái)政收入的一種工具。

2.對(duì)稅收概念的理解⑴從直觀(guān)來(lái)看，稅收是國(guó)家獲得財(cái)政收入的

--種重要手段。

⑵從物質(zhì)形態(tài)看，稅收繳納的形式是實(shí)物或貨幣。

⑶從本質(zhì)上來(lái)看，稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分派。

⑷從形式特性來(lái)看，稅收具有免費(fèi)性、強(qiáng)制性、固定性的特性。

⑸從職能來(lái)看，稅收具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。

特點(diǎn)：合用范圍的廣泛性;獲得財(cái)政收入的及時(shí)性;征收數(shù)額上的

穩(wěn)定性。

經(jīng)濟(jì)職能重要表目前.：調(diào)整總供求平衡;調(diào)整資源配置;調(diào)整社會(huì)

財(cái)富分派。

（6）從性質(zhì)來(lái)看，我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于

民”。

（二）稅收的本質(zhì)☆1.稅收本質(zhì)的涵義：稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)

力，實(shí)現(xiàn)的特殊分派關(guān)系。

2.稅收本質(zhì)的內(nèi)涵⑴稅收體現(xiàn)分派關(guān)系⑵稅收是憑借國(guó)家政治

權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分派，它是國(guó)家通過(guò)制定法律來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（三）稅收的“三性”特性及其關(guān)系.“三性”特性：繳納上的

免費(fèi)性（關(guān)鍵）；征收方式上的強(qiáng)制性;征收范圍、比例上的固定性。

2.“三性”特性的關(guān)系⑴“三性”特性是稅收自身所固有的特

性，是客觀(guān)存在的不以人的意志為轉(zhuǎn)移。

⑵免費(fèi)性是稅收的本質(zhì)和體現(xiàn)，是“三性”的關(guān)鍵，是由財(cái)政支

出的免費(fèi)性決定的。

⑶強(qiáng)制性是免費(fèi)性的必然規(guī)定，是實(shí)現(xiàn)免費(fèi)性、固定性的保證。

⑷固定性是強(qiáng)制性的必然成果。

⑸稅收的“三性”特性互相依存，缺一不可，是區(qū)別于非稅的重

要根據(jù)。

二、稅法的概念及其分類(lèi)

（一）稅法是國(guó)家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分派過(guò)程中形成的權(quán)利和

義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，它是稅收制度的關(guān)鍵。（單項(xiàng)選擇，填

空）

（二）稅法的分類(lèi)

1.按稅法的效力分類(lèi)：

稅收法律（人大及常委制定）；稅收法規(guī)（國(guó)務(wù)院制定）；稅收規(guī)章

（稅務(wù)管理部門(mén)制定）。

2.按稅法的內(nèi)容分類(lèi)：

稅收實(shí)體法（規(guī)定實(shí)體權(quán)利和義務(wù)，稅法的關(guān)鍵）；稅收程序法（程

序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象）。

3.按稅法的地位分類(lèi)：

稅收通則法（共同性問(wèn)題）；稅收單行法（某一類(lèi)問(wèn)題）

4.按稅收管轄權(quán)分類(lèi)：

國(guó)內(nèi)稅法（一國(guó)范圍內(nèi)）；國(guó)際稅法（國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分

派）

三、稅收法律關(guān)系

（一）主體及其權(quán)利與義務(wù)

1.稅收法律關(guān)系主體：即稅收法律關(guān)系的參與者，它由存在稅收

權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體構(gòu)成。

2.征稅證體⑴定義：指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事

人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。

⑵構(gòu)成部門(mén)：國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，海關(guān)。

⑶權(quán)利：征稅權(quán);稅法解釋權(quán);估稅權(quán);委托代征權(quán)；稅收保全權(quán)；

強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);行政懲罰權(quán)；稅收檢查權(quán);稅款追征權(quán)。

⑷義務(wù)：

依法辦理稅務(wù)登記、開(kāi)具完稅憑證的義務(wù)。

為納稅人保守秘密的義務(wù)。

多征稅款立即返還的義務(wù)。

在稅收保全中的義務(wù)。

處理稅務(wù)爭(zhēng)議過(guò)程中應(yīng)履行的義務(wù)。

3.納稅主體

⑴含義：是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。

⑵構(gòu)成：包括納稅人、納稅擔(dān)保人。

⑶權(quán)利：延期納稅權(quán)；申請(qǐng)減免權(quán)；多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán);委托稅

務(wù)代理權(quán);規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。

⑷義務(wù)：

依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。

依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。

按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有

關(guān)資料。

按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款。

積極接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。

違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其

他法定懲罰。

（二）稅收法律關(guān)系的客體（征稅對(duì)象）

1.定義：是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、

影響和作用的客觀(guān)對(duì)象。

2.構(gòu)成：應(yīng)稅的物質(zhì)財(cái)富;主體的應(yīng)稅行為。

四、稅收法律責(zé)任

（一）涵義：指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而

必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后

果。

（二）內(nèi)容:

違反稅務(wù)管理的法律責(zé)任。

偷稅抗稅的法律責(zé)任。

虛開(kāi)、偽造和非法發(fā)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事責(zé)任。

單位的法律責(zé)任。

私自減稅免稅的法律責(zé)任。

稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任。

第二章稅收要素與稅收分類(lèi)

一、稅收要素

征稅對(duì)象，納稅人，稅率（中心環(huán)節(jié)），納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減

免稅。前三個(gè)為基本要素。

（一）征稅對(duì)象

1.定義：指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。（規(guī)定了稅的名

稱(chēng)）

2.與之有關(guān)的幾種概念：

稅目：征稅對(duì)象的詳細(xì)的內(nèi)容。

計(jì)稅根據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收原則。（從量、從價(jià)）

稅源：稅收收入的來(lái)源。

（二）納稅人

1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其規(guī)

定處理了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)當(dāng)納稅的問(wèn)題。

2.波及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人（實(shí)際

承擔(dān)稅負(fù)的人）

（三）稅率：

1.定義：是稅額與征收對(duì)象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定處理了征多

少稅的問(wèn)題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

2.公式：稅率二稅額/征稅對(duì)象數(shù)量3.種類(lèi)：

⑴按性質(zhì)不一樣分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對(duì)象的數(shù)量實(shí)際稅

率=實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對(duì)象的數(shù)量差異因減免稅的存在⑵按稅率形

式不一樣分P28

①比例稅率:

單一的比例稅率差異比例稅率（產(chǎn)品差異比例稅率;行業(yè)差異比

例稅率;地區(qū)差異比例稅率）

幅度比例稅率

②累進(jìn)稅率：

全額累進(jìn)稅率;超額累進(jìn)稅率。

全率累進(jìn)稅率;超率累進(jìn)稅率。

③定額稅率地區(qū)差異定額稅率；幅度定額稅率；分級(jí)定額稅率。

（四）納稅環(huán)節(jié)

L定義：是對(duì)處在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的

環(huán)節(jié)。

2.種類(lèi)：☆一次課征制（一次納稅制）：即一種稅種只在一種流轉(zhuǎn)

環(huán)節(jié)征稅，以防止反復(fù)征稅。

二次課征制（二次納稅制）：即一種稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二

個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，道

道征收。

（五）納稅期限

1.定義：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特性

的重要體現(xiàn)。

2.確定納稅期限的含義：①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限②確定繳納

稅款的期限

3.確定根據(jù)：☆

⑴根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不一樣特點(diǎn)和不一樣的征稅

對(duì)象確定。

⑵根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來(lái)確定。（反比）

⑶根據(jù)納稅行為發(fā)生的狀況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)為納稅

期限。

⑷為保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先

繳納稅款。

（六）減稅、免稅L定義：是稅法中對(duì)某些特殊狀況予以減少或

免除稅負(fù)的一種規(guī)定。

2.減免稅與起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別。

二、我國(guó)現(xiàn)行三種稅率形式的比較支

（一）概念的比較

1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征

稅對(duì)象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對(duì)同一種征稅對(duì)象不管數(shù)額大小，

只規(guī)定一種比率征稅的稅率，其稅額伴隨征稅對(duì)象數(shù)量等比例增長(zhǎng)。

2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額

增長(zhǎng)幅度不小于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。

3.定額稅率：又稱(chēng)固定稅額，是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅

額的一種稅率形式。

（二）三種稅率詳細(xì)形式的比較

1.比例稅率可分為：外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)

⑴單一比例稅率

⑵差異比例稅率（又分為三種：①產(chǎn)品差異比例稅率②行業(yè)差異

比例稅率③地區(qū)差異比例稅率）

⑶幅度比例稅率

2.累進(jìn)稅率可分為：

⑴全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率⑵全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅

率

3.定額稅率可分為:

⑴地區(qū)差異定額稅率⑵幅度定額稅率⑶分級(jí)定額稅率

（三）三種稅率形式的優(yōu)缺陷比較

L比例稅率:

長(zhǎng)處：⑴計(jì)算簡(jiǎn)便。⑵不管征稅對(duì)象的大小，只規(guī)定一種比例稅

率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

缺陷：對(duì)收入調(diào)整的效果不理想。就高，低收入者難以承受C就

低，對(duì)高收入者缺乏調(diào)整作用。

2.累進(jìn)稅率：

長(zhǎng)處：⑴最能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，多得多交，少得少交，無(wú)得

不交，最適合調(diào)整納稅人的收入水平。⑵據(jù)以征稅，將縮小納稅人之

間的收入差距。

缺陷：計(jì)算和征收都比較復(fù)雜。

3.定額稅率：

長(zhǎng)處：⑴計(jì)算簡(jiǎn)便，合用于從量計(jì)征的稅種。⑵征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)是

價(jià)格固定，質(zhì)量和規(guī)格原則統(tǒng)一的產(chǎn)品。⑶有助于企業(yè)改善包裝。⑷

有助于增進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。

缺陷：客觀(guān)上會(huì)減少稅收收入。

三、全額（率）累進(jìn)稅率與超額（率）累進(jìn)稅率的概念及其區(qū)別

（一）定義

1.全額累進(jìn)稅率：是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的所有數(shù)額都

按其對(duì)應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。

2.超額累進(jìn)稅率：是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部

分分別規(guī)定對(duì)應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

（二）區(qū)別（不一樣特點(diǎn)）

1.在名義稅率相似的狀況下，實(shí)際稅率不一樣。全累承擔(dān)重，超

累承擔(dān)輕。

2.全累的最大缺陷是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累承擔(dān)不合

理，而超累則不存在這?問(wèn)題。

3.在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是

伴隨征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增長(zhǎng)，全累較快，超累較緩和。

4.在計(jì)算上，全合計(jì)算簡(jiǎn)樸，超合計(jì)算復(fù)雜。

四、按多種稅率形式計(jì)算稅額的實(shí)例

（一）比例稅率計(jì)算

例1：已知甲企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額為100萬(wàn)元，乙企業(yè)為150萬(wàn)元，

（稅率33%）分別求其所得額。

甲：100X33%=33（萬(wàn)元）

乙：150X33%=49.5（萬(wàn)元）

（二）累進(jìn)稅率計(jì)算

1、按全額累進(jìn)稅率

例二；已知甲整年收入1000元，乙整年收入1020元，按教材（F30）

的稅率分別計(jì)算各自應(yīng)納余額累進(jìn)稅款。

甲：1000X10%100（元）

乙：1020義15%=153（元）

2、按超額累進(jìn)稅率+

（1）定義法（分段〈級(jí)〉計(jì)算法）

例3：根據(jù)例2分別計(jì)算甲乙的超額累進(jìn)稅款。

甲：400X5%+600X10%=80（元）

乙：400X5%+600X10%+20X15%=83（TE）

（2）速算扣除法

第2級(jí)速算扣除數(shù)=400X(10%-5%)+0=20(元)

第3級(jí)速算扣除數(shù)=1000義(15210給+20=70(元)

甲：1000*10%-20=80(元)

乙：1020X15%-70=83(元)

3.全率累進(jìn)稅率計(jì)算稅額例4：甲銷(xiāo)售收入為1元，利潤(rùn)率6%;

乙銷(xiāo)售收入28000,利潤(rùn)率18%,根據(jù)第P35稅表分別計(jì)算機(jī)應(yīng)納全

率累進(jìn)稅額。

甲：1X6/X10爐72(元)

乙：28000X1896X30%=1512(元)

4.超率累進(jìn)稅率計(jì)算超率累進(jìn)稅額甲：

IX(5%X0%+l%X10%)=12(元)

乙：28000X(5%X0%+5%X10%+5%X20%+3X30%)=672(7C)

(2)速算扣除法第2級(jí)速算扣除率=5%X(10%-0%)=0.5%第3級(jí)速

算扣除率=10%X(20%—10%)+0.5%=1.5%第4級(jí)速算扣除率

=15%X(30%—20%)+l.5%=3%甲:IX(6%X10%—0.5%)=12(元)

乙：28000X(18%X30%—3%)=672(元)

五、稅收分類(lèi)

（一）按征稅對(duì)象分類(lèi)：

1、流轉(zhuǎn)稅2、所得稅3、資源稅4、財(cái)產(chǎn)稅5、行為稅

（二）按計(jì)稅根據(jù)分類(lèi)：1.從價(jià)稅2.從量稅

（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類(lèi)

L中央稅（屬于稅源集中，收入較大的稅）

2.地方稅（稅源分散，與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)親密的稅）

3.中央和地方共享稅（兼顧各方利益，調(diào)動(dòng)中央與地方兩方積極

性）

（四）按稅負(fù)與否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

1.直接稅（納稅人與負(fù)稅人一致）

2,間接稅（納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人）

（1）前轉(zhuǎn)（由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁）

（2）后轉(zhuǎn)（由買(mǎi)方向賣(mài)方轉(zhuǎn)嫁，廠(chǎng)商讓利）

（3）消轉(zhuǎn)（提高效益，消化掉稅負(fù)）

（五）其他分類(lèi)

1.按稅收繳納形式分類(lèi)：實(shí)物稅、貨幣稅

2.按稅收用途分類(lèi)：一般稅（用途不明確，一般經(jīng)費(fèi)）、目的稅（專(zhuān)

款專(zhuān)用）

3.按稅款確定措施分類(lèi)：定率稅（固定稅率）、配賦稅（先定息額

再攤派，如人丁稅和田賦稅。）

第三章稅制原則

一、古代稅收原則☆

（一）威廉?配弟的稅收三原則

公平：即課稅不偏袒誰(shuí)，并且不太重

簡(jiǎn)便：即手續(xù)簡(jiǎn)樸，征收以便

節(jié)?。杭凑魇召M(fèi)用不能過(guò)多，應(yīng)盡量節(jié)省

（二）尤斯迪（六條）

（三）亞當(dāng)?斯密的稅收四原則

平等：即稅收以個(gè)人在國(guó)家保護(hù)之下所獲得的收益為比例

確實(shí)：即應(yīng)繳稅收必須明確規(guī)定，不能隨意征收

便利：即在征稅時(shí)間，地點(diǎn)，措施上要以便納稅人

節(jié)省：即向國(guó)民征稅要適量，不能過(guò)多

二、近代稅收原則☆

(一)西斯蒙第的稅收原則

1.承認(rèn)亞當(dāng)斯密的稅收原則

2.補(bǔ)充原則：(都是針對(duì)收入而言)

(1)稅收不可侵及資本

(2)不可以總產(chǎn)品為課稅根據(jù)

(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用

(4)稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外

(二)瓦格納的四端九項(xiàng)原則

1.財(cái)政收入原則

(1)充足原則：即稅收必須能充足滿(mǎn)足財(cái)政的需要。

(2)彈性原則：即稅收必須能充足適應(yīng)財(cái)政收支的變化。

2.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則(即怎樣保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的原則

(1)稅源選擇原則：即稅源選擇要合適，以所得作為稅源最合適,

以免侵及資本。

（2）稅種選擇原則：即要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，最佳選擇不適宜轉(zhuǎn)

嫁的所得稅作為稅種。

三、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則★

（一）財(cái)政原則

1.涵義：將稅收作為集中財(cái)政收入的重要形式，以保證財(cái)政收入

增長(zhǎng)，滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。

2.實(shí)現(xiàn)措施（途徑）

（D完善稅制構(gòu)造，增強(qiáng)稅收增長(zhǎng)的彈性

（2）強(qiáng)化稅收征管力度：

①加強(qiáng)稅收宣傳，提高公民的納稅意識(shí)

②實(shí)行稅收電子化

③改革稅收征管模式，徹底放棄專(zhuān)管員模式

④加強(qiáng)配套政策建設(shè)

⑤加大對(duì)偷稅，漏稅的懲罰力度

（3）強(qiáng)化預(yù)算外資金管理，減少稅外收費(fèi)項(xiàng)目。

（二）法治原則（關(guān)鍵）

1.涵義：是指稅收的征收管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，依

法治稅。

2.實(shí)現(xiàn)途徑外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)

(1)完善簡(jiǎn)潔體系，做到有法可依。

(2)從嚴(yán)征收管理，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

(3)使用現(xiàn)代化手段，新建稅收信息高速公路。

(4)加強(qiáng)簡(jiǎn)潔教育，提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人意識(shí)。

(三)公平原則

1.涵義：

(1)稅負(fù)公平：即納稅人的稅收承擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。

(2)機(jī)會(huì)均等：即要基于競(jìng)爭(zhēng)的原則，力爭(zhēng)通過(guò)稅收變化不平等

的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.實(shí)現(xiàn)措施：要做到普遍征稅，量能承擔(dān)，使稅收有效地起到調(diào)

整作用，統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，保證簡(jiǎn)潔執(zhí)行上的嚴(yán)厲和一致性c貫

徹國(guó)民待遇，實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(四)效率原則

1.涵義：通過(guò)提高征收效率，強(qiáng)化征收管理，減少直接征稅成本

和納稅人除稅款以外的附屬費(fèi)用和額外承擔(dān)。

2.實(shí)現(xiàn)措施

(1)提高稅收征管的現(xiàn)代化程度，開(kāi)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

(2)改善管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合。

(3)健全征管成本制度，精兵簡(jiǎn)政，精打細(xì)算，節(jié)省開(kāi)支。

四、堅(jiān)持稅收原則，應(yīng)當(dāng)處理好二個(gè)美系(多選，簡(jiǎn)答)☆

1,依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。

2.完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系。

3.稅務(wù)專(zhuān)業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系。

第四章新中國(guó)稅制的建立和發(fā)展

一、新中國(guó)稅制的建立及其修正(19501957年)

(一)1950年統(tǒng)一全國(guó)稅收，建立社會(huì)主義新稅制

構(gòu)成：包括15種稅P66

特點(diǎn)：“多稅種，多次征”。

評(píng)價(jià)☆:

(1)適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的狀況。

(2)變化了國(guó)家財(cái)政收入重要依托農(nóng)村公糧的局面。

(3)使財(cái)政收支靠近平衡，通貨停止膨脹，物價(jià)趨向穩(wěn)定。

(二)1953年的稅制修正

原則：保證稅收，簡(jiǎn)化稅制。

措施：實(shí)行商品流通稅，修訂貨品稅和工商稅，取消了特種消費(fèi)

行為稅，停征了藥材交易稅。

二、1958—1978年的稅制

(一)1958年的稅制改革☆

1.背景：“一化三改造”基本完畢，經(jīng)濟(jì)成分基木上是單一的社

會(huì)主義經(jīng)濟(jì)。

2.內(nèi)容：

(1)實(shí)行工商統(tǒng)一稅，目的是簡(jiǎn)化稅制。

(2)統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制，原則是穩(wěn)定承擔(dān)，增產(chǎn)不增稅。

(二)1959年的稅制改革

做法：“稅利合一”即以得代稅，取消稅收。

（三）1963年的稅制改革

措施：調(diào)整工商所得稅

原則：貫徹執(zhí)行合理承擔(dān)政策，限制個(gè)體經(jīng)濟(jì)，鞏固集體經(jīng)濟(jì)。

（四）1973年的稅制改革

原則：在保持原稅負(fù)的前提下，合并稅種，簡(jiǎn)化征收措施。

內(nèi)容：試行工商稅

（五）對(duì)1958年到1978年稅制改革的評(píng)價(jià)☆

受左的指導(dǎo)思想影響大，片面強(qiáng)調(diào)單一的公有制經(jīng)濟(jì)，片面強(qiáng)調(diào)

簡(jiǎn)化稅制，使稅收工作受到很大在破壞。

三、1979年?1993年的稅制改革

（一）改革的關(guān)鍵：“利改稅”（取消利潤(rùn)，改為稅收）

1.利改稅：即把本來(lái)國(guó)有企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的措施，改為征稅

的措施。即取消利潤(rùn)，以稅代利。

2.利改稅的關(guān)鍵：對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)征所得稅。

3.利改稅的實(shí)行環(huán)節(jié):

(1)對(duì)國(guó)有企業(yè)普遍征收所得稅，但對(duì)大中型企業(yè)的稅后利潤(rùn)采

用多種形式上交國(guó)家，實(shí)行稅利并存。

(2)由稅利并存過(guò)渡到完全的以稅代利，稅后利潤(rùn)全歸企業(yè)。

4.作用/意義/長(zhǎng)處：☆

(1)有助于國(guó)有企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使企業(yè)責(zé)、權(quán)、

利緊密結(jié)合，推進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展。

(2)利改稅實(shí)際上也是工商稅制的一次全面性改革，有助于建立

適合我國(guó)國(guó)情的多稅種，多層次，多環(huán)節(jié)調(diào)整的復(fù)稅制體系。

(3)使我國(guó)稅收工作在理論和實(shí)踐上都發(fā)生了主線(xiàn)性變化，使稅

收地位上升，機(jī)構(gòu)加強(qiáng)。

5.利改稅失誤的原因/局限性/問(wèn)題/缺陷?！?/p>

(1)客觀(guān)原因：稅制改革超前，配套改革沒(méi)跟上。

(2)主觀(guān)原因：理論準(zhǔn)備局限性，重要是利改稅的概念不精確，

以稅代利的根據(jù)不充足。

(3)否認(rèn)了“非稅論”，卻走向了“稅收萬(wàn)能論”的極端。

(二)1979年以來(lái)全面稅制改革后的稅種設(shè)置P75

流轉(zhuǎn)稅制（7個(gè)）所得稅制（9個(gè)）資源稅制（4個(gè)）財(cái)產(chǎn)稅制（3個(gè)）

行為稅制（10個(gè)）

四、1994年稅制的重大改革★

（一）改革的必要性

1.稅制改革是建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

2.是加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控的需要，由于稅收是宏觀(guān)調(diào)控最重要的手段之

O

3.是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制配套改革的需要。

4.是處理好國(guó)與企分派關(guān)系，中央與地方分派關(guān)系的需要。

5.是國(guó)家規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理，與國(guó)際通例接軌的需要。

（二）改革的指導(dǎo)思想中華考試網(wǎng)

統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙申P(guān)系，保

障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)定的稅制體系。

（三）改革的原則

1.有助于加強(qiáng)中央的宏觀(guān)調(diào)控能力，提高中央財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)

政收入的比重。

2.有助于發(fā)揮稅收調(diào)整個(gè)人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差

距過(guò)大的作用，增進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

3.體現(xiàn)公平稅負(fù)，增進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，增進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)

展。

5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。

（四）改革的內(nèi)容

1.所得稅改革

（1）企業(yè)所得稅改革第一步：統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅。第二步：

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

（2）個(gè)人所得稅改革：建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅及三稅合一。

2.流轉(zhuǎn)稅改革

目的：建立一種以規(guī)范化增值稅為關(guān)鍵的，與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅互

相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。

3.其他稅種的改革

（1）開(kāi)征土地增值稅（2）研究開(kāi)征證券交易稅（3）研究開(kāi)征遺產(chǎn)

稅（4）抓緊改革都市維護(hù)建設(shè)稅（5）簡(jiǎn)并稅種

4.實(shí)行的環(huán)節(jié)

（1）將所得稅和流轉(zhuǎn)稅的改革抓好，抓住大的稅種。

（2）逐漸進(jìn)行幾種地方稅的改革、研究證券交易稅的開(kāi)征。

第五章流轉(zhuǎn)稅制

一、流轉(zhuǎn)稅制的概述

（一）定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)，其中流轉(zhuǎn)額包

括商品流轉(zhuǎn)額和非商品（服務(wù)）流轉(zhuǎn)額。

（二）我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，

關(guān)稅。

（三）流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和措施眾

1.征稅范圍的選擇（有兩種）

一般營(yíng)業(yè)稅：即把所有商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。考

試用書(shū)

一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅（我國(guó)）。

2.征稅環(huán)節(jié)的選擇

道道征稅：增值稅（我國(guó)）每一種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。

單階化征稅：

3.計(jì)稅根據(jù)的選擇

從價(jià)定率：最基本形式

從量定額

二、增值稅

（一）定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

（二）特點(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新發(fā)明的那部分價(jià)

值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它重要包括工資，利息，利潤(rùn),

租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。

（三）產(chǎn)生的原因：“是為了處理按全值道道征稅而出現(xiàn)的反復(fù)征

稅的問(wèn)題”

（四）各國(guó)增值稅制度的異同比較☆

1.實(shí)行范圍不一樣

局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

2,對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不一樣

(1)消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料

特點(diǎn)：①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣②稅基：消費(fèi)型

最小，生產(chǎn)型最大③西方國(guó)家常用

(2)收入型增值稅：課稅對(duì)象相稱(chēng)于國(guó)民收入

特點(diǎn)：對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

(3)生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相稱(chēng)于國(guó)民生產(chǎn)總值

特點(diǎn)：不容許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款

我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

3.稅率運(yùn)用多少不一樣

(1)單一稅率

(2)差異稅率(我國(guó)有的)

基本稅率17%高稅率(奢侈品)低稅率(必須品，小規(guī)模納稅人)

零稅率(出口商品)

4.征稅措施不一樣

(1)直接計(jì)算法

計(jì)算增值額力口法：增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值

項(xiàng)目的數(shù)額

減法：增值額=本期銷(xiāo)售額-規(guī)定扣除的非增值額

三、消費(fèi)稅

(一)1.定義：是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)

品征收的一種稅。

2.作用：

(1)調(diào)整消費(fèi)①調(diào)整消費(fèi)構(gòu)造②限制消費(fèi)規(guī)模③誘導(dǎo)消費(fèi)行

為

(2)增長(zhǎng)國(guó)家財(cái)政收入

(二)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征收制度考試用書(shū)

1.征稅范圍：五類(lèi)11種P118P123

2.納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消

費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的

納稅人。

3.征稅對(duì)象：消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品

4.計(jì)稅根據(jù):

（1）從價(jià)定率：其“稅基”是含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。

消費(fèi)稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品的含稅銷(xiāo)售額X消費(fèi)稅稅率二［應(yīng)稅消費(fèi)品

的不含稅銷(xiāo)售額:（1-稅率%）］X消費(fèi)稅稅率

（2）從量定額：其“稅基”是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

消費(fèi)稅額二消費(fèi)稅單位稅額X應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

5.特殊規(guī)定

（1）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的委托加工消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格二（原材料成本+加工費(fèi)）?（1-消費(fèi)稅稅率）

（2）進(jìn)口消費(fèi)品

構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格二（到岸價(jià)格+關(guān)稅）：（1-消費(fèi)稅稅率）

（3）自產(chǎn)自用消費(fèi)品

構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格二（成本+利潤(rùn)）+（1-消費(fèi)稅稅率）

（4）對(duì)干包括增值稅的消費(fèi)品銷(xiāo)售額

應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額?（1+增值

稅稅率或征收率）

6.稅目和稅率確實(shí)定

⑴稅目：P123

(2)稅率：3'45%共設(shè)14檔(單件套一單算，成件套一從高)

(3)確定根據(jù)：

①可以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策

②可以對(duì)的引導(dǎo)消費(fèi)方向，克制超前消費(fèi)，起到調(diào)整供求關(guān)系的

作用。

③能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力

④要有一定的財(cái)政意義

⑤合適考慮消費(fèi)品原有承擔(dān)水平

7.納稅措施和地點(diǎn)

(1)措施：“三自納稅”，“自報(bào)核繳”，“定期定額”

(2)地點(diǎn)：①生產(chǎn)銷(xiāo)售，自產(chǎn)自用一核算地

②委托加丁?一受托者向所在地繳納

③進(jìn)口一報(bào)關(guān)地海關(guān)

8.減免稅：出口免稅

四、營(yíng)業(yè)稅

（一）1.定義：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

的單位和個(gè)人征收的一種稅。

2.作用：（1）征收波及面廣，包括第三產(chǎn)業(yè)的諸多部門(mén)，可以發(fā)

揮普遍調(diào)整作用。

（2）征收項(xiàng)目與廣大人民群眾的平常生活息息有關(guān)，政策性強(qiáng)。

（3）伴隨第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅將逐漸增長(zhǎng)，具有重要的財(cái)政

意義。

（二）我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收制度

1.征稅范圍：除工業(yè)，農(nóng)業(yè)，商業(yè)，修理修配業(yè)。P128

2.納稅人：我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)

產(chǎn)的單位和個(gè)人。

3.稅目：9個(gè)P129

4.稅率：比例稅率，分三檔，3%,5%,5%^20%

5.計(jì)稅根據(jù)：營(yíng)業(yè)額

（1）公式：營(yíng)業(yè)額二營(yíng)業(yè)額X稅率（其中營(yíng)業(yè)額一般為全值，但也

有例外）

(2)特殊規(guī)定：對(duì)于價(jià)格明顯偏低而無(wú)合法理由，按下列次序核

定營(yíng)業(yè)額P132

①按當(dāng)月提供的平均價(jià)格核定

②按近期提供的平均價(jià)格核定

③按公式：計(jì)稅價(jià)格二營(yíng)業(yè)成本或工程成本X(l+成本利潤(rùn)

率)+(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

④按外匯結(jié)算的營(yíng)業(yè)額，按當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯排價(jià)折合為人

民幣，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的折算匯率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。

6.減免稅

(1)原則：①減免稅權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何部門(mén)和地區(qū)均無(wú)權(quán)決

定減免稅。

②只保留統(tǒng)一減免稅，對(duì)企業(yè)一律不予減免稅。

③統(tǒng)一減免稅盡量少，根據(jù)這一原則，只保留一部分政策性較強(qiáng)

的免稅項(xiàng)目。

(2)免稅項(xiàng)目：P132

(3)起征點(diǎn)：按期(月)納，營(yíng)業(yè)額200~800元

按次(日)納，營(yíng)業(yè)額50元。

7.納稅期限：金融業(yè)：一季度保險(xiǎn)業(yè)：一種月

第六章所得稅制

一、所得稅制的概述

（一）所得額，收益額，純收益額，總收益額及其關(guān)系

收益額/純收益額企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅的所得額\總收益額

農(nóng)業(yè)稅的所得額（不扣除成本費(fèi)用）

（二）對(duì)所得額課稅的評(píng)價(jià)（對(duì)所得稅的評(píng)價(jià)）☆

1?意義/作用/長(zhǎng)處

（1）能使稅收收入比較精確地反應(yīng)國(guó)民收入的增減變化狀況。

（2）有助于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)整作用。（因其為直接稅，不能轉(zhuǎn)

嫁，調(diào)控力度大）

（3）有助于增進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.局限性/缺陷

（1）受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理水平高下的影響。

（2）應(yīng)稅所得額確實(shí)定困難大，稽查難度大，輕易被偷漏。

（三）對(duì)所得額征稅的征收制度的比較☆

1.分類(lèi)征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點(diǎn)/優(yōu)缺陷

(1)定義：①分類(lèi)征稅制是將各類(lèi)所得，分別不一樣的來(lái)源課以

不一樣的所得稅。

②綜合征稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)多種來(lái)源所得的總額征稅的一

種制度。

(2)優(yōu)缺陷/區(qū)別

①分類(lèi)征稅制：

A長(zhǎng)處：課征簡(jiǎn)便，易于按各類(lèi)所得的性質(zhì)采用分類(lèi)稅率，可以

控制稅源，防止偷漏稅款。

B缺陷：不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，難以體現(xiàn)按能承擔(dān)的原則。

二、外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè))

(一)國(guó)際稅收的基本范圍/問(wèn)題

1.涉外稅收與國(guó)際稅收及其區(qū)別

(1)涉外稅收：是國(guó)家稅收的構(gòu)成部分，是對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)納

稅人征稅。

國(guó)際稅收：是指由于對(duì)跨國(guó)所得征稅而帶來(lái)的有關(guān)國(guó)家之間的稅

收分派關(guān)系。

(2)區(qū)別：①性質(zhì)不一樣，前者屬于征稅問(wèn)題，后者屬于稅收分

派問(wèn)題。

②體現(xiàn)的關(guān)系不一樣，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體

現(xiàn)不一樣國(guó)家的征稅人之間的關(guān)系。

2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類(lèi)

(1)定義：是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國(guó)家主

權(quán)的一種重要構(gòu)成部分。

(2)種類(lèi)：①地區(qū)管轄權(quán)(收入來(lái)源地管轄權(quán))根據(jù)屬地原則

P179

②公民管轄權(quán)(居住國(guó)管轄權(quán))根據(jù)屬人原則P179

3.國(guó)際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性。

(1)定義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家向同一跨國(guó)納稅人的同一跨

國(guó)所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。

(2)原因：世界上大多數(shù)國(guó)家都在同步采用著居民管轄權(quán)和地區(qū)

管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

(3)危害性：①使跨國(guó)納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國(guó)投資的

積極性。

②不利于國(guó)際投資的自由流動(dòng)，影響了國(guó)際資金的充足運(yùn)用。

③對(duì)國(guó)際間的技術(shù)交流不利，限制了國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對(duì)落

后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)。

4.國(guó)際反復(fù)征稅的處理措施

（1）稅收抵免：

①定義：居住國(guó)政府準(zhǔn)許本國(guó)居民以其繳納的非居住國(guó)所得稅抵

免一部分應(yīng)繳納的居住國(guó)所得稅。

②種類(lèi)：

A直接抵免，合用于個(gè)人及統(tǒng)一-核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免。

居住國(guó)應(yīng)征所得稅=［（居住國(guó)所得+非居住國(guó)所得）X居住國(guó)稅

率］-容許抵免額

B間接抵免，合用于不一樣經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免

（子企業(yè)）

（2）稅收饒讓?zhuān)褐妇幼?guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免

的那一部分所得稅，同樣予以抵免待遇，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。

三、個(gè)人所得稅

（一）概述

1.定義：是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人

所得征收的一種稅。

2.制定新的個(gè)人所得稅的必要性。

(1)涵義：“三稅合一”

(2)必要性：是為了處理現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。

☆

3.制定新的個(gè)人所得稅法的指導(dǎo)思想和原則

指導(dǎo)思想：簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，強(qiáng)化管理，完善制度。

原則：(1)在保持政策持續(xù)性的前提下合適加以調(diào)整。

(2)調(diào)整高收入，緩和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

(3)從中國(guó)實(shí)際狀況出發(fā)，借鑒國(guó)外的有益做法。

(二)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度

1.納稅人和征稅范圍

(1)納稅人：

①居民：A有住所的個(gè)人B無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人

②非居民：無(wú)住所又不居住或無(wú)住所居住不滿(mǎn)1年，但有來(lái)源于

中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。

(2)征稅范圍：①對(duì)居民：來(lái)源于境內(nèi)外的所有所得②對(duì)非居民：

來(lái)源于中國(guó)的所得

(3)對(duì)于居民的境外所得，實(shí)行稅收抵免

①準(zhǔn)允抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅款

②準(zhǔn)允抵免的稅款不能超過(guò)限額(按國(guó)內(nèi)稅率計(jì)算的稅額)

③在境外實(shí)繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補(bǔ)交;超過(guò)扣除限額的其超

過(guò)部分不得在當(dāng)年抵扣，但可以在后來(lái)5年內(nèi)抵扣。

2.征稅對(duì)象：納稅人獲得的所有個(gè)人所得。P212

3.計(jì)稅根據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-費(fèi)用扣除原則。P213

4.稅率：P215

(1)工資，薪金所得

(2)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得5%、35%

五級(jí)

(3)稿酬，勞務(wù)酬勞，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息，股息，紅利所

得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶爾所得和其他所得20%

稿酬減征30%例：甲：(3600-800)X(1-30%)X20%4000元如

下?tīng)顩r

乙：6400X(1-20%)X(1-30%)X20%4000元以上狀況

勞務(wù)酬勞一次收入畸高的，加成征收：2萬(wàn)〈收入W5萬(wàn)加征五

成(50%),加征后稅率為30%

收入＞5萬(wàn)加征十成(100%),加征后稅率為40%

5.減免稅

6.征收管理：

征收措施：源泉扣繳，個(gè)人自行申報(bào)。

納稅期限：次月7日內(nèi)

四、農(nóng)業(yè)稅

(一)概述

L概念：是國(guó)家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人

征收的一種稅。

2.種類(lèi)

3.農(nóng)業(yè)稅的政策原則及其實(shí)現(xiàn)措施

(1)兼顧國(guó)家積累和農(nóng)民需要的原則

涵義：在農(nóng)業(yè)收入分派上，對(duì)的處理國(guó)家與農(nóng)民的關(guān)系，及國(guó)家

的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，與農(nóng)民的局部利益和眼前利益的關(guān)系。

措施：①合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額②穩(wěn)定承擔(dān)，一定幾年不

變③規(guī)定最高承擔(dān)率④?chē)?yán)格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他承擔(dān)

(2)合理承擔(dān)的原則

涵義：即要處理好農(nóng)民內(nèi)部各納稅人之間的分派關(guān)系，使農(nóng)業(yè)稅

征收總額在各類(lèi)納稅人之間的稅收承擔(dān)合理平衡。

措施：

①要處理好地區(qū)之間的矛盾，即富裕地區(qū)，平原地區(qū)稅負(fù)從高；

貧困地區(qū)，少數(shù)民族地區(qū)稅負(fù)從低。

②要處理好農(nóng)作物之間的矛盾，對(duì)糧食作物的稅負(fù)從低，對(duì)經(jīng)濟(jì)

作物的稅負(fù)從高。

③要處理好同一地區(qū)不一樣納稅人之間的矛盾，使其承擔(dān)能力與

收入水平相適應(yīng)。

(3)鼓勵(lì)增產(chǎn)的原則

涵義：即要通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)稅的征收，增進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

措施：①在計(jì)稅根據(jù)上，按土地的常年產(chǎn)量計(jì)征，一定幾年不變。

②在穩(wěn)定承擔(dān)上，國(guó)家不參與農(nóng)業(yè)增產(chǎn)部分的分派，增產(chǎn)部分全

歸農(nóng)民所有。

③在農(nóng)業(yè)稅的減免規(guī)定上，對(duì)興修水利，開(kāi)開(kāi)荒地的收入予以免

稅。

第七章資源稅制

一、資源稅制概述

1.定義：是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱(chēng)。

2.種類(lèi)：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產(chǎn)品和鹽等)

城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅

土地增值稅

3.級(jí)差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆

(1)級(jí)差資源稅：是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和運(yùn)用自然資源的單位和個(gè)人，

由于資源條件的差異所獲得的級(jí)差收入課征的一種稅。

一般資源稅：是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種

自然資源的單位和個(gè)人，為獲得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

(2)區(qū)別☆:①性質(zhì)不一樣：前者屬于級(jí)差地租，后者屬于絕對(duì)

地租。

②征稅對(duì)象不一樣：前者是對(duì)收入的征稅，后者是對(duì)使用權(quán)的征

稅。

4.資源稅制的作用：(1)調(diào)整資源級(jí)差收入，有助于企業(yè)在同等

水平上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。

(2)加強(qiáng)資源管理，有助于增進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源。

(3)有償開(kāi)采國(guó)有資源，增長(zhǎng)國(guó)家財(cái)政收入。

二、資源稅(狹義)的征收制度

1.定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人獲得的級(jí)

差收入的一種稅。

2.征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦

產(chǎn)品)

3.納稅人：是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開(kāi)采的所有單位和個(gè)人。

4.稅率247從量定額，原則是普遍征收，級(jí)差調(diào)整。

5.計(jì)稅根據(jù)：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額

三、耕地占用稅

（一）定義：是在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)占用農(nóng)用耕地建房或從事其他非農(nóng)

業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。

（二）開(kāi)征的意義：（1）運(yùn)用稅罷手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，以合

理運(yùn)用土地資源。

（2）合理有效地使用土地對(duì)于民富國(guó)強(qiáng)實(shí)現(xiàn)四化意義重大。

四、土地增值稅（注：不是增值稅）

（一）概述

1.定義：是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單

位和個(gè)人征收的一種稅。

2.土地增值稅的來(lái)源

（1）實(shí)質(zhì)：是對(duì)土地收益或地租的征稅。

（2）基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人

所有。

（3）目的：是為了鼓勵(lì)土地的改良，增進(jìn)社會(huì)利益的增長(zhǎng)。

3.開(kāi)征土地增值稅的意義：

(1)是為了處理我國(guó)目前房地產(chǎn)市場(chǎng)上出現(xiàn)的問(wèn)題。

①土地供應(yīng)計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租量過(guò)大，價(jià)格過(guò)低。

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增長(zhǎng)過(guò)多，價(jià)格上漲過(guò)猛，投資規(guī)模偏大。

③盲目設(shè)置開(kāi)發(fā)區(qū)，占用耕地過(guò)多，開(kāi)發(fā)運(yùn)用率低。

④房地產(chǎn)市場(chǎng)機(jī)制不完善，行為不規(guī)范，“炒”風(fēng)過(guò)盛。

(2)開(kāi)征土地增值稅的詳細(xì)作用☆

①有助于限制房地產(chǎn)的投機(jī)炒賣(mài)活動(dòng)，防止國(guó)有土地收益的流

失。

②有助于增長(zhǎng)國(guó)家財(cái)政收入。

③符合稅制改革的總體設(shè)想，是建立分稅制財(cái)政機(jī)制的需要.

(二)土地增值稅的征收制度

1.納稅人：有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位

和個(gè)人。

2.計(jì)稅根據(jù)：是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所獲得的增值額。

其中：(1)土地增值額=發(fā)售房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額

(2)增值額的詳細(xì)扣除項(xiàng)目P264

①獲得土地使用所支付的金額

②開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本

③開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用

④舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格

⑤稅金

3.稅率及稅額計(jì)算

（1）稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率P266

（2）計(jì)算：

①定義法（分級(jí)計(jì)算法）：即先求增值額，再求增值率P267

增值額二收入-扣除項(xiàng)目金額

增值率=增值額+扣除項(xiàng)目金額X100%

應(yīng)納稅額二X（扣除項(xiàng)目金額X第n級(jí)噌值比例%X第n級(jí)稅率%）

￡為求合符號(hào)

②速算法（采用速算扣除率）

應(yīng)納稅額=增值額X合用稅率-扣除項(xiàng)目金額X速算扣除率

4.免稅

（1）納稅人建造一般原則住宅發(fā)售，其土地增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)

月金額2096的免稅。

（2）因國(guó)家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。

5.征收管理：納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地協(xié)議簽訂日起7日內(nèi)到土地所

在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第八