《中級財務會計》課件-中級財務會計 第6章

第6章固定資產(chǎn)【學習目標】通過本章的學習,了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、特征、分類和計價標準;掌握固定資產(chǎn)取得的核算;理解固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)和影響折舊的因素;掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法和會計處理;理解和掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及處置和清查的會計處理?！緦W習重點】固定資產(chǎn)折舊的計算方法;固定資產(chǎn)后續(xù)支出;固定資產(chǎn)處置和清查的會計處理。【學習難點】固定資產(chǎn)加速折舊的含義、計算方法;固定資產(chǎn)盤盈的會計處理。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)作為企業(yè)的重要生產(chǎn)要素之一,固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料,在其使用過程中保持原有的實物形態(tài),但其價值則由于損耗而逐漸減小,這部分減小的價值以折舊的形式,分期逐步轉移到產(chǎn)品成本或費用中去,并從銷售收入中得到補償。根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,固定資產(chǎn)應具有以下三個特征。1.固定資產(chǎn)是為了用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售2.固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)6.1固定資產(chǎn)概述6.1.2固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多,為了正確進行固定資產(chǎn)核算,應按不同標準對固定資產(chǎn)進行分類。1.按經(jīng)濟用途分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途進行分類可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋、設備、器具等固定資產(chǎn),如職工食堂、職工宿舍等。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.2固定資產(chǎn)的分類2.按使用情況分類固定資產(chǎn)按使用情況可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或者暫停使用的各種固定資產(chǎn),如建造完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn),以及因進行改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)等。不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要,準備出售處理的各種固定資產(chǎn)。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.2固定資產(chǎn)的分類3.按所有權分類固定資產(chǎn)按所有權進行分類可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質(zhì)控制權的各種固定資產(chǎn)。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.2固定資產(chǎn)的分類4.綜合分類在實際工作中,通常結合固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途、使用情況和產(chǎn)權關系等因素進行綜合分類,將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。土地主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費應計入與土地有關房屋、建筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產(chǎn),而是作為無形資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),在租賃期內(nèi)應視同自有固定資產(chǎn)進行管理。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.3固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)計價是指以貨幣為計量單位來計量固定資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)計價的正確與否,不僅關系到固定資產(chǎn)的管理和核算,而且關系到企業(yè)的收入與費用是否配比,經(jīng)營成果的核算是否真實。為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動,應按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下幾種:1.原始價值原始價值也稱原值或原價,是指購建固定資產(chǎn)并使之達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2.重置完全價值重置完全價值,亦稱為現(xiàn)實重置成本,指在當時的生產(chǎn)技術條件下,重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3.凈值凈值也稱為折余價值,是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。6.1固定資產(chǎn)概述6.1.4固定資產(chǎn)核算的賬戶設置為了反映固定資產(chǎn)的增減變動,應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”和“在建工程”賬戶。1.“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結存情況。該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原值,貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值,借方余額表示企業(yè)實有固定資產(chǎn)的原值。2.“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。該賬戶貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊,借方注銷因出售、報廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)已提的折舊額,貸方余額表示企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)。3.“工程物資”賬戶“工程物資”賬戶反映為企業(yè)各項工程準備的物資的實際成本增減變動和結存情況。借方登記驗收入庫的工程物資的實際成本,貸方登記出庫的工程物資的實際成本,借方余額表示庫存的工程物資的實際成本。4.“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶反映企業(yè)進行各項工程的實際成本的發(fā)生和結轉情況。借方登記各項工程發(fā)生的實際成本,貸方結轉已完工程的實際成本,借方余額表示未完工程的實際成本。6.2固定資產(chǎn)的取得企業(yè)通過購置或建造取得固定資產(chǎn)時,應對固定資產(chǎn)進行初始計量。固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。在實務中,企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的,包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等,取得的方式不同,其成本的具體構成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。6.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。從2009年1月1日起,企業(yè)購入機器設備類固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅額準予抵扣,不計入固定資產(chǎn)成本。6.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1外購固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn),按應計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應付款”、“應付票據(jù)”等科目。【例6-1】甲公司(一般納稅人)購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元,增值稅進項稅額為17萬元(符合稅法規(guī)定可以抵扣),款項全部付清。甲公司的賬務處理如下:借:固定資產(chǎn)——××設備1000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170000貸:銀行存款11700006.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1外購固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)采用賒購方式購入不需安裝的固定資產(chǎn)應按其發(fā)票價格和支付(或應付)的包裝運雜費,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。在實際工作中,企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認條件,則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn),并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠?-2】2008年2月1日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C。甲公司為該批設備共支付貨款1000000元，增值稅進項稅額170000元，保險費3400元，裝卸費600元，全部以銀行轉賬支付；假定A、B、C設備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為312000元、468000元和260000元。甲公司的賬務處理如下：（1）確認計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即1000000＋3400＋600=1004000（元）（2）確定A、B和C的價值分配比例。A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為312000/（312000＋468000＋260000）×100%=30%B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為468000/（312000＋468000＋260000）×100%=45%C設備應分配的固定資產(chǎn)比例為260000/（312000＋468000＋260000）×100%=25%（3）確定A、B、C設備各自的成本：A設備的成本=1004000×30%=301200（元）B設備的成本=1004000×45%=451800（元）C設備的成本=1004000×25%=251000（元）（4）根據(jù)計算結果編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)—A301200

—B451800

—C251000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款11740006.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1外購固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的取得成本是在不需安裝的固定資產(chǎn)成本基礎上再加上安裝調(diào)試成本等,其賬務處理為按應計入固定資產(chǎn)成本的金額,先計入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?-3】華遠企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，增值稅專用發(fā)票列明價款為60000元，增值稅額為10200元，支付包裝費為1000元，運輸費為2000元，貨款及運雜費用存款支付；安裝機器領用原為生產(chǎn)儲備的材料1000元，原增值稅額為170元，應付安裝人員工資2330元；機器安裝完畢，經(jīng)驗收合格并交付使用。該企業(yè)的會計處理如下：（1）通過銀行轉賬支付機器價款和應負擔的增值稅70200元。借：在建工程60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款70200（2）用銀行存款支付包裝費和運輸費3000元。借：在建工程3000

貸：銀行存款3000（3）安裝機器領用材料1000元，應支付2330工資元。借：在建工程3330

貸：原材料1000

應付職工薪酬2330（4）上述機器安裝完畢交付使用。固定資產(chǎn)的入賬價值應為：60000＋3000＋3330=66330（元）借：固定資產(chǎn)66330貸：在建工程663306.2固定資產(chǎn)的取得6.2.2自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。自行建造固定資產(chǎn)的成本,無論是自營建造還是出包給他人建造,均由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。自行建造固定資產(chǎn),從開始建造到完工交付使用需經(jīng)歷較長的時間。為了歸集建造過程中發(fā)生的各項支出,合理確定固定資產(chǎn)的建造成本,應通過“在建工程”賬戶進行核算。自建工程耗用的物資一般應通過“工程物資”賬戶核算。6.2固定資產(chǎn)的取得6.2.2自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)是由企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。自營方式建造的固定資產(chǎn),其入賬價值應由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,具體包括建造固定資產(chǎn)領用的工程物資、原材料或庫存商品的實際成本、工程應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?以及其他必要支出等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費及相關稅費作為實際成本。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”賬戶核算。工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠?-4】某企業(yè)自行建造倉庫一座,購入為工程準備的各種物資200000元,支付的增值稅額為34000元;實際領用工程物資210600元,剩余物資轉作企業(yè)存貨;另外還領用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批,實際成本為30000元,應轉出增值稅5100元;支付工程人員工資50000元,企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出10000元,工程完工交付使用。有關會計處理如下:(1)購入為工程準備的物資:借:工程物資234000貸:銀行存款234000(2)工程領用物資:借:在建工程——倉庫210600貸:工程物資210600(3)工程領用原材料:借:在建工程——倉庫35100貸:原材料30000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)5100(4)支付工程人員工資:借:在建工程——倉庫50000貸:應付職工薪酬50000(5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務支出:借:在建工程——倉庫10000貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本10000(6)工程完工交付使用：

210600+35100+50000+10000=305700借:固定資產(chǎn)305700

貸:在建工程——倉庫305700(7)剩余工程物資轉作企業(yè)存貨:借:原材料20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400貸:工程物資234006.2固定資產(chǎn)的取得6.2.2自行建造固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同,由建造承包商(即施工企業(yè))組織工程項目施工。以出包方式建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及應分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出,如人工費、材料費、機械使用費等,由建造承包商核算,發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算,結算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設期間發(fā)生的不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用。在出包方式下,“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算賬戶,企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等賬戶。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程——××工程”賬戶?！纠?-5】

2008年2月10日甲企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建,根據(jù)出包合同預付工程款1200000元。6月10日按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款2000000元。9月10日工程完工后,收到丙公司有關工程結算單據(jù),補付工程款800000元,工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)應做如下會計處理。(1)按合同預付工程款:借:預付賬款——丙公司1200000貸:銀行存款1200000(2)按發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款:借:在建工程——建筑工程(廠房)2000000貸:銀行存款800000預付賬款——丙公司1200000(3)補付工程款:借:在建工程——建筑工程(廠房)800000貸:銀行存款800000(4)工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時:借:固定資產(chǎn)2800000貸:在建工程——建筑工程(廠房)28000006.2固定資產(chǎn)的取得6.2.3其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)應按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)價值(合同或協(xié)議約定價值不公允的除外),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“股本”或“實收資本”科目?！纠?-6】甲公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需安裝的設備一臺,該設備的合同約定價值為200000元,增值稅進項稅為34000元,合同約定價值與公允價值相符。假設不考慮其他因素。甲公司編制會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸:實收資本2340006.2固定資產(chǎn)的取得6.2.3其他方式取得的固定資產(chǎn)2.接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)應按以下規(guī)定確定其入賬價值。捐贈方提供了有關憑證的,按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值。(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費作為入賬價值。(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。【例6-7】某企業(yè)接受外商捐贈的設備一臺,根據(jù)捐贈設備的發(fā)票、報關單等有關單據(jù)確定其價值為42000元,估計折舊額為2000元,發(fā)生的運輸費、包裝費計2000元。該企業(yè)適用的所得稅率為25%。企業(yè)在收到捐贈的設備時,編制會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)42000貸:營業(yè)外收入40000銀行存款20006.2固定資產(chǎn)的取得6.2.3其他方式取得的固定資產(chǎn)3.通過非貨幣性交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)通過非貨幣性交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn),其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.1固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營活動而仍保持其原有的實物形態(tài),其價值是隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構成企業(yè)費用,通過銷售產(chǎn)品(商品)收回的貨款彌補了成本費用,從而使這部分價值損耗得到補償。這部分隨著固定資產(chǎn)損耗而逐漸轉移的價值即稱為固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失。無形損耗則是指由于科學技術進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.2影響固定資產(chǎn)折舊的因素要合理、正確地計提固定資產(chǎn)折舊,首先要了解影響折舊的因素。影響折舊的因素主要有以下幾個方面。1.折舊基數(shù)固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)是指固定資產(chǎn)的取得成本,即原始價值。它包括為取得某項固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的一切必要支出(資本性支出)。2.預計凈殘值固定資產(chǎn)的預計凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢處置時預計可收回的殘值收入扣除預計處置費用后的凈額。3.預計使用年限固定資產(chǎn)預計使用年限的長短直接關系到折舊率的高低,從而影響企業(yè)各期應提的折舊額。4.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備是指固定資產(chǎn)已計提的減值準備累計金額。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.3固定資產(chǎn)計提折舊的范圍企業(yè)一般應當按月提取折舊,當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊。提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。對于不同原因引起的折舊,按以下方法分別處理:(1)企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的,應當根據(jù)調(diào)整后價值、預計尚可使用年限和凈殘值,按選定的折舊方法計提折舊。(2)對于接受捐贈的舊固定資產(chǎn),企業(yè)應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值,以及企業(yè)所選用的折舊方法計提折舊。(3)融資租入的固定資產(chǎn),應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.4固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法常用的有年限平均法、工作量法、加速折舊法等。1.年限平均法年限平均法又稱直線法,是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。年限平均法的計算公式為:公式中預計凈殘值率是預計凈殘值占固定資產(chǎn)原值的百分比。1.年限平均法在日常核算中,固定資產(chǎn)的折舊額是按固定資產(chǎn)的折舊率來計算的。固定資產(chǎn)折舊率是折舊額占固定資產(chǎn)原值的百分比。固定資產(chǎn)折舊率通常是按年計算的。在按月計算折舊時,可將年折舊率除以12,折合為月折舊率,再與固定資產(chǎn)原值相乘。固定資產(chǎn)年限平均折舊法的折舊率和折舊額的計算公式為:月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率【例6-8】紅旗公司有一臺機器設備，原價300000元，預計可使用10年，預計凈殘值率為3%。該機器設備的折舊率和折舊額的計算如下。年折舊額=（300000－300000×3%）/10=29100年折舊率=（1－3%）/10×100%=9.7%月折舊率=9.7%÷12=0.8083%月折舊額=300000×0.8083%=2425（元）上述折舊率的計算是以單項固定資產(chǎn)為基礎，稱為個別折舊率。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。分類折舊率是指按某類固定資產(chǎn)折舊額與該類固定資產(chǎn)原值的比率。綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原值之比率。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.4固定資產(chǎn)折舊方法2.工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)實際工作量計提折舊的一種方法。這種方法可以彌補年限平均法只注重固定資產(chǎn)的使用時間,不考慮其實際利用程度的缺點。計算公式為:月折舊額=月工作量×單位工作量折舊額【例6-9】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行駛里程為50萬公里，它報廢時的殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝60000×（1－5%）÷50000＝0.114（元/公里）本月折舊額＝4000×0.114＝456（元）工作量法的優(yōu)點是,它能夠使每期提取的折舊額與固定資產(chǎn)在當期實際的使用程度相一致,使用程度越高,工作量越大,提取的折舊費數(shù)額就越大。因此,這種方法較適用于磨損程度與完成工作量成正比例關系的固定資產(chǎn),或在使用期限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.4固定資產(chǎn)折舊方法3.加速折舊法加速折舊法又稱為快速折舊法,是指在固定資產(chǎn)的有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,折舊費用逐年遞減的一種折舊方法。其目的是相對加快折舊速度,從而使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)盡快得到補償。加速折舊的計提方法有多種,常用的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額(即固定資產(chǎn)凈值)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法,折舊率是固定不變的,而計提折舊的基數(shù)為逐年遞減的固定資產(chǎn)的凈值,因此,計提的折舊額逐年遞減。計算公式為:年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12【例6-10】紅旗公司有一臺機器原價80000元,預計使用年限5年,預計凈殘值2000元。按雙倍余額遞減法計提折舊,計算如下：年折舊率=2÷5×100%=40%從第四年起改按年限平均法計提折舊。第四、第五年應提的折舊額=(17280?2000)÷2=7640（元）(2)年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱為年限合計法,是將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額,該分數(shù)的分子為固定資產(chǎn)的尚可使用年數(shù),分母為使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。年數(shù)總和法折舊率是逐年降低的,而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后的余額(即應計折舊總額),是固定不變的,因此,計提的折舊額也是逐年遞減的。計算公式如下:年折舊額=（固定資產(chǎn)原值?預計凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12【例6-11】紅旗企業(yè)某項固定資產(chǎn)原價60000元，預計使用年限5年，預計凈殘值3000元。采用年數(shù)總和法計算各年折舊額，見表6-2。運用加速折舊法克服了直線法和工作總量法的不足。因為這種方法固定資產(chǎn)早期計提的折舊費較多而早期發(fā)生的維修費較少,后期計提的折舊費較少而維修費較多,從而保持了各個會計期間負擔的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.5固定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)計提折舊的核算,企業(yè)應根據(jù)月初應提折舊的固定資產(chǎn)原值和采用的計提方法編制固定資產(chǎn)折舊計算表。實務中,企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時,可以在上月計提折舊額的基礎上,根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。其計算公式為:當月固定資產(chǎn)應提折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額±上月增加（減少）固定資產(chǎn)應計提的折舊額企業(yè)計提的各期固定資產(chǎn)折舊費應根據(jù)固定資產(chǎn)用途進行分配，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶?！纠?-12】

2010年8月甲企業(yè)編制的固定資產(chǎn)計算表見表6-3。根據(jù)表6-3編制會計分錄如下:借:制造費用58000管理費用5500其他業(yè)務成本1200貸:累計折舊647006.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算,其處理原則是,如果發(fā)生的后續(xù)支出使固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,比如,①使固定資產(chǎn)的使用年限延長;②使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高;③使產(chǎn)品質(zhì)量提高;④使生產(chǎn)成本降低;⑤使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化;⑥企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善,則符合資產(chǎn)的確認條件,應將后續(xù)支出資本化,計入固定資產(chǎn)的賬面價值;否則,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應予以費用化,計入發(fā)生當期的損益。6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.4.1資本化的后續(xù)支出企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改建、擴建或改良,符合資本化條件的,應停止計提折舊,并將該固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準備轉銷,將其賬面價值轉入在建工程,借記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;固定資產(chǎn)在改擴建過程中發(fā)生的支出,符合資本化條件的,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目;在改擴建等工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊?！纠?-13】

2007年1月6日,A公司決定對一條已使用多年的產(chǎn)品生產(chǎn)線進行改擴建,以增加產(chǎn)品產(chǎn)量,降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本,從而提高生產(chǎn)效率。該生產(chǎn)線原值2400000元,已提折舊1500000元。2007年1月至5月31日,經(jīng)過5個月施工完成了這條生產(chǎn)線的改擴建,共支付銀行存款1600000元,領用本企業(yè)原材料100000元,該生產(chǎn)線改擴建后的預計可收回金額大于其改擴建投入。(1)2007年1月6日生產(chǎn)線轉為改擴建時:借:在建工程900000累計折舊1500000貸:固定資產(chǎn)2400000(2)2007年1月6日至5月31日發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時:借:在建工程1700000貸:銀行存款1600000原材料100000(3)2007年5月31日生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài):借:固定資產(chǎn)2600000貸:在建工程26000006.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.4.2費用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”科目;企業(yè)專設銷售機構的,其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“銷售費用”科目。企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出如果不滿足固定資產(chǎn)確認條件,也應直接計入當期損益?！纠?-14】

2007年1月10日,B公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用車床進行修理。修理過程中以銀行存款支付20000元,領用本企業(yè)原材料一批,價值40000元,適用增值稅率17%,應付修理工人工資費用12000元。對機床的維修工作屬于為保證機床的正常使用而發(fā)生的日常維護,這項后續(xù)支出并不會使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計。因此,應將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出予以費用化處理。借:制造費用72000貸:銀行存款20000原材料40000應付職工薪酬120006.5固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等情形。為了反映固定資產(chǎn)處置過程情況,應設置“固定資產(chǎn)清理”科目,用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值,以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。賬戶借方登記固定資產(chǎn)轉入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用;貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入;其貸方余額表示清理后的凈收益;借方余額表示清理后的凈損失。清理完畢后應將其貸方或借方余額轉入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn),應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。會計核算一般分為以下幾個步驟。第一,固定資產(chǎn)轉入清理。固定資產(chǎn)轉入清理時,按清理固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已提的減值準備,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,按固定資產(chǎn)賬面原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二,發(fā)生的清理費用。在固定資產(chǎn)清理過程中,應按實際發(fā)生的清理費用以及應交的稅費,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。第三,出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等,應按實際發(fā)生額沖減清理支出,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第四,保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到應由保險公司或過失人賠償報廢、毀損固定資產(chǎn)的損失時,應沖減清理支出,借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第五,清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益,應計入當期損益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于自然災害等非正常原因造成的損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。6.5固定資產(chǎn)的處置6.5.1固定資產(chǎn)出售【例6-15】

2007年3月17日,C公司出售不需用倉庫一座,該倉庫原值2000000元,累計已提折舊300000元,未計提減值準備。清理過程中支付清理費用10000元,出售價款收入1900000元,款已存銀行。該公司適用營業(yè)稅稅率5%,城市維護建設稅稅率7%,教育費附加3%?，F(xiàn)已辦妥財產(chǎn)轉移手續(xù)。(1)轉入清理時:借:固定資產(chǎn)清理1700000累計折舊300000貸:固定資產(chǎn)2000000(2)支付清理費用:借:固定資產(chǎn)清理10000貸:銀行存款10000(3)收到價款存入銀行:借:銀行存款1900000貸:固定資產(chǎn)清理1900000(4)計算稅金:借:固定資產(chǎn)清理104500貸:應交稅費——應交營業(yè)稅95000 ——應交城市維護建設稅6650 ——應交教育費附加2850(5)結轉凈損益:借:固定資產(chǎn)清理85500貸:營業(yè)外收入855006.5固定資產(chǎn)的處置6.5.2固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)報廢是指固定資產(chǎn)的正常報廢,即固定資產(chǎn)使用磨損報廢和由于技術進步而發(fā)生的提前報廢。企業(yè)對使用期滿、不能繼續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn),應按規(guī)定辦理報廢手續(xù),經(jīng)有關部門批準后轉入清理?！纠?-16】

2004年9月14日,A公司一臺專用機床使用期已滿,經(jīng)有關部門批準作報廢處理。該機床原值450000元,預計殘值5000元,未計提減值準備。清理過程中取得殘值收入3000元,支付清理費用4000元,收到的收入存銀行。不考慮相關稅費。(1)轉入清理時:借:固定資產(chǎn)清理5000累計折舊445000貸:固定資產(chǎn)450000(2)殘值收入存入銀行:借:銀行存款3000貸:固定資產(chǎn)清理3000(3)支付清理費用:借:固定資產(chǎn)清理4000貸:銀行存款4000(4)結轉凈損益:借:營業(yè)外支出6000貸:固定資產(chǎn)清理60006.5固定資產(chǎn)的處置6.5.3固定資產(chǎn)毀損固定資產(chǎn)毀損是指固定資產(chǎn)的非正常報廢,即因自然災害、意外事故等使固定資產(chǎn)遭致的報廢。企業(yè)對已毀損固定資產(chǎn)應及時轉入清理?！纠?-17】

2008年10月13日,E公司因車禍提前報廢東風卡車一輛,原值148000元,累計已提折舊98000元,未計提減值準備。清理過程中支付清理費用2000元,保險公司理賠20000元,廢車以1000元的價格出售給廢品公司。不考慮相關稅費。E公司的會計分錄如下:(1)轉入清理時:借:固定資產(chǎn)清理50000累計折舊98000貸: