砍掉企業(yè)稅收成本的3把刀及46經(jīng)典案例分析(肖太壽)

砍掉企業(yè)稅收本錢的3把刀及46經(jīng)典案例分析主講人：財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽控制稅收本錢是企業(yè)控制總本錢的重要組成局部第一講：砍掉企業(yè)稅收本錢的第一把——事前稅收籌劃一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析〔1〕案情介紹：江蘇省南京市桔祥是一家2021年新辦的從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。2021年12月開業(yè)，2021年應(yīng)納稅所得額為－500萬元。2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2021年提供申報資料，于2021年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析〔2〕稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自2021年到2021年的應(yīng)納稅額為0萬元?！?021年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元〕2021年到2021年各年的應(yīng)納稅額分別為2000×25%×50%＝250萬元3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%＝1250萬元?？偟膽?yīng)納稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375〔萬元〕。案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析

第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析例如，某公司是一家2021年新辦的從事環(huán)境保護(hù)工程的公司。2021年1月開業(yè)，2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2021年提供申報資料，于2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析該公司2021年彌補(bǔ)2021年虧損不納稅。2021年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2021年到2021年的應(yīng)納稅額為：3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%×50%＝625萬元?？偣捕愵~為：375＋500＋625＝1500萬元。案例分析1：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收籌劃分析該公司在2021年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2021年到2021年為三免期，2021年到2021年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2021年和2021年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2021年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，那么2021年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅本錢。因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時到達(dá)提高經(jīng)濟(jì)效益的目一、稅收籌劃的三大新理念案例分析2：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種〔為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅〕是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？案例分析2：通過合同分立節(jié)稅〔1〕籌劃前的納稅分析：因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，那么設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一局部，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。

房產(chǎn)稅=〔120+10〕×12%=15.6〔萬元〕

營業(yè)稅=〔120+10〕×5%=6.5〔萬元〕合計納稅=15.6+6.5=22.1〔萬元〕案例分析2：通過合同分立節(jié)稅〔2〕籌劃方案：采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同，那么設(shè)備不作為房屋建筑的組成局部，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。案例分析2：通過合同分立節(jié)稅〔3〕籌劃后的納稅分析：房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元〕

營業(yè)稅=〔120+10〕×5%=6.5〔萬元〕合計納稅=14.4+6.5=20.9〔萬元〕通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2〔萬元〕案例分析3甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2021年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2021年度購進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收本錢最低？案例分析3案例分析3案例分析3〔1〕籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元÷〔1＋3%〕＝776.70萬元。應(yīng)納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.〔2〕籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。案例分析3〔3〕籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第六號——無形資產(chǎn)?第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。〞第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔一〕與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔二〕該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。〞案例分析3案例分析3案例分析3〔3〕籌劃后的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元÷〔1＋3%〕＝533.98萬元應(yīng)納增值稅＝533.98萬元×2%＝10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。一、稅收籌劃的三大新理念一、稅收籌劃的三大新理念〔三〕納稅籌劃的新理念三：納稅籌劃必須考慮到公司開展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。納稅籌劃是公司開展戰(zhàn)略的一局部，公司在做籌劃時必須于公司的開展戰(zhàn)略不相悖！公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“本錢最小化，利潤最大化。〞二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

案例分析4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅案例分析4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅案例分析4：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅案例分析5：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅案例分析5：選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃

?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第46號〕規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶適用以下新稅率表：二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃二、企業(yè)設(shè)立時的稅收籌劃案例分析6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃甲個人獨(dú)資企業(yè)〔簡稱甲企業(yè)〕和乙一人公司〔簡稱乙公司〕都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應(yīng)納稅所得額等同，分別為5000元、10000元、30000元、60000元、100000元、200000元和300000元時，應(yīng)納所得稅分別如下：案例分析6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃案例分析6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃案例分析6：利用不同組織形式的稅率進(jìn)行籌劃案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2021年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，那么2021年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅[分析]1、稅收籌劃前的分析根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2021年度的企業(yè)所得稅為200萬元×25%=50萬元。2、稅收籌劃方案把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個獨(dú)立的公司，其中甲對乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅[分析]3、稅收籌劃后的分析根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，甲、乙和丙2021年度的企業(yè)所得稅分別為145×25%=36.25萬元，30萬×20%=6萬元，25萬×20%=5萬元，總的稅負(fù)為36.25萬元+6萬元+5萬元=47.25萬元，比籌劃前節(jié)省50萬元-47.25萬元=2.75萬元。案例分析7：設(shè)立小型微利企業(yè)節(jié)稅[分析]4、應(yīng)注意的問題由于企業(yè)所得稅按月〔季〕預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)需要購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和平安生產(chǎn)等專用設(shè)備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制?！踩尺\(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100％辦I計扣除。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。案例分析8某音像制品發(fā)行公司，在2021年第三季度庫存有一批2021年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值〔計稅本錢〕是3萬元，2021年9月份，該公司低價虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會計利潤為36萬元。案例分析8[籌劃方案]該企業(yè)選擇2021年9月份不對陳舊過期的音像制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行處理。案例分析8[籌劃分析]〔1〕籌劃前，該音像制品發(fā)行公司的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元〔2〕籌劃后的企業(yè)所得稅分析通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+〔3-1〕]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。案例分析8[籌劃分析]根據(jù)財稅[2021]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片〔含縮微制品〕超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2021年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元。假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元，那么應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元。案例分析8[籌劃分析]〔3〕從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處。四、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間也可以到達(dá)降低流轉(zhuǎn)稅的目的。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收本錢的分析〔1〕案情介紹：2021年1月1日，北京騰飛貨運(yùn)用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應(yīng)該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行本錢，降低稅收本錢，又能依法納稅呢？案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收本錢的分析〔2〕改變業(yè)務(wù)流程前的稅收本錢分析北京騰飛貨運(yùn)租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15〔萬元〕；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12％＝36〔萬元〕。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×〔7％＋3％〕＝1.5〔萬元〕。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅52.5萬元×25%=13.13〔萬元〕,實(shí)際應(yīng)納稅額為52.5萬元-13.13萬元=38.37〔萬元〕。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收本錢的分析〔3〕改變業(yè)務(wù)流程的方案設(shè)計公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加效勞內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時效勞。假設(shè)提供倉儲效勞的收入約為300萬元，收入不變。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收本錢的分析案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收本錢的分析〔5〕改變業(yè)務(wù)流程后的稅收本錢分析經(jīng)過改變業(yè)務(wù)流程后，北京騰飛貨運(yùn)保管收入應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15〔萬元〕；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×〔1－30％〕×1.2％＝13.44〔萬元〕；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×〔7％＋3％〕＝1.5〔萬元〕。房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加抵減企業(yè)所得稅29.94萬元×25%=7.49〔萬元〕，實(shí)際應(yīng)納稅額為29.94萬元-7.49萬元=22.45〔萬元〕。案例分析9：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收本錢的分析〔5〕改變業(yè)務(wù)流程后的稅收本錢分析改變業(yè)務(wù)流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅38.37〔萬元〕-22.45〔萬元〕=15.92萬元。當(dāng)然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。納稅籌劃要考慮該筆費(fèi)用和節(jié)省的稅的比較進(jìn)行決策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。這些費(fèi)用遠(yuǎn)員低于每年節(jié)省的稅收。甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司那么是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷開展壯大，甲公司方案將其所有廠房〔賬面價值420萬元，重置價值500萬元〕劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收本錢呢？方案一：無償劃撥一、甲公司〔母公司〕納稅分析1、營業(yè)稅及附加。?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五第〔一〕項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。〞因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：500×5％×〔1+7％+3％〕=27.5〔萬元〕。方案一：無償劃撥一、甲公司〔母公司〕納稅分析3、土地增值稅。?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。〞方案一：無償劃撥一、甲公司〔母公司〕納稅分析3、土地增值稅。?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?〔財稅[1995]48號〕指出，細(xì)那么所稱的“贈與〞是指如下情況：〔1〕房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的?！?〕房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。方案一：無償劃撥一、甲公司〔母公司〕納稅分析3、土地增值稅。因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80％，那么計算土地增值稅的增值額為：500-500×80％-27.5-0.25=72.25〔萬元〕，增值率為72.25÷427.75=16.89％，應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30％=21.675〔萬元〕。方案一：無償劃撥一、甲公司〔母公司〕納稅分析4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：〔〕×25％=112.6438〔萬元〕。方案一：無償劃撥二、乙公司〔子公司〕納稅分析2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25〔萬元〕。3、企業(yè)所得稅。?企業(yè)所得稅法?第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。〞對子公司來講，要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：〔500-15-0.25〕×25％=121.1875〔萬元〕。方案一：無償劃撥二、乙公司〔子公司〕納稅分析可見，方案一中母子公司合計應(yīng)繳納稅〔費(fèi)〕為：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375=182.2563〔萬元〕。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)〔一〕建設(shè)普通住宅的，利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃2、籌劃方案一是可以通過適當(dāng)控制出售價格而防止繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個臨界點(diǎn)上。二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除工程，使增值率在20%這個臨界點(diǎn)上。

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的本錢為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)躲避繳納土地增值稅。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)[籌劃前的稅負(fù)分析]根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計扣除〔500+100+1000〕×20%=320萬元。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為〔2410-500-100-1000-80-320〕/〔500+100+1000+80+320〕=20.5%.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅〔2410-500-100-1000-80-320〕×30%=123萬元。企業(yè)所得稅為〔2410-500-100-1000-80-320-123〕×25%=71.75(萬元〕。企業(yè)稅后利潤為2410-500-100-1000-80-320-123-71.75=215.25萬元。案例案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)[籌劃方案及涉稅分析]將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，那么該公司的增值率為〔2400-500-100-1000-80-320〕/〔500+100+1000+80+320〕=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅為〔2400-500-100-1000-80-320〕×25%=100萬元企業(yè)稅后利潤為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300-215.25=84.75萬元。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬元，營業(yè)稅1000×5%=50萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×〔7%+3%〕=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“1個〞稅收籌劃點(diǎn)如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費(fèi)用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。那么按照稅法規(guī)定可扣除工程增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×〔7%+3%〕=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬元。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔二〕分別核算不同工程的增值率1、法律依據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第八條規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)本錢核算的最根本核算工程或核算對象為單位計算；財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?〔財稅[1995]48號〕十三條規(guī)定，對納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額〔財稅[2006]21號及[國稅發(fā)[2006]187號文對此也有規(guī)定〕，不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用免稅規(guī)定。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔二〕分別核算不同工程的增值率2、籌劃方案如果房地產(chǎn)開發(fā)工程是商住混合型的，對這類混合工程應(yīng)分別適宜不同工程的增值額、增值率，分別計算土地增值稅。然而由于每個房地產(chǎn)開發(fā)項日的轉(zhuǎn)讓收入、扣除工程金額、建筑面積和銷售比例都各不相同，因此，并不都是分別核算法優(yōu)于合并核算法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況分析選擇。

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一幢面積為5000㎡〔其中商場1500m㎡，住宅3500㎡〕的聯(lián)體商住樓。住宅符合當(dāng)?shù)仄胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，支付與取得土地使用權(quán)有關(guān)的價款300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本錢700萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用50萬元，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1650萬元，其中商場550萬元，住宅1100萬元，營業(yè)稅及附加為5.5％，計算應(yīng)交的土地增值稅。

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔1〕以房地產(chǎn)本錢核算的最根本核算工程為單位計算〔合并計算〕扣除工程金額：〔300+700〕×〔1+20％〕+50+1650×5.5％=1340.75〔萬元〕

增值額：1650-1340.75=309.25〔萬元〕

增值率：309.25÷1340.75×100％≈23.07％增值率超過20％，應(yīng)交土地增值稅=309.25×30％=92.775〔萬元〕

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔2〕將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅分別核算

①分?jǐn)偼恋乇惧X和開發(fā)本錢、費(fèi)用〔按面積〕

商場：〔1500÷5000〕×〔300+700+50〕=315〔萬元〕

住宅：〔3500÷5000〕×〔300+700+50〕=735〔萬元〕

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔2〕將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅分別核算

②分?jǐn)偪鄢こ探痤~

商場：〔90+210〕×〔1+20％〕+15+550×5.5％=405.25〔萬元〕

住宅：〔210+490〕×〔1+20％〕+35+1100×5.5％=935.5〔萬元〕

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔2〕將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅分別核算

③分別計算增值額和增值率

商場增值額：550-405.25=144.75〔萬元〕

增值率：144.75÷405.25×100％≈35.72％

住宅增值額：1100-935.5=164.5〔萬元〕

增值率：164.5÷935.5×100％≈17.58案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)〔2〕將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅分別核算

④應(yīng)交土地增值稅

商場：144.75×30％=43.425〔萬元〕

住宅：增值率未超過20％，免征土地增值稅

合計應(yīng)交土地增值稅43.425萬元。

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“2個〞稅收籌劃點(diǎn)通過上述計算可以看出，按分別核算法計算的應(yīng)交土地增值稅43.425萬元少于按合并計算法計算的土地增值稅92.775萬元，這是因?yàn)椴捎梅謩e核算法，普通標(biāo)準(zhǔn)住房增值率低于20％的局部能夠得到準(zhǔn)確計算，因此適用免稅規(guī)定，可以免征土地增值稅。

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“3個〞稅收籌劃點(diǎn)〔三〕分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃1、法律依據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)[2006]187號〕第四條第〔四〕項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。〞案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“3個〞稅收籌劃點(diǎn)〔三〕分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃1、籌劃方案：分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃由于房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高，因此，如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價格，就有可能存在實(shí)施納稅籌劃的空間，通過降低房地產(chǎn)的增值率，那么房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“3個〞稅收籌劃點(diǎn)某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟房屋，房屋總售價為1000萬元，該房屋進(jìn)行了簡單裝修并安裝了簡單必備設(shè)施。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為400萬元，增值額那么為600萬元。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。請進(jìn)行納稅籌劃。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“3個〞稅收籌劃點(diǎn)1、籌劃前的涉稅分析土地增值率為600/400=150%.根據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第10條的規(guī)定，增值額超過扣除工程金額100%，未超過200%的，土地增值稅稅額＝增值額×50%－扣除工程金額×15%。因此，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅600×50%-400×15%=240萬元。應(yīng)繳納營業(yè)稅1000×5%=50萬元。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×〔7%+3%〕=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-400-240-50-5=305萬元。

案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“3個〞稅收籌劃點(diǎn)2、籌劃方案如果進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋的出售分為兩個合同，第一個合同為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用，房租出售價格為700萬元，允許扣除的本錢為300萬元。第二個合同為房屋裝修合同，裝修費(fèi)用300萬元，允許扣除的本錢為100萬元。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“3個〞稅收籌劃點(diǎn)3、籌劃后的涉稅分析那么土地增值率為400/300=133%.應(yīng)該繳納土地增值稅400×50%-300×15%=155萬元，營業(yè)稅700×5%=35萬元，城建稅和教育費(fèi)附加35×〔7%+3%〕=3.5萬元。裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅300×3%=9萬元，城建稅和教育費(fèi)附加9×〔7%+3%〕=0.9萬元。

同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的利潤為700-300-155-35-3.5+300-100-9-0.9=396.6萬元。經(jīng)過納稅籌劃后，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)396.6-305=91.6萬元。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“4個〞稅收籌劃點(diǎn)〔四〕利用增加扣除工程金額進(jìn)行稅收籌劃稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除工程包括五個局部：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)本錢；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除工程，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)本錢之和的20%。其中房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息費(fèi)用如何計算，?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?中做了明確規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“4個〞稅收籌劃點(diǎn)〔四〕利用增加扣除工程金額進(jìn)行稅收籌劃稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)本錢之和的5%以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)工程計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)本錢之和的10%以內(nèi)計算扣除。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“4個〞稅收籌劃點(diǎn)〔四〕利用增加扣除工程金額進(jìn)行稅收籌劃房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計利息費(fèi)用較高，開發(fā)房地產(chǎn)工程主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，那么可計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費(fèi)用較少，那么可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“4個〞稅收籌劃點(diǎn)假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個房地產(chǎn)工程開發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本錢為500萬元。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，那么：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息費(fèi)用+(300+500)×5%=利息費(fèi)用+40萬元。如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分?jǐn)?，或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明，那么：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(300+500)×10%=80萬元。案例分析11：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的第“4個〞稅收籌劃點(diǎn)對于該企業(yè)來說，如果預(yù)計利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分?jǐn)偫⒅С觯⑷〉糜嘘P(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除工程金額；反之，如果企業(yè)預(yù)計利息費(fèi)用低于40萬元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分?jǐn)偫⒅С?，也不必提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，到達(dá)增加扣除工程金額的目的。五、企業(yè)經(jīng)營中的企業(yè)所得稅收規(guī)劃

企業(yè)所得稅的籌劃主要是籌劃費(fèi)用，例如發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)取得，本錢處理符合稅法的規(guī)定；充分利用稅法規(guī)定的各項費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，防止超標(biāo)使用，同時籌劃企業(yè)所得稅的預(yù)繳和匯算間的關(guān)系。另外，要合法合理的增加一些費(fèi)用，使企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅。[籌劃思路]如果股東是企業(yè)或法人，那么可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃

1、均衡發(fā)放工資，使月工資低于起征點(diǎn)。由于我國工作薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率和固定的費(fèi)用扣除額，在年所得一定的前提下，通常各月所得越均衡，全年累計稅負(fù)就越輕。案例分析13某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),2021年，該企業(yè)職工實(shí)行計件工資,其一年中只有四個月生產(chǎn),期間,職工平均工資為每月4000元,請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？[分析]按企業(yè)實(shí)際情況,該企業(yè)在生產(chǎn)四個月中,企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個人所得稅為(4000-3500)×3%=15〔元〕，四個月中，每人應(yīng)納個人所得稅60元,也就是說,年應(yīng)納稅總額為180元。案例分析13假設(shè)企業(yè)將每名職工年工資16000元(4000×4)平均分?jǐn)偟礁髟?即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資,每月1333元(16000÷12),那么該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。年應(yīng)納稅總額為0。從該例中我們可以了解到,如果納稅人的應(yīng)稅所得額越多,其適用的邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下,使分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,而到達(dá)降低計稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低,以防止增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔四〕將高工資中的一局部工資收入轉(zhuǎn)化成年終獎。當(dāng)職工的月工資收入大大超過了3500元的起征點(diǎn)，可以把月工資降低一點(diǎn)，降低的工資用于發(fā)放年終獎，可以起到降低稅負(fù)的目的。案例分析142021年1月1日，王先生應(yīng)聘在一個單位上班，單位打算每月給予王先生含獎金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎金，請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃才能使王先生的個人所得稅稅負(fù)最低？[分析]如果公司每月給予王先生含獎金,津貼的工資7500元,年終不發(fā)獎金，那么王先生每月應(yīng)納個人所得稅:(7500-3500)×10%-105=295,全年共納稅為3540元,而根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知?(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定,對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定:即將發(fā)放的全年一次性獎金除以12個月,按照商數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。案例分析14基于此規(guī)定，不防把王先生工資從每月7500元調(diào)整為每月6000元,年底一次性發(fā)放獎金18000元,對照個人所得稅率表,查得商數(shù)1500元的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0,那么年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅為:18000×3%=480元,每月工資繳納個稅為〔6000-3500〕×10%-105=145，這樣全年共納個人所得稅2220元〔480+145×12〕。比納稅籌劃前少了個人所得稅3540-2220=1320元。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔五〕銷售業(yè)績獎的納稅籌劃技巧為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個人所得稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)按照以下技巧進(jìn)行納稅籌劃：1、如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，那么公司應(yīng)對銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)報實(shí)銷，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的方法計算個人所得稅。案例分析15

萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2021年初，該公司對銷售人員實(shí)行報酬與銷售額相掛鉤的方法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取3500元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員張明2021年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬元的銷售獎金〔按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎〕。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析15

〔1〕納稅籌劃前的分析：由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知?〔國稅發(fā)[2005]9號〕的規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅?；诖艘?guī)定和分析，張明的銷售業(yè)績獎310000除以12等于25833元，查工資薪金所得適用稅率表，所對應(yīng)的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為1005，那么張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：310000×25%-1005=76495〔元〕。案例分析15

〔2〕納稅籌劃方案：公司對銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)行實(shí)報實(shí)銷制度。假設(shè)在銷售獎金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%。案例分析15

〔3〕納稅籌劃后的分析：通過納稅籌劃，張明的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為217000元[310000-310000×〔10%+15%+5%〕]。那么張明應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000×25%-1005=53245元。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×〔10%+15%+5%]×25%。比納稅籌劃前少繳納個人所得稅23250元〔76495-53245〕，萬成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元。案例分析15

2、如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系，那么公司與銷售人員應(yīng)在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實(shí)報實(shí)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放。案例分析16甲公司是一家大型藥品生產(chǎn)制造公司。2021年初，該公司對非公司職工的銷售人員實(shí)行報酬與銷售額相掛鉤的方法。公司規(guī)定，銷售人員平常沒有底薪，只按銷售額的一定比例于年終領(lǐng)取銷售獎，銷售人員張明2021年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬元的銷售獎金〔按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎〕。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析16〔1〕納稅籌劃前的分析：由于張明沒有底薪而且不是公司的職工，說明張明與公司間是沒有雇傭與被雇傭的關(guān)系。張明獲得的銷售業(yè)績獎應(yīng)按照勞務(wù)報酬收入減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例計算繳納個人所得稅。因此，張明應(yīng)繳納個人所得稅為[310000×〔1-20%〕×30%-2000]×20%=72400〔元〕案例分析16〔2〕納稅籌劃方案：公司與銷售人員在合同中約定，每年6月份和12月份按照銷售人員實(shí)現(xiàn)銷售額的一定比例，假設(shè)銷售獎金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%，報銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和通信費(fèi)用。剩下的銷售獎分別在6月分和12月分結(jié)清。案例分析16〔3〕納稅籌劃后的分析：通過納稅籌劃，張明的年銷售獎金總共為217000元[310000-310000×〔10%+15%+5%〕]。假設(shè)張明6月份和12月份分別從公司獲得的銷售獎金分別為100000元，117000元。那么張明6月份應(yīng)該繳納的個人所得稅為100000×〔1-20%〕×40%-7000=25000元元。。案例分析16〔3〕納稅籌劃后的分析：12月份因應(yīng)該繳納的個人所得稅為117000×〔1-20%〕×40%-7000=30440元。張明總共應(yīng)納個人所得稅為55440元，比納稅籌劃前少繳納個人所得稅16960元〔72400-55440〕，另外，由于差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以甲公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×〔10%+15%+5%]×25%。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔六〕最優(yōu)發(fā)放年終獎的“二種〞納稅方案企業(yè)給職工發(fā)放年終獎時，可以采用以下納稅方案：1、企業(yè)發(fā)放年終獎時，一定要回避納稅“臨界點(diǎn)〞，即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得工程“七級稅率表〞中的含稅級距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點(diǎn)〞，就應(yīng)該超過的局部下次發(fā)放。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃案例分析17北京騰達(dá)食品的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2021年年終獎18100元，請問該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？案例分析17〔1〕納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知?〔國稅發(fā)[2005]第9號〕的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：18100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資、薪金工程“七級稅率表〞中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，那么小李的年終獎個人所得稅為18100×10%-105=1705元，實(shí)際得到的稅后獎金為18100元-1705元=16395元。案例分析17〔2〕納稅籌劃方案：由于小李的年終獎18100除以12的商數(shù)為1508元超過了工資、薪金工程“七級稅率表〞中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，那么公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。案例分析17〔3〕納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：18000除以12的商數(shù)所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，那么小李應(yīng)繳納的個人所得稅為18000×3%-0=480元。實(shí)際得到的稅后獎金為18000-480=17520元。比納稅籌劃前多了17520-16395=1125元。案例分析18假設(shè)張先生于2021年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。請分析每個人的個人所得稅稅負(fù)。

案例分析18按照當(dāng)前年終獎金個人所得稅計算方法，張先生的個人所得稅：

[18500－〔3500－3000〕]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

應(yīng)納稅額=18000×3%－0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。

案例分析18李先生的個人所得稅：[19100－〔3500－3000〕]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

應(yīng)納稅額=[19100－〔3500－3000〕]×10%－105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。

張先生應(yīng)發(fā)獎金低于李先生，但實(shí)際收入反而高于李先生。

全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表(單位：元)

案例分析18從以上圖中看出，“全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表〞看，新的“盲區(qū)〞共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔六〕最優(yōu)發(fā)放年終獎的“二種〞納稅方案2、分兩次發(fā)放年度考核獎金，計算應(yīng)納個人所得稅。把一次性發(fā)放的年終獎分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計算個人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負(fù)的目的。案例分析19A公司有職工500人，職工月平均工資在4000元，2021年年末，A公司人均考核獎金，方案發(fā)放一次性獎金60000元，請問A公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使張明的個稅更低？案例分析19〔1〕納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知?〔國稅發(fā)[2005]第9號〕的規(guī)定，個人年終考核獎金應(yīng)納的個人所得稅＝60000×20％－555＝11445元〔因60000/12=5000元，介于4500-9000元，適用稅率20%〕，個人應(yīng)每月應(yīng)納個人所得稅=〔4000－3500〕×3%－0=15元，個人全年共計應(yīng)納個人所得稅=15×12+11445=11625元，個人全年稅后凈收入＝60000＋4000×12－11625＝96375〔元〕。案例分析19〔2〕納稅籌劃方案：該公司分兩次發(fā)放年度考核獎金，計算應(yīng)納個人所得稅。假設(shè)上半年末人均發(fā)放資金10000元，年度末再發(fā)放考核資金50000元。〔3〕納稅籌劃后的稅負(fù)分析：上半年末發(fā)放個人10000元考核獎金，應(yīng)納個人所得稅=(10000+4000-3500)×25％－1005=1620元。〔5000元并入發(fā)行當(dāng)月的工資一起計算個人所得稅，即10000元不能扣除費(fèi)用，直接按照工資、薪金工程“七級稅率表〞中的稅率計算個人所得稅〕。案例分析19年度末再發(fā)放50000元考核獎金，應(yīng)納個人所得稅=50000×10％－105=4895元〔因50000/12=4167元，介于1500-4500元，適用稅率10%〕，個人全年共計應(yīng)納個人所得稅=15×11+1620+4895=6680〔元〕。比籌劃前節(jié)省11625元－6680元=4945元。個人全年稅后凈收入＝60000＋4000×12－6680＝101320〔元〕。比籌劃前多了101320元－96375〔元〕=4945元。通過以上計算比較可知，A公司年終考核獎金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對使職工純收入要高。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔七〕勞務(wù)報酬的“三個〞納稅籌劃點(diǎn)1、采用分次納稅法。勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。?個人所得稅法實(shí)施條例?中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一工程是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)工程中的某一單項。納稅人要充分利用這一規(guī)定為獲得勞務(wù)報酬收入的人分次確定收入，分次納稅，在需勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可到達(dá)節(jié)稅的目的。案例分析20案例分析20〔1〕籌劃前的稅負(fù)分析：如果是一次性收入，按照規(guī)定，勞務(wù)報酬所得按收入減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際工作期限簽約，那么張某應(yīng)納稅額的計算如下：應(yīng)納稅額＝30000×〔1－20％〕×30％-2000＝5200〔元〕案例分析20〔2〕納稅籌劃方案：張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)分六個月支付，每月支付5000元?！?〕納稅籌劃后的稅負(fù)分析：月應(yīng)納稅額＝5000×〔1-20%〕×20%=800〔元〕總計應(yīng)納稅額＝800×6=4800〔元〕，比納稅籌劃前，張某可以少繳稅款400元〔5200-4800=400〔元〕〕。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔七〕勞務(wù)報酬的“三個〞納稅籌劃點(diǎn)2、分項申報法根據(jù)稅法的規(guī)定，勞務(wù)報酬的個稅計算是按照不同的具體工程來分別計算的。因此，當(dāng)個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。案例分析21案例分析21〔1〕納稅籌劃前的稅負(fù)分析：如果該納稅人不懂稅法，將各項所得綜合申報繳納個人所得稅款，那么其：應(yīng)納稅所得額＝〔10000＋15000＋20000〕×〔1－20％〕＝36000〔元〕應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800〔元〕案例分析21六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃〔七〕勞務(wù)報酬的“三個〞納稅籌劃點(diǎn)3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法。為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以到達(dá)躲避個人所得稅的目的。比方由對方提供餐飲效勞，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地那么降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率。這些日常開支是不可防止的，如果由個人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供那么能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實(shí)際收益卻會有所增加。案例分析22王教授是某大學(xué)教師，對企業(yè)稅務(wù)籌劃頗有研究，受一家中外合資企業(yè)邀請，每年到當(dāng)?shù)刂v課一次，報酬年底結(jié)算。合同簽訂，由王教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是2天。關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方〔企業(yè)〕給乙方〔王教授〕支付講課費(fèi)3萬元人民幣，往返路費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等一概由乙方自理。〞請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析22〔1〕籌劃前的稅負(fù)分析：應(yīng)納個人所得稅額：30000×〔1-20%〕×30%-2000＝5200〔元〕支付講課費(fèi)：30000元-5200＝24800〔元〕王教授2天以來的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)4000元，伙食費(fèi)1000元，合計：8000元。王教授2天凈收入為：24800-8000=16800〔元〕。案例分析22〔2〕納稅籌劃方案：將合同中的報酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)24800元，往返路費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食費(fèi)等由甲方負(fù)責(zé)安排。〞那么應(yīng)納個人所得稅額：24800×〔1-20%〕×20%=3968〔元〕，王教授2天的凈收入為：24800-3968=20832〔元〕，通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移，王教授可以少繳稅款1232元。六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃六、企業(yè)經(jīng)營中的個人所得稅收籌劃案例分析23案例分析23〔1〕納稅籌劃前的稅負(fù)分析應(yīng)納企業(yè)所得稅：600000×25%=150000〔元〕。5位股東月工資3500元，不繳工資薪金所得個人所得稅。5位股東股息所得應(yīng)納個人所得稅：〔600000－150000〕×20%＝90000〔元〕。全年合計應(yīng)納稅金240000元〔150000+90000〕案例分析23案例分析23根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知?〔國稅發(fā)[2005]9號〕的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算納稅。因此，將150000元作為年終獎發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎30000元，年終獎應(yīng)繳納個人所得稅〔30000×10%－105〕×5＝149475〔元〕工資應(yīng)納個人所得稅＝[〔8500-3500〕×20%-555]×12×5=26700〔元〕

案例分析235位股東應(yīng)納個人所得稅合計=149475+26700＝176175〔元〕。全年合計應(yīng)納稅金213675元〔37500+176175〕〔3〕納稅籌劃后的稅負(fù)分析通過納稅籌劃，5位股東少繳稅金26325元〔240000-213675〕第二講：砍掉企業(yè)稅收本錢的第二把——事中控制業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險一、杜絕企業(yè)老總的四大涉稅誤區(qū)在企業(yè)運(yùn)作管理中存在著以下四大涉稅誤區(qū)，如果不杜絕這四大涉稅誤區(qū)，將會給企業(yè)增加許多稅收本錢。誤區(qū)一：通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題。誤區(qū)二：企業(yè)的財務(wù)人員自己可以處理好涉稅問題。誤區(qū)三：請稅務(wù)代理就一定可以少繳稅。誤區(qū)四：企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的時機(jī)。二、企業(yè)稅收風(fēng)險隱藏于業(yè)務(wù)流程之中

企業(yè)稅收風(fēng)險主要產(chǎn)生于三大環(huán)節(jié)：一是老板決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，三是財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。因此，企業(yè)要躲避稅收風(fēng)險，就必須從三方面來入手：一是老板決策不能忽略稅收風(fēng)險；二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)要重視稅收風(fēng)險；三是標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)核算與繳稅。案例24：某公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收本錢分析〔1〕案情介紹：2021年，江蘇南京市某家私營企業(yè)為了解決辦公問題，該企業(yè)的老板作出如下決策：決定購置寫字樓做辦公場所，但由于企業(yè)資金緊張，老板就以個人名義，在當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)銀行以按揭的方式購置1000萬元的寫字樓。寫字樓免費(fèi)給公司辦公使用，老板讓財務(wù)部門，將寫字樓記入公司的固定資產(chǎn)，每月計提折舊4.17萬元，還款全部由企業(yè)資金支付。案例24：某公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收本錢分析〔2〕忽略稅收風(fēng)險導(dǎo)致的稅收本錢分析2021年3月，該地稅務(wù)局稽查后認(rèn)定：該房產(chǎn)是老板個人資產(chǎn)，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)，因此不能計提折舊，已計提的折舊不能夠在稅前扣除，要在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行調(diào)增，補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅,該企業(yè)截止到稅務(wù)稽查局進(jìn)入企業(yè)稽查時，共稅前扣除該寫字樓的累計折舊62.55萬元〔計提折舊15個月〕。即需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15.6375萬元〔62.55×25%〕，滯納金3.518萬元，罰款一倍15.6375萬元。案例24：某公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收本錢分析案例24：某公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收本錢分析〔2〕忽略稅收風(fēng)險導(dǎo)致的稅收本錢分析由于寫字樓免費(fèi)給公司所用，按照市場公允租金價格進(jìn)行調(diào)整，稅務(wù)稽查部門認(rèn)定的租金總共是30萬元，按照租賃業(yè)繳納營業(yè)稅和城市建設(shè)稅及附加為30×5.5%=1.65萬元，滯納金0.3712萬元，罰款一倍1.65萬元。同時補(bǔ)繳房產(chǎn)稅30×12%=3.6萬元，滯納金0.81萬元，罰款一倍3.6萬元。該企業(yè)把補(bǔ)稅、滯納金和罰款等三項稅收本錢加起來共承擔(dān)：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.4742〔萬元〕。案例24：某公司老板決策忽略稅收風(fēng)險的稅收本錢分析〔3〕分析結(jié)論通過本案例可以發(fā)現(xiàn)，老板的決策實(shí)際就是決策業(yè)務(wù)過程，也是產(chǎn)生稅的過程。因此，老板決策也需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險意識，不僅要重視經(jīng)營過程，還要重視稅收問題。案例25：某企業(yè)業(yè)務(wù)過程不重視稅收風(fēng)險的稅收本錢分析——不開發(fā)票或索取發(fā)票〔1〕案情介紹：廣州某化工生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，2021年6月，從成都購進(jìn)600萬元化工原料，并取得增值稅專用發(fā)票。但是，購置這批原料的目的并不是公司生產(chǎn)自用，而是想轉(zhuǎn)手賣掉。業(yè)務(wù)部門在與客戶談價格時說：“要發(fā)票650萬元，不要發(fā)票620萬元〞。后來客戶同意不要發(fā)票，按照620萬元成交，貨款通過老板私人賬戶結(jié)算。業(yè)務(wù)員認(rèn)為這筆業(yè)務(wù)多賺了20萬元！這種談價格方式已經(jīng)成了很多企業(yè)的習(xí)慣。可是，由于沒有銷售發(fā)票，怎么做賬呢？財務(wù)部只能不做收入。可是收入不做賬，進(jìn)的原料能入賬嗎？也不做賬，增值稅發(fā)票也不敢到稅務(wù)局申報抵扣了。如此“體外〞循環(huán)，為公司少繳了34000元的增值稅。案例25：某企業(yè)業(yè)務(wù)過程不重視稅收風(fēng)險的稅收本錢分析——不開發(fā)票或索取發(fā)票〔2〕業(yè)務(wù)過程忽略稅收風(fēng)險導(dǎo)致的稅收本錢分析2021年4月，稅務(wù)局人員到化工生產(chǎn)企業(yè)查賬，在賬上沒有發(fā)現(xiàn)什么問題，當(dāng)檢查銷售合同時卻發(fā)現(xiàn)了問題：發(fā)現(xiàn)一份620萬元的化工原料銷售合同沒有收入賬，最后被認(rèn)定為隱瞞收入漏稅，于是對該企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)稅、處分。按照銷售收入620萬元計算17%的銷項稅90萬元，由于當(dāng)初進(jìn)項稅沒有抵扣，所以造成沒有進(jìn)項稅，只有銷項稅。補(bǔ)交增值稅90萬元，罰款45萬元，合計135萬元。為了34000元，損失135萬元，給企業(yè)造成巨大的損失。案例25：某企業(yè)業(yè)務(wù)過程不重視稅收風(fēng)險的稅收本錢分析——不開發(fā)票或索取發(fā)票三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn)企業(yè)的稅收應(yīng)分為三大環(huán)節(jié)：一是稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)；二是稅收的核算環(huán)節(jié)；三是稅收的交納環(huán)節(jié)。在這三個稅收環(huán)節(jié)里，只有企業(yè)的業(yè)務(wù)過程才會產(chǎn)生稅收，特別是流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)，就會產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅。因此，要控制和降低稅收本錢，必須控制、減少和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。有關(guān)企業(yè)稅收產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和稅收產(chǎn)生與業(yè)務(wù)流程可以用如以以下圖來表示：三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn)〔一〕關(guān)鍵點(diǎn)一：稅務(wù)管理要從決策入手稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)決策活動過程中，企業(yè)老板或者是決策層在對公司的重大事項進(jìn)行決策時，都涉及到稅收問題。如果在做決策時，沒有考慮到稅收本錢控制問題，會使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)闆Q策失誤是企業(yè)的最大浪費(fèi)，決策失誤猛于虎，只要前期決策失誤，有關(guān)的稅收本錢已成事實(shí)，再不繳稅那么是延期繳納稅款。因此，“稅是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，是財務(wù)部門繳納的。但是稅收主要是取決于老板的決策。公司怎樣開展？業(yè)務(wù)怎樣做？都取決于老板的決策，一個決策的失誤會給公司帶來巨大的稅收風(fēng)險?！惨弧酬P(guān)鍵點(diǎn)一：稅務(wù)管理要從決策入手企業(yè)要管理好稅，必須從老板的決策入手，加強(qiáng)經(jīng)營決策的稅收管理與風(fēng)險控制。因此，稅收本錢的上下在一定程度上取決于老板和決策層的決策，要控制和降低稅收本錢，必須注重稅務(wù)管理從決策入手，如果在決策環(huán)節(jié)忽略稅收管理，很可能使企業(yè)背上不必要的沉重稅收負(fù)擔(dān)。案例分析26：某公司決策忽略稅務(wù)管理導(dǎo)致2500萬稅款損失

案例分析26：某公司決策忽略稅務(wù)管理導(dǎo)致2500萬稅款損失

案例分析26：某公司決策忽略稅務(wù)管理導(dǎo)致2500萬稅款損失

〔2〕涉稅本錢分析第二種方案的涉稅分析：政府把一塊市場公允價值10000萬元的土地賒銷賣給改制后的企業(yè)，那么改制后的企業(yè)的賬務(wù)處理是借：無形資產(chǎn)——土地，貸：其他應(yīng)付款。由改制后的企業(yè)用于解決該國有企業(yè)下崗職工的安置費(fèi)用支出抵償政府賣給改制后企業(yè)的10000萬元土地款。那么改制后企業(yè)的賬務(wù)處理是借：其他應(yīng)付款——職工安置支出，貸：銀行存款。按照第二種方案就不用繳納2500萬元企業(yè)所得稅了?！?〕涉稅分析結(jié)論通過以上涉稅分析，可以發(fā)現(xiàn)，該國有企業(yè)的老板如果選擇第二種方案，那么會給企業(yè)節(jié)省2500萬元的稅款。因此，稅收主要取決于老板的決策，在做決策時，一定要考慮稅收本錢問題，本案例就是公司決策忽略稅務(wù)管理導(dǎo)致沉重稅款負(fù)擔(dān)的教訓(xùn)?！捕酬P(guān)鍵點(diǎn)二：稅務(wù)管理要從合同簽定入手企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中，而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。即合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正躲避稅收風(fēng)險。因此，企業(yè)稅務(wù)管理要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定入手，也就是說，企業(yè)稅收本錢的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收本錢的源頭所在?！捕酬P(guān)鍵點(diǎn)二：稅務(wù)管理要從合同簽定入手企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時，會與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財稅問題。不管何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差異，財稅結(jié)果差異可能會很大，面臨的法律風(fēng)險也會有所不同。案例分析27：采購合同的違約金涉稅本錢分析〔1〕案情介紹B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅本錢。案例分析27：采購合同的違約金涉稅本錢分析〔2〕涉稅本錢分析根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國稅發(fā)[2004]136號〕文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷〔1+所購貨物適用增值稅稅率〕×所購貨物適用增值稅稅率。案例分析27：采購合同的違約金涉稅本錢分析文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，假設(shè)其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計算〕的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金；假設(shè)其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。那么在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金7264.96元〔5000/1.17*17%〕。案例分析27：采購合同的違約金涉稅本錢分析〔3〕修改合同內(nèi)容節(jié)稅如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)，如果A公司違約，那么必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元〔5000/1.17*17%〕?！?〕分析結(jié)論采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅?！?〕涉稅本錢分析根據(jù)合同約定，李先生代A公司歸還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無需再歸還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司歸還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于歸還負(fù)責(zé)。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元×25%=2500萬元。案例分析29：“甲供材〞的涉稅風(fēng)險管理〔一〕“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險分析“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險表達(dá)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供材〞中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購置的，建筑材料供給商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購置的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大局部施工企業(yè)就“甲供材〞局部沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。案例分析29：“甲供材〞的涉稅風(fēng)險管理〔一〕“甲供材〞的營業(yè)稅風(fēng)險分析例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材〞建筑合同，假使甲方提供材料的價款為40萬元，施工方提供的建筑