《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》第二版 課件 周華 第1-6章 總論 -無形資產(chǎn)

第1章總論

1.BasicAccountingTheory學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握：會計(jì)法律淵源及層級效力。2．理解：我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)別。3．了解：會計(jì)職業(yè)資格考試制度；大學(xué)教育與職業(yè)資格考試的聯(lián)系和區(qū)別；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所提及的會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則和會計(jì)計(jì)量屬性。2RenminUniversityofChina1.1本書的設(shè)計(jì)理念會計(jì)學(xué)專業(yè)的課程體系自1992年的會計(jì)改革以來，會計(jì)學(xué)專業(yè)逐步形成了新穎而穩(wěn)定的課程體系。以下循序予以介紹，讀者可從中體會“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”在本學(xué)科中的地位。1.入門課程。此類課程一般冠以“初級會計(jì)（學(xué)）”、“基礎(chǔ)會計(jì)（學(xué)）”、“會計(jì)（學(xué)）原理”、“會計(jì)（學(xué)）基礎(chǔ)”之名，主要講解復(fù)式記賬法、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)知識。2.中級課程。主要包括以下幾門專業(yè)課程：（1）財(cái)務(wù)會計(jì)（學(xué)），或稱中級財(cái)務(wù)會計(jì)（學(xué)）。主要講解《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和常用的10余項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)理論知識，課程目標(biāo)一般定位于培養(yǎng)能夠勝任會計(jì)實(shí)務(wù)工作的專業(yè)人才?；诓煌慕逃砟睿忻嫔箱N售的教材之間略有差異。3RenminUniversityofChinaContinued（2）成本會計(jì)（學(xué)）。此課程是財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的分支，主要講解制造業(yè)的成本核算方法。（3）財(cái)務(wù)管理（學(xué)）。主要講授關(guān)于籌資、投資、利潤分配、營運(yùn)資金管理的理論和實(shí)踐知識。（4）管理會計(jì)（學(xué)）。側(cè)重于講解如何利用會計(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，如銷售多少產(chǎn)品才能保本，等等。有的書還會涉及全面預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)等管理知識。（5）審計(jì)（學(xué)）。主要講授注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，對政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也偶有涉及。（6）會計(jì)信息系統(tǒng)，或稱計(jì)算機(jī)會計(jì)（學(xué)）。主要講解會計(jì)電算化環(huán)境下的會計(jì)實(shí)務(wù)，側(cè)重于財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用。（7）預(yù)算會計(jì)，或稱政府與非營利組織會計(jì)、政府會計(jì)、非營利組織會計(jì)等。主要涉及行政單位會計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)（如高校會計(jì)和醫(yī)院會計(jì)）、民間非營利組織會計(jì)等。4RenminUniversityofChina5RenminUniversityofChina6RenminUniversityofChina7RenminUniversityofChina8RenminUniversityofChina9RenminUniversityofChinaContinued3.高階課程。這一階段的課程往往冠以“高級”字樣，表示供本科高年級學(xué)生和研究生修習(xí)使用。（1）高級會計(jì)（學(xué)），或稱高級財(cái)務(wù)會計(jì)（學(xué)）。主要講解中級財(cái)務(wù)會計(jì)（學(xué)）沒有涉及的、涉及特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)的具體會計(jì)準(zhǔn)則。（2）會計(jì)理論。主要講解理論化、系統(tǒng)化的中外會計(jì)思想。與其余課程不同，會計(jì)理論課程側(cè)重于對中外會計(jì)規(guī)則及其理論依據(jù)的辯證分析，而不再側(cè)重于對現(xiàn)行法規(guī)的講解。此外，有條件的高校還開設(shè)金融企業(yè)會計(jì)、會計(jì)史、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)制度設(shè)計(jì)、行業(yè)比較會計(jì)、國際會計(jì)（學(xué)）等課程。10RenminUniversityofChina

2016年5月17日，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席習(xí)近平在北京主持召開哲學(xué)社會科學(xué)工作座談會并發(fā)表重要講話。

新華社記者丁林?jǐn)z只有堅(jiān)持不忘本來、吸收外來、面向未來，堅(jiān)定文化自信，才能提出體現(xiàn)中國立場、中國智慧、中國價(jià)值的理念、主張、方案。1.2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系概覽1.2.1我國的會計(jì)法規(guī)體系全國性法律的淵源包括憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件。憲法由全國人民代表大會制定，法律由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定，行政法規(guī)由國務(wù)院制定，規(guī)章由國務(wù)院各部門制定。就層級效力而言，下位法應(yīng)當(dāng)遵循上位法。企業(yè)是在特定的法律環(huán)境中開展經(jīng)營活動的。會計(jì)人員在履行對企業(yè)經(jīng)營管理活動的反映和監(jiān)督職能時(shí)，必然需要掌握相應(yīng)的法律知識。我國的會計(jì)考試制度均把經(jīng)濟(jì)法律知識列入考試范圍。根據(jù)立法動態(tài)來看，我國會計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)初步形成大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的局面。12RenminUniversityofChina13RenminUniversityofChina14ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3《中華人民共和國會計(jì)法》第一章總則第一條為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。第二條國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計(jì)事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。第四條單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。第六條對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵(lì)。第七條國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作?？h級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。第八條國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。15ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3Continued國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。第二章會計(jì)核算第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。中華人民共和國會計(jì)法根據(jù)法律事實(shí)記賬17ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3Continued第十一條會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十三條會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。第十四條會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。18ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3Continued第十五條會計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。第十七條各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明。第十九條單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以說明。19ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3Continued第二十條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供。第二十一條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。第二十二條會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。第二十三條各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門會同有關(guān)部門制定。20ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3Continued第三章公司、企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定第二十四條公司、企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算，除應(yīng)當(dāng)遵守本法第二章的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守本章規(guī)定。第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤。第二十六條公司、企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；（四）隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（五）違反國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的其他行為。第五章會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師?？倳?jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。21ZhouHua,RenminUniversityofChina專欄1—3Continued第三十七條會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第三十八條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。本法所稱會計(jì)人員的范圍由國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。第三十九條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。第四十條因有提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會計(jì)工作。第四十一條會計(jì)人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）監(jiān)交；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會同監(jiān)交。1.2.2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系我國自1992年以來的會計(jì)改革借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國證券市場上的公認(rèn)會計(jì)原則，于2006年建立了與國際會計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)性趨同”的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這一體系由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和42項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則組成，迄今已推行于大中型企業(yè)和上市公司。我國現(xiàn)行會計(jì)教材是以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系為藍(lán)本撰寫的。GenerallyAcceptedAccountingPrinciples；GAAP國際會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則系同義語，泛指國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）及其后繼者國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）先后制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則（InternationalAccountingStandard，IAS）、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（InternationalFinancialReportingStandard，IFRS）及其解釋公告。為簡化表述，一般以“國際準(zhǔn)則”統(tǒng)稱之。22RenminUniversityofChina1.3《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》通常被列入會計(jì)學(xué)教材的第1章。但該文件主要是舶來的域外理論，其中不少提法存有爭議且與會計(jì)學(xué)原理相沖突。因此，為了傳授實(shí)用的理論知識，本章正文不擬講授該文件中的會計(jì)理論知識，讀者對該文件略作了解即可。以后章節(jié)將會在專欄中剖析該文件所涉及的理論問題。閻達(dá)五先生23RenminUniversityofChina專欄1—4《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第一章

總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。第三條企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。第四條【會計(jì)目標(biāo)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。第五條【會計(jì)基本假設(shè)1：會計(jì)主體（accountingentity）】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。24RenminUniversityofChina會（kuài）：總計(jì)。計(jì)：會和、算數(shù)。最初“會計(jì)”和“計(jì)會”為通用詞匯；漢代以后，“會計(jì)”成為固定用法。會計(jì)

算賬才能實(shí)行那個(gè)客觀上存在的價(jià)值法則。這個(gè)法則是一個(gè)偉大的學(xué)校，只有利用它，才有可能教會我們的幾千萬干部和幾萬萬人民，才有可能建設(shè)我們的社會主義和共產(chǎn)主義。否則一切都不可能。

算賬才能團(tuán)結(jié)；算賬才能幫助干部從貪污浪費(fèi)的海洋中拔出身來，一身清凈；算賬才能教會干部學(xué)會經(jīng)營管理方法；算賬才能……實(shí)現(xiàn)群眾的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)真正的民主集中制。

資料來源：《毛澤東文集》第八卷，第34-35頁，北京：人民出版社，1999年。

要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。

資料來源：《習(xí)近平談治國理政》第三卷，第549頁，北京：外文出版社，2020年。會計(jì)管理活動論會計(jì)本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。會計(jì)的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。楊紀(jì)琬先生（1917-1999）閻達(dá)五先生（1929-2003）《會計(jì)研究》1980年第1期馬克思指出，資本“作為處在過程中的價(jià)值，無論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個(gè)階段，首先只是以計(jì)算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià)（估價(jià)）在內(nèi)的簿記來確定和控制的。這樣，生產(chǎn)的運(yùn)動，特別是價(jià)值增殖的運(yùn)動，——在這里，商品只是價(jià)值的承擔(dān)者，只是這樣一種物品的名字，這種物品的觀念的價(jià)值存在固定為計(jì)算貨幣，——獲得了反映在觀念中的象征形象”。“這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”?！胺止ぃ@種職能的獨(dú)立，并不會使這種職能形成產(chǎn)品和價(jià)值。……這部分資本是從生產(chǎn)過程中抽出來的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分”。馬克思明確指出，“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。1962年6月，《中共中央批轉(zhuǎn)財(cái)政部黨組和人民銀行黨組〈關(guān)于全國會計(jì)工作會議情況的報(bào)告〉》指出：辦經(jīng)濟(jì)離不開會計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。科學(xué)的會計(jì)制度，對于社會主義來說，比它對于資本主義更為重要。會計(jì)信息系統(tǒng)論

1966年，美國會計(jì)學(xué)會的一份“基本會計(jì)理論公告”（AStatementofBasicAccountingTheory）提出，“在本質(zhì)上，會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。

1970年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的會計(jì)原則委員會的第4號公告也提出，“會計(jì)是一項(xiàng)提供信息的服務(wù)活動”。信息系統(tǒng)論是從美國會計(jì)學(xué)術(shù)界引進(jìn)的觀點(diǎn)。會計(jì)信息系統(tǒng)論會計(jì)是在一個(gè)微觀范圍內(nèi)建立起來的、以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！稌?jì)研究》1983年第4、5期余緒纓先生（1922-2007）葛家澍先生（1921-2013）參考文獻(xiàn)葛家澍、劉峰：《新中國會計(jì)理論研究50年回顧》，《會計(jì)研究》1999年第10期。巨虧：牛頓先生1720年的股票投資

即便是偉大的牛頓先生，在1720年投資南海公司股票時(shí)也損失慘重。有“熱心的”數(shù)學(xué)家核實(shí)了他的交易數(shù)據(jù)：“即使是保守的核算，牛頓的損失也超過了10,000英鎊。更可靠的估計(jì)是約20,000英鎊。……1720年的20,000英鎊可能相當(dāng)于今天（2019年）的20,000,000英鎊、美元或歐元?！辟Y產(chǎn)負(fù)債表（根據(jù)法律事實(shí)記賬）金融分析表（完全采用公允價(jià)值會計(jì)）＝公允價(jià)值＝公允價(jià)值＝凈公允價(jià)值netfairvalue“決策有用觀”（decision-usefulness）公允價(jià)值會計(jì)（fairvalueaccounting）根據(jù)法律事實(shí)記賬歷史成本會計(jì)（historicalcostaccounting）收入費(fèi)用觀念（revenue-expenseview）資產(chǎn)負(fù)債觀（assetliabilityview）艾薩克·牛頓（1643—1727年）SirIssacNewton我能夠計(jì)算天體的運(yùn)行，卻無法計(jì)算人類的瘋狂。[hecould]calculatethemotionsoftheheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople受托責(zé)任觀具有一定的合理性，即會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠用于評價(jià)管理層的經(jīng)營能力。但是，企業(yè)經(jīng)營并不總是以兩權(quán)分離為前提的。兩權(quán)分離的情形只是少數(shù)（主要是指股份有限公司），大多數(shù)的企業(yè)（如有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)）通常不存在兩權(quán)分離的問題。

因此，受托責(zé)任觀的適用面相當(dāng)有限。會計(jì)學(xué)

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。中華人民共和國稅收征收管理法

第一百六十四條公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作。中華人民共和國公司法

第十九條發(fā)行人報(bào)送的證券發(fā)行申請文件，應(yīng)當(dāng)充分披露投資者作出價(jià)值判斷和投資決策所必需的信息，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。為證券發(fā)行出具有關(guān)文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，必須嚴(yán)格履行法定職責(zé)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。中華人民共和國證券法

第七十八條（第二款）

信息披露義務(wù)人披露的信息，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，簡明清晰，通俗易懂，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。中華人民共和國證券法會計(jì)工作既關(guān)系到私人利益，又涉及公共利益。

真實(shí)性是法律對會計(jì)信息的基本要求。企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證明力的會計(jì)信息。

根據(jù)法律事實(shí)記賬是會計(jì)的基本原則。

記賬行為必須具備原始憑證的支持。會計(jì)學(xué)單位負(fù)責(zé)人的刑事責(zé)任《中華人民共和國刑法》第一百六十一條【違規(guī)披露、不披露重要信息罪】依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者對依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金?！?020年·《中華人民共和國刑法修正案（十一）》】…………………處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。44RenminUniversityofChina2020年·《中華人民共和國刑法修正案（十一）》《中華人民共和國刑法》第二百二十九條【提供虛假證明文件罪；出具證明文件重大失實(shí)罪】承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)、保薦、安全評價(jià)、環(huán)境影響評價(jià)、環(huán)境監(jiān)測等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；有下列情形之一的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金：（一）提供與證券發(fā)行相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評估、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)、保薦等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的；（二）提供與重大資產(chǎn)交易相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評估、會計(jì)、審計(jì)等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的；（三）在涉及公共安全的重大工程、項(xiàng)目中提供虛假的安全評價(jià)、環(huán)境影響評價(jià)等證明文件，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受特別重大損失的。45RenminUniversityofChina有前款行為，同時(shí)索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物構(gòu)成犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金?！?6RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第六條【會計(jì)基本假設(shè)2：持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）】企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條【會計(jì)基本假設(shè)3：會計(jì)分期（accountingperiod）】企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條【會計(jì)基本假設(shè)4：貨幣計(jì)量（monetaryunit）】企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條【會計(jì)基本假設(shè)5：權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十條【會計(jì)要素（accountingelements）】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。47RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條【可靠性原則（reliability）】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條【相關(guān)性原則（relevance）】企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。第十四條【清晰性原則（clarity）】企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條【可比性原則（comparability）】企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。48RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第十六條【實(shí)質(zhì)重于形式原則（substanceoverform）】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條【重要性原則（materiality）】企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條【謹(jǐn)慎性原則（prudence，conservatism）】企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條【及時(shí)性原則（timeliness）】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。49RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第三章

資產(chǎn)第二十條資產(chǎn)（asset）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。50RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第四章

負(fù)債第二十三條負(fù)債（liability）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第二十四條符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第二十五條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第五章

所有者權(quán)益第二十六條所有者權(quán)益（owners’equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益（stockholders’equity）。51RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第二十九條所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第六章

收入第三十條收入（revenue）是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十二條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。52RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第七章

費(fèi)用第三十三條費(fèi)用（expense）是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第八章

利潤第三十七條利潤（profit）是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。53RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第三十八條直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第三十九條利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。第四十條利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第九章

會計(jì)計(jì)量第四十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第四十二條會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（一）歷史成本（historicalcost）。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。54RenminUniversityofChina專欄1—4Continued（二）重置成本（replacementcost）。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue）。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值（presentvalue）。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值（fairvalue）。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。第四十三條企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。55RenminUniversityofChina專欄1—4Continued第十章

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第四十四條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第四十五條資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。第四十六條利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。第四十八條附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。第十一章

附則第四十九條本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。第五十條本準(zhǔn)則自2007年1月1起施行。56RenminUniversityofChina專欄1—5專欄1—5列示了基本準(zhǔn)則所引發(fā)的常見問題?；緶?zhǔn)則存在自相矛盾的問題，很難說它對會計(jì)實(shí)踐有多大的指導(dǎo)意義。越是照本宣科，讀者越是困惑。不如讓讀者自己直接接觸原文，這樣讀者自己就能發(fā)現(xiàn)問題所在。在閱讀基本準(zhǔn)則原文時(shí)，對于一時(shí)不甚了解的術(shù)語可存疑擱置，學(xué)到后續(xù)章節(jié)自然明了。這種存疑讀書的態(tài)度有益于讀者培養(yǎng)研究型學(xué)習(xí)習(xí)慣。這就是本章正文不擬講解該文件的主要原因。57RenminUniversityofChina專欄1—5實(shí)用問答——基本準(zhǔn)則引發(fā)的困惑1．為什么把投資者列為首要的會計(jì)信息使用者？答：基本準(zhǔn)則是借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國證券市場上的公認(rèn)會計(jì)原則制定而成的，而這兩者均為證券市場上的信息披露規(guī)則，它們都把證券投資者列為首要的會計(jì)信息使用者。2．如何理解基本準(zhǔn)則所稱的會計(jì)目標(biāo)？答：關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，存在兩種理論主張。一種觀點(diǎn)主張會計(jì)應(yīng)當(dāng)為衡量企業(yè)業(yè)績（即考核企業(yè)管理層履行受托責(zé)任的情況）服務(wù)，根據(jù)企業(yè)交易的歷史成本（historicalcost）忠實(shí)地記錄企業(yè)的收入（revenue）和費(fèi)用（expense），對其兩者進(jìn)行配比（matching），從而計(jì)算各期利潤。這種觀點(diǎn)被稱作受托責(zé)任觀（accountabilityview）、歷史成本會計(jì)（historicalcostaccounting）和收入-費(fèi)用觀（revenue-expenseview）。另一種觀點(diǎn)主張會計(jì)應(yīng)當(dāng)為證券投資者的投資決策提供信息，這種觀點(diǎn)主張資產(chǎn)（asset）和負(fù)債（liability）按照公允價(jià)值（fairvalue）記賬，公允價(jià)值信息比歷史成本信息更有用。這種觀點(diǎn)稱作決策有用觀（decisionusefulness）、公允價(jià)值會計(jì)（fairvalueaccounting）和資產(chǎn)-負(fù)債觀（asset-liabilityview）。會計(jì)理論中的核心問題就是圍繞這兩種觀點(diǎn)展開的。顯然，基本準(zhǔn)則試圖調(diào)和這兩種觀點(diǎn)。但從會計(jì)要素的定義來看，基本準(zhǔn)則明顯是以決策有用觀為指導(dǎo)理念設(shè)計(jì)而成的。58RenminUniversityofChina專欄1—5Continued3．資產(chǎn)和負(fù)債的定義為什么都有“預(yù)期”二字？如此定義是不是意味著沒有原始憑證也能記賬？答：因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則語境下的“會計(jì)”要求企業(yè)記錄資產(chǎn)的升值、減值，但資產(chǎn)價(jià)值波動所形成的浮動盈虧并不必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利或債務(wù)發(fā)生變化，也就是說，按照傳統(tǒng)的會計(jì)理念，是沒有理由記載資產(chǎn)市價(jià)的波動的。因此，會計(jì)準(zhǔn)則的定義中就引入了“預(yù)期”理念。這種定義實(shí)際上要求企業(yè)在缺乏原始憑證的情況下記賬，這與會計(jì)原理存在沖突，引發(fā)了廣泛的爭議。4．按照準(zhǔn)則的定義，收入減去費(fèi)用并不等于利潤，對此應(yīng)當(dāng)作何理解？會計(jì)要素究竟有幾個(gè)？答：的確，基本準(zhǔn)則所定義的“收入”是狹義的，實(shí)際上指的是“營業(yè)收入”（revenue），“費(fèi)用”實(shí)際上指的是“營業(yè)費(fèi)用”，兩者相減之后得到的只是“營業(yè)利潤”而不是利潤總額?；緶?zhǔn)則所定義的利潤實(shí)際上是收入減去費(fèi)用后的凈額，加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。從基本準(zhǔn)則原文來看，會計(jì)要素似乎至少有8個(gè)——基本準(zhǔn)則第10條規(guī)定了6個(gè)會計(jì)要素，此外還有利得（gain）和損失（loss）。其中，利得又進(jìn)一步區(qū)分為計(jì)入所有者權(quán)益的利得和計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，損失又進(jìn)一步區(qū)分為計(jì)入所有者權(quán)益的損失和計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。59RenminUniversityofChina專欄1—5Continued5．現(xiàn)值的計(jì)算需要借助于估計(jì)，通常都缺乏法律證據(jù)，為什么把它列為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)？答：這是最近三十年美國證券市場上金融分析理念日益盛行的結(jié)果。美國證券行業(yè)的金融分析師率先用它來進(jìn)行證券分析，后來這種方法被引入會計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)實(shí)中，現(xiàn)值信息難以驗(yàn)證，難以審計(jì)。60RenminUniversityofChina麥克非先生對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的評論睿嘉·麥克非（RichardMacve，1946—），現(xiàn)為倫敦政治經(jīng)濟(jì)學(xué)院名譽(yù)會計(jì)教授，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)名譽(yù)研究員，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)名譽(yù)教授，英格蘭及威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ICAEW）資深會員（FCA）。61RenminUniversityofChina麥克非先生對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的評論（續(xù)）麥克非先生指出，不大可能形成能夠用于指導(dǎo)制定會計(jì)準(zhǔn)則的“一致認(rèn)可的概念框架”（“agreedconceptualframework”）。實(shí)際上，美國、英國、加拿大、澳大利亞等英語國家搞的概念框架，以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的框架，本質(zhì)上就像是一組俄羅斯套娃。與其花那么多時(shí)間和金錢（其中有兩個(gè)年度共花費(fèi)上千萬美元）去搞概念框架，不如老老實(shí)實(shí)把公司法原理給弄明白。所有這些概念框架除了闡釋“會計(jì)必須是有用的”、“用戶們的需求各不相同”、“會計(jì)規(guī)則必須切實(shí)可行”等常識，羅列一些得不到回到的問題之外，很難說有什么實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)。如果概念框架的研究從會計(jì)信息的“有用性”（usefulness）下手，那就必然掉進(jìn)一個(gè)無底洞，你會遭遇無窮無盡的問題，而且都沒有簡明的答案?；邴溈朔窍壬难芯浚瑫?jì)準(zhǔn)則委員會（ASC）決定不跟隨財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的概念框架項(xiàng)目。會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席如此評價(jià)麥克非先生的研究：會計(jì)師探尋概念框架就像是煉金術(shù)士在尋找魔法石（philosopher’sstone）?！懊绹颂綄じ拍羁蚣芨冻龅臅r(shí)間和精力，未見取得全面的、結(jié)論性的進(jìn)展，這表明我們拒絕為這種搜索提供大量資源的決定是正確的。麥克非教授的研究驗(yàn)證了我們決策的正確性”。62RenminUniversityofChina第2章貨幣資金

CashandCashEquivalents64RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：貨幣資金的會計(jì)處理規(guī)則。2.理解：貨幣資金項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法。3.了解：現(xiàn)金管理?xiàng)l例、票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等相關(guān)金融法規(guī)。65RenminUniversityofChina貨幣資金概述本章主要闡述企業(yè)對貨幣資金的會計(jì)處理方法。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014年修訂）第十七條的規(guī)定，流動資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。上述“正常營業(yè)周期”，是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起，至其實(shí)現(xiàn)營業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對于因生產(chǎn)周期較長等原因?qū)е抡I業(yè)周期長于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。對于難以確定正常營業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營業(yè)周期。66RenminUniversityofChina在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)大類下的“貨幣資金”（cashandcashequivalents）項(xiàng)目是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)填列的?！皫齑娆F(xiàn)金”和“銀行存款”科目的核算內(nèi)容可顧名思義，茲不贅述。“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠存款、單位信用卡存款、存出投資款和保證金（如信用證存款）等形式存在的資金。Continued67RenminUniversityofChina2.1庫存現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算企業(yè)設(shè)“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)額相核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。68RenminUniversityofChinaContinued【例2—1】正則商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下。將現(xiàn)金369000元存入銀行。借：銀行存款369000

貸：庫存現(xiàn)金369000簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金12000

貸：銀行存款1200069RenminUniversityofChina2.1.2現(xiàn)金借支的核算職工出差預(yù)支差旅費(fèi)，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。職工預(yù)支差旅費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。職工憑發(fā)票報(bào)賬時(shí)，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記原記載的“其他應(yīng)收款”科目，按照收回的（或者補(bǔ)付的）現(xiàn)金，借記（或貸記）“庫存現(xiàn)金”科目?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。70RenminUniversityofChinaContinued在遺失外來原始憑證的情況下，企業(yè)通常使用支出證明單等自制原始憑證（如圖2—1所示），經(jīng)批準(zhǔn)后代做原始憑證。圖2—1支出證明單Continued【例2—2】正則商貿(mào)股份有限公司總會計(jì)師謝霖因公出差，借支現(xiàn)金21000元。借：其他應(yīng)收款——謝霖21000

貸：庫存現(xiàn)金21000謝霖差旅費(fèi)花了15000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6000元。借：庫存現(xiàn)金6000

管理費(fèi)用15000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖21000上面這個(gè)復(fù)合分錄可以看作下面兩個(gè)簡單會計(jì)分錄的合成：

借：庫存現(xiàn)金6000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖6000

借：管理費(fèi)用15000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖15000

71RenminUniversityofChina72RenminUniversityofChina2.1.3現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余時(shí)的核算《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)出納人員應(yīng)在場。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符。若賬、款不符，則應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金短缺或溢余，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。Continued企業(yè)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無余額。在現(xiàn)金短缺的情形下，對于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系并未明確規(guī)定其會計(jì)處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定。例如，可根據(jù)管理所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強(qiáng)管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責(zé)令其賠償，記入“其他應(yīng)收款”科目；二是視為管理水平不高的代價(jià)，記入“管理費(fèi)用”科目，在分析管理質(zhì)量時(shí)可酌情采取針對性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對于加強(qiáng)管理更有效一些，但顯得對出納人員過于苛刻。后兩者好像頗有道理，但給管理制度開了口子。73RenminUniversityofChinaContinued在現(xiàn)金溢余的情形下，對于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目；對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，現(xiàn)行法規(guī)并未明確規(guī)定其會計(jì)處理規(guī)則，在理論上可視之為偶然所得，記入“營業(yè)外收入”科目。值得注意的是，財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心編寫的全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》一書給出的會計(jì)處理規(guī)則如下：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，記入“管理費(fèi)用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。74RenminUniversityofChina75RenminUniversityofChinaContinued【例2—3】正明會計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下。（1）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺900元時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢900

貸：庫存現(xiàn)金900經(jīng)查明，有300元須向責(zé)任人徐永祚追還。其余600元無從追還，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款——徐永祚300

管理費(fèi)用600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢900（2）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余500元時(shí)，借：庫存現(xiàn)金500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)記入“營業(yè)外收入”科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：營業(yè)外收入50076RenminUniversityofChina2.2銀行存款企業(yè)設(shè)“銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結(jié)存情況。該科目借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應(yīng)使用銀行存款日記賬（訂本式賬簿），按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科目可按銀行名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算。日常存款和取款的會計(jì)處理示例請見例2-1。77RenminUniversityofChina2.2.1轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會計(jì)處理企業(yè)接受付款人交付的支票、銀行本票、銀行匯票時(shí)，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢時(shí)，借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)接受付款人通過匯兌方式轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)，收取通過托收承付方式或委托收款方式結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在收到收款通知書時(shí)借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。78RenminUniversityofChina專欄2—3支票的相關(guān)規(guī)定支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)(如圖2—2所示)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬，用于轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)在支票正面注明。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。79RenminUniversityofChina2.2.2轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會計(jì)處理企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“在途物資”“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。80RenminUniversityofChina《票據(jù)法》與《支付結(jié)算辦法》內(nèi)容對比

支票《票據(jù)法》《支付結(jié)算辦法》本票銀行本票匯票銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票匯兌托收承付委托收款信用證票據(jù)的法律特性：流通性、無因性、要式性。81RenminUniversityofChina2.2.3銀行存款的核對企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見表2—1）調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是核對賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的會計(jì)憑證。表2—82RenminUniversityofChina2.3其他貨幣資金會計(jì)學(xué)中所稱的“其他貨幣資金”，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款和銀行本票存款）、單位銀行卡存款、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等款項(xiàng)。企業(yè)設(shè)“其他貨幣資金”科目核算其銀行匯票存款、銀行本票存款、單位銀行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。該科目可按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“銀行卡存款”（或“信用卡存款”）、“信用證存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。83RenminUniversityofChina2.3.1銀行匯票存款和銀行本票存款【例2—4】正則商貿(mào)股份公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購，其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下：（1）繳存該筆款項(xiàng)時(shí)。借：其他貨幣資金——銀行匯票100000

貸：銀行存款100000（2）使用銀行匯票支付采購款時(shí)。借：在途物資70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票79100（3）收到退回的余款時(shí)。借：銀行存款20900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票2090084RenminUniversityofChina85RenminUniversityofChina2.3.2銀行卡存款凡在中華人民共和國境內(nèi)辦理銀行卡業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、持卡人、商戶及其他當(dāng)事人均應(yīng)遵守中國人民銀行1999年發(fā)布的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的規(guī)定。單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支。企業(yè)從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入資金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證借記“其他貨幣資金——銀行卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時(shí)，根據(jù)具體情形借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行卡存款”科目。86RenminUniversityofChinaContinued【例2—5】正則商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計(jì)分錄如下：從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款400000

貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)19000元。借：管理費(fèi)用19000

貸：其他貨幣資金——銀行卡存款19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款3697

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用369787RenminUniversityofChina2.3.3信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為了開具信用證而存入開證行的信用證保證金專戶存款。

背景知識：信用證信用證（documentarycredits或letterofcredit）是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。國際商會（InternationalChamberofCommerce；ICC）制定的《跟單信用證統(tǒng)一慣例》是國際金融和國際貿(mào)易領(lǐng)域普遍采用的統(tǒng)一慣例（其本身并非國際公約）。采用信用證結(jié)算的業(yè)務(wù)程序大致如下：合同約定采用信用證方式；買方到開證行申請開證；開證行將信用證寄交賣方所在地銀行（通知行）；收款單位收到信用證后，即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票、賬單、提貨單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交銀行（通知行）獲得款項(xiàng)；買方向開證行付款贖單（發(fā)票、賬單、提貨單）。為適應(yīng)國內(nèi)貿(mào)易活動的需要，中國人民銀行、銀監(jiān)會2016年修訂發(fā)布了《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》。國內(nèi)信用證，是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村信用社）依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。該辦法所稱信用證為以人民幣計(jì)價(jià)、不可撤銷的跟單信用證。88RenminUniversityofChinaContinued國內(nèi)信用證的操作規(guī)則：（1）開證：銀行與申請人在開證前應(yīng)簽訂明確雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。開證行可要求申請人交存一定數(shù)額的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押、保證等合法有效的擔(dān)保。開證申請人申請開立信用證，須提交其與受益人簽訂的貿(mào)易合同。開證行應(yīng)根據(jù)貿(mào)易合同及開證申請書等文件，合理、審慎設(shè)置信用證付款期限、有效期、交單期、有效地點(diǎn)。開立信用證可以采用信開和電開方式。（2）保兌：保兌是指保兌行根據(jù)開證行的授權(quán)或要求，在開證行承諾之外做出的對相符交單付款、確認(rèn)到期付款或議付的確定承諾。保兌行自對信用證加具保兌之時(shí)起即不可撤銷地承擔(dān)對相符交單付款、確認(rèn)到期付款或議付的責(zé)任。企業(yè)依照約定向開證行繳存信用證保證金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金——信用證存款”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時(shí)，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證存款”科目。89RenminUniversityofChina90RenminUniversityofChina2.3.4存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目。購買證券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。【例2—6】正則商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。向證券公司劃出9000000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款9000000

貸：銀行存款