第十章流動負債VIP

第十章流動負債

一、教學目標

通過教學，使學生了解負債的性質、分類；熟練掌握各種負債確實認、計量及會計處理。

二、教學重點與難點

教學重點

各種負債確實認、計量及會計處理.，主要是應交稅用和應付職工薪酬。

教學難點：

應交稅費和應付職工薪酬確實認、計量及會計處理。

三、復習思考題

1、職工薪酬由哪些內容組成？如何進行會計處理？

2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人在會計處理上的異同。

四、主要內容

第一節(jié)流動負債概述

一、流動負債及特點

流動負債是指將預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產偵

債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主的將清償推遲至資產負債表日后一

年以上的負債。

流動負債的特點主要有：

1、歸還期限短

2、一般是用企業(yè)的資產、逞供的勞務或舉借新債歸還

二、流動負債的分類

（一）按形成方式分類

1、生產經營活動形成的流動負債。

2、融資活動中形成的流動負債。

3、收益分配中形成的流動負債。是指企業(yè)對實現(xiàn)的凈收益進行分配時形成的流動負債，如應

付股利等。

<-）按償付金額是否確定分類

1、應付金額確定的流動負慣。

2、應付金額視經營情況而定的流動負債。

3、應付金額需要估計的流動負債。

第二節(jié)短期借款

一、短期借款的概念

（一）短期借款及特點

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。

短期借款的期限較短，借款到期歸還本金并要支付相應的利息。

（-）短期借款的會計處理

1、取得短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2、短期借款利息核算

如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)

額較大，可以采用預提的方法按月計算已發(fā)生的利息費用，預提記入當期損益

預計時借：財務費用

貸：應付利息

支付時借：應付利息

貸：銀行存款

3、歸還時

借：短期借款

貸：銀行存款

【例10-11某企業(yè)1月1日向銀行借入短期借款200000元，期限6個月，年利率6%,利息按季支

付，分月預計。作有關會計分錄如下：

（1）企業(yè)1月1日借入短期借款時

借：銀行存款20000C

貸：短期借款20C000

（2）1月末預計短期借款利息1000元（200000X6%4-12）

借：財務費用1000

貸：應付利息1000

2月末預計短期借款利息及賬務處理同上

（3）月末支付本季度短期借款利息為3000元（200000X6%-?12X3）

借：財務費用1000

應付利息2000

貸：銀行存款3000

4、5、月份預計短期借款利息及賬務處理與1月末相同。

（4）6月末短期借款到期歸還本金和未付利息

借：短期借款200000

應付利息2000

財務費用1000

貸：銀行存款203000

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

（一）以公允價值計量旦其變動計入當期損益的金融負債

1、交易性金融負債

滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：

（1）承當該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購（投機性）。

（2）屬于進行集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短

期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成工程持有的期限稍長也不受

影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的科學管

理工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投及掛鉤并須通過交付該

項權益工具結算的衍生工具除外。

2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

只有符合以下條件之一的金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入

當期損益的金融負債：

（1）該指定可以使金融負饋與金融資產的核算在會計上是匹配的。比方，在權利的一方作為

交易性金融資產，而在承當義務的一方沒有將其作為以公允價值計量且其變動計入公允價值的金融

負債，那就不匹配了。此時就需要直接指定。

（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產和金

融負嘖組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債確實認

1、金融負債確認的條件

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。根據(jù)此確認條件，企業(yè)

的物資，則需根據(jù)收料憑證，按暫估本錢入賬

借:原材料

貸：應付賬款一一暫估應付賬款

下月初用紅字沖回，待以后收到發(fā)票賬單時，再按正常程序進行賬務處理。同（1）。

（3）償付應付賬款。

用果行存款支付時

借：應付賬款

貸：銀行存款

用己承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時

借：應付賬款

貸：應付票據(jù)

（4）注銷應付賬款

對確實無法支付的應付賬款，報經批準后：

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入

【例10-2】某企業(yè)2009年3月31日，有兩批已入庫材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來的A材料發(fā)票賬

單已到，增值稅專用發(fā)票上標明價款30000元，增值稅5100元，因未到付款期尚未付款；乙公司

發(fā)來的B材料單據(jù)未到，估價60000元入賬。月末應編制會計分錄如下：

（1）應付甲企業(yè)賬款

借：原材料——A材料30000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）5100

貸：應付賬款一一甲公司35100

（2）應付乙公司賬款

借：原材料——B材料60000

貸：應付賬款——暫估應付賬款60000

4月1日紅字沖銷

借：原材料——B材料-60000

貸：應付賬款----暫估應付賬款-60000

【例10-3】2009年4月6日，從乙公司購入B材料一批，發(fā)票賬單到達，標明價款60000元，增值

稅10200元，款暫未支付。4月11日，以銀行存款支付乙公司B材料價款。編制會計分錄如下：

（1）4月6日支付乙公司賬款時

借：原材料——B材料60000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付賬款——甲公司70200

（2）4月11日支付甲公司賬款時

借:應付賬款一一甲公司70200

貸：銀行存款70200

（二）有現(xiàn)金折扣

應付賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的總價記賬，若企、也提前付款而獲得現(xiàn)金折扣時，作為理財收益沖

減財務費用。

【例10-4】2009年2月6日，甲公司采購甲材料一批，價款60000元，增值稅率17%,款項尚未支

付，付款條件為1/20,n/30o

1）2月6日購貨時：

借：原材料——甲材料60000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付賬款70200

2）2月20日付款時：

借：應付賬款70200

貸：銀行存款69600

財務費用600

三、應付票據(jù)

（一）應付票據(jù)及內容

應付票據(jù)是指企業(yè)購置材料、商品和接受勞務供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌

匯票和銀行承兌匯票。

應付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

（二）應付票據(jù)的會計處理

1、商業(yè)匯票的簽付

企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以購置貨物或抵付應付賬款時，

借：物資采購

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

（應付賬款）

貸：應付票據(jù)

如果是銀行承兌匯票，還應該按承兌金額的一定比例支付承兌手續(xù)費

借：財務費用一手續(xù)費

貸：銀行存款

2、商業(yè)匯票到期

（1）有能力支付。

票據(jù)到期，支付票款時，按面值

借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

（2）無能力支付。

到期不能償付應付票據(jù)時，應根據(jù)不同情況進行處理：

如果是商業(yè)承兌匯票，應轉作應付賬款，待協(xié)商后再作處理，按面值

借：應付票據(jù)

貸：應付賬款

如果是銀行承兌匯票，銀行已代為付款，并從付款方賬戶中扣款，對尚未扣回的局部作為逾期

貸款處理。

借：應付票據(jù)

貸：短期借款

【例10-5］華豐公司2009年4月1日從興旺公司購置30000元材料，增值稅為5100元，

按合同規(guī)定開出期限為2個月的無息商業(yè)承兌匯票一張。

華豐公司相關的賬務處理如下：

（1）持票購置材料時

借：在途物資30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：應付票據(jù)一一天源公司35100

（2）6月1日到期付款時

借：應付票據(jù)一一天源公司35100

貸：銀行存款35100

（3）若2005年6月1日票據(jù)到期不能付款時

借：應付票據(jù)一一天源公司35100

貸：應付賬款一一天源公司35100

第四節(jié)應付職工薪酬

一、職工薪酬的內容

職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補

貼，職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金、工會經費、職工教

育經費、非貨幣性福利等因職工提供效勞而產生的義務。

二、職工薪酬確實認和計量

(-)職工薪酬確實認

企業(yè)應當在職工為其提供效勞的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的

勞動關系給予的補償外，應根據(jù)職工提供效勞的受益對象，分別以下情況處理：

1、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品本錢或勞務本錢；

2、應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產本錢；

3、上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

(二)職工薪酬的計量

1、貨幣性職工薪酬

貨幣性職工薪酬包括應付的職工工資、獎金、津貼、補貼和按規(guī)定提取的職工福利費、社會保

險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼結算

企業(yè)應付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等職工薪酬，不管是否當月支付，都應通過“應付

職工薪酬一應付工資〃賬戶核算。

①企業(yè)會計部門應按月編制“工資單〃，并據(jù)以編制“工資結算匯總表〃

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

②實際發(fā)放職工工資時，

借：應付職工薪酬一一工資

貸：庫存現(xiàn)金

③從應付工資中扣回的各種款項，

借：應付職工薪酬一一工資

貸：其他應收款

其他應付款

④職工在規(guī)定期限內未領取的工資，應由發(fā)入單位及時交回會計部門，

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應付款

⑤每月終了，企業(yè)應將本月應發(fā)的職工工資、獎金、津貼和補貼進行分配，計入相關的本錢、

費用，具體分配情況如下：

借：生產本錢一一根本生產本錢

生產本錢——輔助生產本錢

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

無形資產

應付職工薪酬一一職工福利

貸：應付職工薪酬一一工資

(2)職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費

①計算提取

借：生產本錢一一根本生產本錢

生產本錢——輔助生產本錢

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

無形資產

應付職工薪酬一一職工福利

貸：應付職工薪酬一一職工福利

②支付使用

借：應付職工薪酬一一相應的明細賬戶

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

【例10-6】2008年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中：生產部門直接生產人員工

資1000萬元；生產部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產品

銷售機構人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120

萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12樂2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、

養(yǎng)老探險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經辦機構和住房公積金管理機構。公

司內設醫(yī)務室，根據(jù)20X7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20X8年應承當?shù)穆毠じ＠M

義務金額為職工工資總額的2%,職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總

額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。

應計入生產本錢的職工薪酬金額

=1000+1000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(萬元)

應計入制造費用的職工薪酬金額

二200+200X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬元)

應計入管理費用的職工薪酬金額

=360+360X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬元)

應計入銷售費用的職工薪酬金額

=100+100X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)

應計入在建工程本錢的職工薪酬金額

=220+220X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(萬元)

應計入無形資產本錢的職工薪酬金額

=120+120X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)

借：生產本錢14000000

制造費用2800000

管理費用5040000

銷售費用1400000

在建工程3080000

研發(fā)支出一一資本化支出1680000

貸：應付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險費4800000

——住房公積金2100000

——工會經費400000

——職工教育經費300000

2、非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，根據(jù)受益對象，按照該產品公允價值確認應付

職工薪酬

借：管理費用

生產本錢

制造費用

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

并確認為主營業(yè)務收入，其銷售本錢的結轉和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。

企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的

借：管理費用

生產本錢

制造費用

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

同時

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：累計折舊

企業(yè)租賃住房等資產供職工無償使用的

借：管理費用

生產本錢

制造費用

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

【例10-7】乙公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工100名，2009年2月，公司以其生產的本

錢為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職

工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購置電暖氣

開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17機假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15

名為總部管理人員。

分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入本錢費用的職工薪酬金額以公允

價值計量，計入主營業(yè)務收入，產品按照本錢結轉，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅

銷項稅額。

彩電的售價總額=7000X85+7000X15=595000+105000=700000（元）

彩電的增值稅銷項稅額=85X7000X17%+15X7000X17%=101150+17850=1190C0（元）

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理.：

借：生產本錢696150

管理費用122850

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利819000

實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下會計處理：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利819000

貸：主營業(yè)務收入700000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）119000

借：主營業(yè)務本錢500000

貸：庫存商品500000

電暖氣的售價金額=85X500+15X500=42500+7500=50000（元）

電暖氣的進項稅額=85X500XI7%+15X500XI7%=7225+1275=8500(元)

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理:

借：生產本錢49725

管理費用8775

貸：應付職工薪酬---非貨幣性福利58500

購置電暖氣時，公司應作如下賬務處理：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

【例10-8］某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高

級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽

車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5

名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。

該公司每月應作如下賬務處理:

借：管理費用32500

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利32500

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利32500

貸：累計折舊12500(500X25)

其他應付款20000(4000X5)

3、辭退福利

企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予

補償?shù)慕ㄗh，同時滿足以下條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債,

同時計入當期損益。應同時滿足的的兩個條件是：

（1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系方案或裁減建議。

企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予補償時，應當按照預計的負債金額

借：管理費用

貸：應付職工薪酬一辭退福利

實際支付時

借：應付職工薪酬一辭退福利

貸：銀行存款〃

庫存現(xiàn)金

第五節(jié)應交稅費

應交稅費是指企業(yè)在生產經營過程中產生的，應向國家交納的各種稅費，主要包括應交增值

稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、

印花稅、所得稅及教育費附加、礦產資源補償費等。

一、應交增值稅

噌值稅是就貨物或應稅勞務的增值局部進行征稅的一種流轉稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，凡

在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅義務

人。

南值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納*兌企業(yè)兩類。這兩類企業(yè)在增值稅的計算與交

稅、會計賬戶的設置以及賬務處理等方面都有較大的差異。

（一）一般納稅義務人

1、納稅義務人與計稅方法

一般納稅企業(yè)是指年銷售額到達國家規(guī)定標準、會計核算健全、能夠按規(guī)定準確提供稅務資料

的企業(yè)單位。

一般納稅企業(yè)應納增值稅的根本計稅方法是：

應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

上式中，

銷項稅額是指企業(yè)因銷售貨物或提供給稅勞務，向購置方或接受勞務方收取的增值稅。

進項稅額是指企業(yè)因購置貨物或接受應稅勞務，而向銷售方或提供勞務方支付的增值稅。

2、應交增值稅核算賬戶

一般納稅企業(yè)應納的增值稅，在“應交稅費〃賬戶下設置“應交增值稅"明細賬戶進行核算，

并應分別設置“進項稅額〃、“已交稅金〃、“銷項稅額〃、“出口退稅”、”進項稅額轉出〃等

專欄。

3、增值稅進項稅額

（1）不予抵扣的進項稅額

按照增值稅暫行條例規(guī)定，以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

⑤前四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

（2）可抵扣的進項稅額

企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅，可以從銷售貨物或提供給稅勞務收取的增值稅中

抵扣，但必須取得有關扣稅的憑證作為記賬依據(jù)。這些憑證主要有：

①增值稅專用發(fā)票；

②從海關取得的完稅憑證；

③購進免稅農產品、收購廢舊物資的收購憑證

④可以據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運費結算單據(jù)等。

如果企業(yè)未能取得有關的扣稅憑證，其支付的增值稅進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，只能計

入所購貨物或勞務的本錢中。

值得注意的是，按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設備等生

產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除，不再計入

固定資產本錢。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產而支付的增值

稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應計入固定資產本錢。

①國內采購。一般納稅企業(yè)國內采購物資時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅額記賬。

借：在途物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計處理。

②進口物資。按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，

借：應交稅費一一應交增值稅

在途物資

貸：銀行存款

③接受應稅勞務。

借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

生產本錢

制造費用

委托加工物資

管理費用

貸：銀行存款

④接受投資。企業(yè)接受投資者投入的物資時，按投資各方確定的價值

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積

⑤采購運費。企業(yè)采購貨物所支付的不能取得增值稅專用發(fā)票的運費，允許按運費結算單據(jù)注

明的退費金額的7%作為進項稅額處理。

者：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

在途物資

貸：銀行存款

⑥購入免稅農產品。購進免稅農業(yè)產品，按購進農產品的買價和規(guī)定的稅率（巨前為13%）計

算的進項稅額

借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

在途物資

貸：銀行存款

⑦收購廢舊物資。免征增值稅工程的貨物，可以按其買價或收購金額的10%計算進項稅額，并

準予從銷項稅額中抵扣。

4、增值稅進項稅額轉出

一般情況下進項稅額是要作為銷項稅額的抵扣工程，但當進項稅額不能形成銷項稅額的情況

下，例如購入的物資改變用途或者原材料、庫存商品等發(fā)生非正常損失時，就必須將進項稅額轉出。

借：在建工程

應付職工薪酬一職工福利費

待處理財產損溢

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

【例10-9】甲公司為生產產品購置500000元的原材料，形成85000元的進項稅額，因為工程需

要將這批原材料用于建設辦公大樓。賬務處理如下：

借：在建工程585000

貸：原材料500000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）85000

5、增值稅銷項稅額

（1）銷項稅額計算

企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務等業(yè)務，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的價款和稅額記賬。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

如果企業(yè)采用價稅合并定價銷售時，應將價稅別離后，據(jù)以進行賬務處理。其計算公式為：

含稅銷售額

不含稅銷售額-----------------

1+增值稅率

增值稅;不含稅銷售額X增值稅率

（2）視同銷售行為

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的以下行為應當視同為銷售貨物：

將貨物交付他人代銷；

銷售代銷貨物；

將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程、集體福利或個人消費；

將自產、委托加工或購置的貨物用于投資、向股東分配或無償贈送他人等。

視同銷售行為在會計處理上，應當區(qū)分其是否形成會計銷售進行不同的處理。對于形成會計銷

售的行為，如將貨物交付他人代銷；將自產、委托加工或購置的貨物向股東分配等，應當確認其銷

售收入。對于不形成會計銷售的行為，如將自產、委托加工或購置的貨物用于投資、無償贈送他人

等，一般按本錢轉賬，不作銷售處理視同銷售行為不管是否形成會計銷售，都應按規(guī)定的計稅價

格計算應納的增值稅。

【例甲公司自行生產一批產品，產品的本錢為6000元，計稅價格為10000元，假定該產

品的;曾值稅稅率為17%。甲公司的賬務處理如下：

（1）若企業(yè)將這批產品用于在建工程

借：在建工程7700

貸：庫存商品6000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700

（2）若企業(yè)將這批產品用于投資

借:長期股權投資7700

貸：庫存商品6000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700

（3）若企業(yè)將這批產品用于對外捐贈

借：營業(yè)外支出7700

貸：庫存商品6000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1700

6、增值稅出口退稅

為鼓勵企業(yè)出口銷售，國家對出口貨物應負擔的進項稅額，由國家退還給企業(yè)。實行“免、抵、

退〃方法的有進出口經營權的生產企業(yè)，按規(guī)定計算出當期應退稅額時

借：其他應收款

貸：應交稅費一一應交增值稅（出口退稅）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應收款

7、交納增值稅

企業(yè)應按主管稅務機關核定的納稅期限，及時足額地交納各期增值稅。企業(yè)交納增值稅時，

借：應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

【例某企業(yè)2009年10月末，“應交稅費一一應交增值稅〃明細賬戶各欄目資料如下：進

項稅額200000元，銷項稅額300000元，進項稅額轉出6000元。

11月初，交納10月份增值稅時，編制會計分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）106000

貸：銀行存款106000

（二）小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人條件

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送會計資料,

實行簡易方法征收增值稅的納稅人。具體來說，符合以下條件之一的，屬于小規(guī)模納稅人：

（1）年應稅銷售額未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產、加工、修理修配

的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。

（2）年應稅銷售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經營

活動的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產的企業(yè)及企業(yè)性單位。

除此以外，還有三種納稅人也視同小規(guī)模納稅人，即：年銷售額超過小規(guī)模納稅人納稅標準的

個人（不包括個體經營者）；非企業(yè)性單位；不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

2、應納增值稅額計算

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的計算采用簡化方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅

額，無論是否取得扣稅憑證，均不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣，而是計入所購貨物或勞務的

本錢中。銷售貨物或提供給稅勞務時，按不含稅銷售額和征收率（通常的適用稅率為映）計算的稅

額，即為企業(yè)應納的增值稅。

3、應交增值稅的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算，通過在“應交稅費〃賬戶下設置“應交增值稅〃明細賬戶進

行，但不需要設置有關的專欄。

【例某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅率為6機該企業(yè)本期購入原材料，

按照南值稅發(fā)票上記載的原材料本錢為500000元，支付的增值稅為85000元，企業(yè)已開出并承兌

商業(yè)匯票，材料尚未收到。本期銷售貨物價款800000元，貨款暫欠。有關賬務處理如下：

（1）購入材料

借：在途物資5850C0

貸：應付票據(jù)585000

（2）銷售貨物

不含稅價格=800000+（1+6%）=754717

應交增值稅二754717X6爐45283

借：應收賬款800000

貸：主營業(yè)務收入754717

應交稅費——應交增值稅45283

二、應交消費稅

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口某些特定消費品（簡稱應稅消費品）的單位

和個人征收的一種稅。

（一）消費稅的納稅義務人與計稅方法

凡在國境內生產、委托加工和進口按《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費

稅的納稅義務人，都應繳納消費稅。消費稅在計稅方法上采用從價定率法、從量定額法和復合計稅

法三種方法。

1、采用從價定率計稅方法，是按照應稅消費品的銷售額和適用的稅率計算應納的消費稅。其

中銷售額與計征增值稅的銷售額口徑相同，為不含增值稅的銷售額。

2、采用從量定額計稅方法，是按照應稅消費品的數(shù)量和單位稅額計算應納的消費稅。其中數(shù)

量，屬于消售自產應稅消費品的，為銷售數(shù)量；屬于自產自用應稅消費品的，為自用數(shù)量；屬于委

托加工應稅消費品的，為收回數(shù)量；屬于進口應稅消費品的，為海關核定的進口應稅數(shù)量。

3、用復合計稅方法，是對應稅消費品先征一定的從是定額稅，然后再從價征稅。

（-）銷售產品應交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅（計稅價格或數(shù)量X稅率）

（三）視同銷售產品應交消費稅

用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機溝等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅,

應計入有關的本錢

借：長期股權投資

固定資產

在建工程

營業(yè)外支出

貸：應交稅費一應交消費稅

（四）委托加工業(yè)務應交消費稅

委托加工應稅消費品應納的消費稅，應于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。

1、如果委托加工物資收回后直接用于銷售的，應將企業(yè)支付的消費稅計入加工物資的本錢；

2、如果收回后用于繼續(xù)加工的，應將企業(yè)支付的消費稅記入“應交稅費一一應交消費稅〃賬

戶借方，準予從以后加工完成時計算的消費稅中抵扣

（五）交納消費稅

借：應交稅費一一應交消費稅

貸：銀行存款

【例10-13］某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用方案本錢核算原材料），本期銷售其生產的應

納消費稅產品，應納消費稅產品的售價為24萬元（不含應向購置者收取的增值稅額），產品本錢為

15萬元。該產品的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10機產品已經發(fā)出，符合收入確認條件，款

項尚未收到。根據(jù)這項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：

（1）應向購置者收取的增值稅額=240000X17%=40800（元）

（2）應交的消費稅=240000X10%=24000（元）

借：應收賬款280800

貸：主營業(yè)務收入240000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）40800

借：營業(yè)稅金及附加24000

貸：應交稅費一一應交消費稅24000

借：主營業(yè)務本錢150000

貸：庫存商品150000

三、應交營業(yè)稅

營業(yè)稅是對應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額征收的一種流轉稅。

（一）納稅義務人

按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體

育、娛樂、效勞等勞務以及轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅義務人。

（二）提供勞務應交營業(yè)稅

企業(yè)提供交通運輸、建筑等應稅勞務，按規(guī)定計算出應納的營業(yè)稅時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅

交納營業(yè)稅時

借：應交稅費一一應交營業(yè)稅

貸：銀行存款

（三）出租出售無形資產應交營業(yè)稅

企業(yè)轉讓無形資產，應按實際取得的轉讓收入，

借：銀行存款

無形資產減值準備

營業(yè)外支出（差額）

貸：無形資產

應交稅費-------應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（差額）

（四）銷售不動產應交營業(yè)稅

企業(yè)銷售不動產，按應支付的營業(yè)稅及相關稅費

借：固定資產清理

貸：應交稅費-------應交營業(yè)稅

四、應交城市維護建設稅

城市維護建設稅的應納稅額，按照企業(yè)交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的一定比例計算。

（一）應交城市維護建設稅的有關規(guī)定

誠市維護建設稅按照企業(yè)交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的一定比例計算。稅率如下：

①納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

②納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1機

（二）應交城市維護建設稅的核算

企業(yè)計算出應納的城市維護建設稅時

借：營業(yè)稅金及附加

固定資產清理

貸：應交稅費一一應交城市維護建設稅

實際交納時

借：應交稅費一一應交城市維護建設稅