進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與繳納

1、1,進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與繳納,2003.9,2,第一部分 進(jìn)出口稅費(fèi)概述 第二部分 完稅價(jià)格審定 第三部分 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與 稅率的適用 第四部分 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算 第五部分 減免稅費(fèi) 第六部分 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納及退補(bǔ),進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與繳納,3,第一部分 進(jìn)出口稅費(fèi)概述,進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等指稅、費(fèi)。依法征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)是海關(guān)重要任務(wù)之一，依法繳納稅費(fèi)是有關(guān)納稅人的基本義務(wù)，也是報(bào)關(guān)員必備的報(bào)關(guān)常識之一。,4,一、 關(guān)稅概述,概念：關(guān)稅是對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的稅。是國家稅收的重要組成部分。 征收依據(jù)：主要是海關(guān)

2、法、及國務(wù)院制訂的有關(guān)法律、法規(guī)等。 關(guān)稅分類：按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將關(guān)稅分為很多類型。從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)角度看應(yīng)掌握現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅及其它常見稅種。,5,1、進(jìn)口關(guān)稅： 按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅等 根據(jù)按貨物國別來源而區(qū)別的原則可分為最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。該分類是我國入世后在2002年進(jìn)口稅則欄目中最新調(diào)整的。 按征收進(jìn)口關(guān)稅的主次程度正稅和附加稅。正稅是按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅，附加稅是由于一些特定需要對進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅以外另行下收的一種進(jìn)口稅，一般具有臨時(shí)性。有反傾銷、反補(bǔ)貼稅，特別關(guān)稅。,6,1、按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)分： （1）從

3、價(jià)稅以貨物的價(jià)格或者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率，價(jià)格越高，稅額越高。這也是目前使用最普遍的征稅方式。應(yīng)征稅額=完稅價(jià)格*從價(jià)稅稅率 （2）從量稅以貨物的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位數(shù)量*從量稅稅率我國目前對原油、啤酒和膠卷凍雞等進(jìn)口商品征收從量稅 （3）復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價(jià)、從量兩種稅率，隨著完稅價(jià)格和進(jìn)口數(shù)量而變化，征稅時(shí)兩種稅率合并計(jì)征。我國目前僅對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅 （4）滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類特殊的從價(jià)關(guān)稅。我

4、國僅對進(jìn)口新聞紙征收滑準(zhǔn)稅,7,2、按貨物國別來源區(qū)別的分 類： （1）最惠國關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。 （2）協(xié)定關(guān)稅適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。與我國適用的曼谷協(xié)定的國家是韓國、斯里蘭卡、孟加拉國、老撾。 （3）特惠關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。 （4）普通關(guān)稅適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。,8,2、出口關(guān)稅,為鼓勵(lì)出口，世界各國一般不征收出口稅或僅對少數(shù)商

5、品征收出口稅。2003年我國海關(guān)對37個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。目前對出口商品征收的都是從價(jià)稅。應(yīng)征出口關(guān)稅額=離岸價(jià)格/(1+出口關(guān)稅稅率) *出口關(guān)稅稅率,9,二、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅,增值稅 消費(fèi)稅 船舶噸稅（了解 ） 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi) 滯納金滯報(bào)金,10,1、增值稅,概念：增值稅是以商品的生產(chǎn)，流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種稅。 征收依據(jù)： 計(jì)算公式：應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)*增值稅稅率 增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率見P218,11,2、消費(fèi)稅,概念：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范

6、圍。我國消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法。 征收依據(jù)： 計(jì)算公式：從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率) *消費(fèi)稅稅率 從量定額 應(yīng)納稅額=消費(fèi)品數(shù)量*單位稅額 綜合方法 上述兩種方法之和,12,3、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi),是指海關(guān)對進(jìn)口減稅、免稅和保稅貨物征收的手續(xù)費(fèi)，有利于海關(guān)提供更好的服務(wù)，更好的貫徹對外開放政策，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。 1、 征收范圍：P222頁 2、 征收標(biāo)準(zhǔn)：P223頁 （1）進(jìn)口免稅貨物，按照海關(guān)審定價(jià)格的3計(jì)征； （2）進(jìn)口減稅貨物，按照實(shí)際減除稅負(fù)部分的貨物價(jià)格的3計(jì)征； （3）對于進(jìn)口后保稅儲(chǔ)存90天以上未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)出口的貨物，按貨物價(jià)格的1計(jì)征；

7、（4）進(jìn)料加工和來料加工項(xiàng)目中，屬于加工裝配機(jī)電產(chǎn)品復(fù)出口的貨物，按貨物價(jià)格的1.5計(jì)征；屬于首飾行業(yè)進(jìn)口免稅的料、件，按貨物價(jià)格的1計(jì)征；來料加工項(xiàng)目中的裘皮加工、機(jī)織毛衣和毛衣片、塑料玩具加工3個(gè)行業(yè)進(jìn)口的料、件，按貨物的價(jià)格1計(jì)征； （5）其他保稅貨物，按貨物價(jià)格的3計(jì)征。,13,4、滯納金滯報(bào)金,按規(guī)定，納稅從及代理人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅款，逾期繳納的，按日征收稅款總額的0.1%的滯納金 按定，進(jìn)口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)。逾期由海關(guān)征收滯報(bào)金。滯報(bào)金按日征收，日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.05%,14,第二部分 完稅價(jià)

8、格審定,一、 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格審定 三、出口貨物的完稅價(jià)格審定 四、運(yùn)保費(fèi)的計(jì)算、匯率的適用 五、完稅價(jià)格審定中雙方的權(quán)利和義務(wù),15,一、 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定,概念：是由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 依據(jù)：、 原則：客觀、公平、統(tǒng)一 估價(jià)方法：成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣法、計(jì)算法、合理方法6種。6種方法必須依次使用。倒扣法和計(jì)算法可以顛倒適用次序，前提是進(jìn)口貨物收貨人提出申請，并經(jīng)海關(guān)同意。,16,成交價(jià)格方法,成交價(jià)格方法是指買方為購買

9、該進(jìn)口貨物，并按完稅價(jià)格辦法規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。,17,相同及類似貨物成交價(jià)格方法,相同貨物是指與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)。質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但表面的微小差別允許存在。類似貨物是指與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但具有類似的特征、組成材料、同樣的功能，并在商業(yè)上可以互換的貨物 。,18,倒扣方法,即以被估進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格 。,19,計(jì)算方法,計(jì)算方法是指進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是下列各項(xiàng)目的總和構(gòu)成： 1生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用； 2與向我國境內(nèi)出口銷售同

10、級別或同種類貨物相符的利潤和一般費(fèi)用； 3貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) 。,20,合理方法,所謂合理的估價(jià)方法，實(shí)際上不是一個(gè)具體估價(jià)方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則，也就是說運(yùn)用合理方法，必須符合審價(jià)辦法的公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，必須以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ) 。,21,二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格審定(P229-230頁),(一) 加工貿(mào)易進(jìn)口料件有制成品的完稅價(jià)格 (二) 從保稅區(qū)進(jìn)入非保稅區(qū)、從出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的貨物完稅價(jià)格 (三) 出境修理貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、

11、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格 (四)出料加工進(jìn)口貨物出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格,22,二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格審定（續(xù)）,(五)暫時(shí)進(jìn)口貨物按完稅價(jià)格辦法第7條至第11條有關(guān)規(guī)定估定完稅價(jià)格 (六)租賃進(jìn)口貨物以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照本辦法第二章的規(guī)定估定完稅價(jià)格 (七)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品、廣告品。以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格 (八)特定減免稅貨物

12、.應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格 (九)其它,23,三、出口貨物的完稅價(jià)格審定 1、概念：是由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 2、依據(jù)和原則：同進(jìn)口貨物 四、運(yùn)保費(fèi)的計(jì)算、匯率的適用 五、完稅價(jià)格審定中雙方的權(quán)利和義務(wù)(P231-232頁),24,第三部分 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率的適用,原產(chǎn)地規(guī)則的類別 原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 稅率的適用,25,原產(chǎn)地規(guī)則的類別,分二種一種是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，是有關(guān)項(xiàng)下進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地的規(guī)定，用于判斷進(jìn)

13、口貨物是否適用稅率是的原產(chǎn)地的認(rèn)定。另一種是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，適用于除以外的其它進(jìn)口商品的原產(chǎn)地的認(rèn)定。,26,原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),完全獲得：優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)大致相同。(P232-233頁) 非完全獲得：兩者標(biāo)準(zhǔn)不同。,27,優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)：對于非完全在一國獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時(shí)，應(yīng)以進(jìn)行最后加工制造的國家視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國1.貨物的最后加工制造工序受惠國完成2.用于加工制造的非原產(chǎn)于愛惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過50%，原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(孟加拉國)的產(chǎn)品的以上比例不超過60%。 非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：最后一個(gè)對

14、貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。1.中4位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的2.加工增值部分所占產(chǎn)品總值的比例已超過30%及其以上的。,28,稅率的適用（一）,原則：適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物，出口貨物，有暫定稅率的，實(shí)行從低適用原則，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定各率，對無法確定原產(chǎn)國別的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅。對原產(chǎn)于港澳臺、澎、金、馬關(guān)稅區(qū)及經(jīng)批準(zhǔn)國貨復(fù)進(jìn)口的貨物，按最惠國稅率征稅。,29,稅率的適用（二）,稅率適用的時(shí)間：進(jìn)出口貨物慶當(dāng)按照收發(fā)貨人或其代理人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅具體分: 1、進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行

15、申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率 2、保稅料件經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅 3、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或移作它用的減免稅貨物，需補(bǔ)稅的，按貨物原進(jìn)口時(shí)的稅率 4、暫時(shí)進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅的，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口日所實(shí)施的稅率 5、租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的，按海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日實(shí)施的稅率 6、轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，提前報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)關(guān)貨物，按指運(yùn)地海關(guān)按收到進(jìn)境地海關(guān)偉輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息日的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的稅率計(jì)算。如運(yùn)輸 中稅率發(fā)生重大調(diào)整的，按轉(zhuǎn)關(guān)貨物抵達(dá)指運(yùn)地之日稅率。,30,第四部分 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算,略，見P236-243頁,31,第五部分 減免稅費(fèi),關(guān)稅

16、減免的種類:分法定減免稅、特定減免稅、臨時(shí)減免稅。具體內(nèi)容P243-244頁 增值稅減免:由國務(wù)院規(guī)定。具體內(nèi)容 P245頁 消費(fèi)稅減免:由國務(wù)院規(guī)定。 監(jiān)管手續(xù)費(fèi)、滯納金、滯報(bào)金的減免P246,32,進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納 進(jìn)出口稅費(fèi)的退補(bǔ),第六部分 進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納及退補(bǔ),33,1、關(guān)稅的繳納方式 進(jìn)出口地納稅 屬地納稅 2、憑證：海關(guān)專用繳款書、收入退還書、海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù) 3、期限：為保證關(guān)稅的及時(shí)征繳入庫，我國海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)按日征收1的滯納金。 4、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行,一、進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納,34,關(guān)

17、于關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行,（一）征收關(guān)稅滯納金 如關(guān)稅納稅人或其代理人未在規(guī)定期限內(nèi)履行其關(guān)稅給付義務(wù)，海關(guān)應(yīng)在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，對納稅人附加課征滯納金。 （二）關(guān)稅的強(qiáng)制繳納 對在海關(guān)填發(fā)關(guān)稅繳款書之日起3個(gè)月仍未履行繳納關(guān)稅義務(wù)的納稅人，海關(guān)可以采取強(qiáng)制繳納手段來直接獲得應(yīng)納稅款。 1、強(qiáng)制扣繳 2、變價(jià)抵繳。如果滯納稅款的貨物已經(jīng)放行，則可以將納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的其他進(jìn)口貨物或者其他合法財(cái)產(chǎn)扣留并依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。,35,二、進(jìn)出口稅費(fèi)的退補(bǔ)（一）,(一)關(guān)稅退還制度 1.概念：納稅人或其代理人繳納稅款后，海關(guān)依法退還誤征、溢征和其他應(yīng)退還的款項(xiàng)的行為。 2.退稅的范圍 ：6種P249頁 3.退稅的期限：納稅人在繳納稅款后發(fā)現(xiàn)要退稅的，應(yīng)在繳納稅款之日起1年內(nèi)，向海關(guān)申請退稅