做賬實(shí)操-融資租賃的賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫18/18做賬實(shí)操-融資租賃的賬務(wù)處理分錄依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（2018年修訂），區(qū)分出租人和承租人的會(huì)計(jì)處理。以下是典型業(yè)務(wù)場景的分錄示例，涵蓋初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量及租賃結(jié)束等環(huán)節(jié)：一、承租人賬務(wù)處理1.租賃期開始日（初始確認(rèn)）借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額總額）銀行存款（初始直接費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)）說明：使用權(quán)資產(chǎn)按租賃付款額現(xiàn)值與初始直接費(fèi)用之和計(jì)量；租賃付款額包括固定付款額、實(shí)質(zhì)固定付款額、購買選擇權(quán)行權(quán)價(jià)等。2.支付租金并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：租賃負(fù)債——租賃付款額（每期支付租金）貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法攤銷）3.計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（根據(jù)用途）貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊4.支付履約成本（如保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)）借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：銀行存款5.租賃期滿行使購買選擇權(quán)借：固定資產(chǎn)（原使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值）使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：使用權(quán)資產(chǎn)二、出租人賬務(wù)處理1.租賃期開始日（初始確認(rèn)）借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）——未擔(dān)保余值（預(yù)計(jì)租賃資產(chǎn)余值中未被擔(dān)保部分）貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）資產(chǎn)處置損益（差額，可借可貸）銀行存款（初始直接費(fèi)用）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）2.收到租金并確認(rèn)利息收入借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入——利息收入3.應(yīng)收融資租賃款減值借：信用減值損失貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備4.租賃期滿收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額——未擔(dān)保余值三、特殊業(yè)務(wù)場景分錄1.承租人初始直接費(fèi)用（如律師費(fèi)）借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款2.租賃付款額變動(dòng)（如續(xù)租選擇權(quán)）借：使用權(quán)資產(chǎn)（新增現(xiàn)值）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（新租賃付款額）3.出租人未擔(dān)保余值發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收融資租賃款——未擔(dān)保余值應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）4.售后租回交易（承租人）借：銀行存款使用權(quán)資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（損失）貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）租賃負(fù)債——租賃付款額資產(chǎn)處置損益（收益）四、關(guān)鍵賬務(wù)處理說明1.折現(xiàn)率選擇：承租人優(yōu)先采用出租人的內(nèi)含利率，無法確定時(shí)使用增量借款利率；出租人需計(jì)算租賃內(nèi)含利率（使租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）。2.使用權(quán)資產(chǎn)折舊政策：能夠合理確定租賃期滿取得所有權(quán)的，按資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊；否則按租賃期與使用壽命孰短計(jì)提。3.未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偅撼鲎馊瞬捎脤?shí)際利率法，將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)確認(rèn)為利息收入。五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)承租人：資產(chǎn)負(fù)債表：使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債分別列示；利潤表：利息費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）與折舊費(fèi)用分開列示；現(xiàn)金流量表：支付租金分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出。出租人：資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收融資租賃款以凈額（租賃收款額+未擔(dān)保余值未實(shí)現(xiàn)融資收益減值準(zhǔn)備）列示；利潤表：租賃利息收入計(jì)入營業(yè)收入。六、注意事項(xiàng)1.新舊準(zhǔn)則銜接：2021年起執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，需對使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債進(jìn)行追溯調(diào)整。2.稅務(wù)處理：增值稅：租金收入按“貸款服務(wù)”繳納增值稅（一般納稅人稅率6%）；企業(yè)所得稅：承租人支付的租金可按規(guī)定稅前扣除。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號并裝訂成冊，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測及業(yè)績評價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對賬與報(bào)表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊并移交會(huì)計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?成本核算制度一、總則本制度旨在規(guī)范企業(yè)的成本核算行為，確保成本信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。本制度適用于企業(yè)內(nèi)所有涉及成本核算的部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、成本核算的對象、項(xiàng)目和范圍核算對象：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對象。一般可以產(chǎn)品品種、批次、訂單、生產(chǎn)步驟等為成本核算對象。成本項(xiàng)目：包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，還可增設(shè)燃料及動(dòng)力、廢品損失等成本項(xiàng)目。直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的人工薪酬。制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。成本核算范圍：涵蓋從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購、生產(chǎn)加工到產(chǎn)品銷售等整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)成本和費(fèi)用。三、成本核算的基礎(chǔ)工作建立健全原始記錄制度，確保各項(xiàng)成本核算的原始數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。原始記錄包括原材料采購發(fā)票、領(lǐng)料單、生產(chǎn)工時(shí)記錄、考勤記錄、設(shè)備使用記錄、產(chǎn)品入庫單、出庫單等。加強(qiáng)定額管理，制定合理的材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額等，為成本核算和成本控制提供依據(jù)。完善計(jì)量驗(yàn)收制度，配備必要的計(jì)量器具，對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量和驗(yàn)收，防止跑冒滴漏和計(jì)量不準(zhǔn)等問題。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部結(jié)算制度，對企業(yè)內(nèi)部各部門之間的材料領(lǐng)用、勞務(wù)提供等進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，明確各部門的成本責(zé)任。四、成本核算的方法根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求，選擇合適的成本核算方法，如品種法、分批法、分步法等。品種法：適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，將生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。分批法：適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，以每批產(chǎn)品為成本核算對象，分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各批產(chǎn)品的成本。分步法：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，按照生產(chǎn)步驟歸集和分配成本費(fèi)用，先計(jì)算各步驟半成品成本，再匯總計(jì)算最終產(chǎn)品成本。成本計(jì)算期一般按月進(jìn)行，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。對于生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，可以按生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期。五、成本費(fèi)用的歸集與分配直接材料的歸集與分配對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入各成本核算對象的“直接材料”成本項(xiàng)目。對于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，按照一定的分配方法，如定額耗用量比例法、重量比例法、產(chǎn)量比例法等，分配計(jì)入各成本核算對象的“直接材料”成本項(xiàng)目。直接人工的歸集與分配直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的人工薪酬，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄等，直接計(jì)入各成本核算對象的“直接人工”成本項(xiàng)目。對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的工人人工薪酬，按照生產(chǎn)工時(shí)等比例分配計(jì)入各成本核算對象的“直接人工”成本項(xiàng)目。制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末再按照一定的分配方法，如生產(chǎn)工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、直接人工成本比例法等，分配計(jì)入各成本核算對象的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。六、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、完工程度等情況，選擇合適的方法計(jì)算在產(chǎn)品成本，如不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材