中級財務(wù)會計第五章-籌資業(yè)務(wù)的會計核算 PPT課件

1、1,第五章 籌資業(yè)務(wù)的會計核算,2,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)的主要會計業(yè)務(wù),一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集；供應(yīng)過程；生產(chǎn)過程；銷售過程；財務(wù)成果形成與分配。,3,小林和小金是一對非常要好的朋友，他們二人大學(xué)畢業(yè)之后決定開一家公司。經(jīng)過深入的市場調(diào)查，他們決定搞禮品制作，送貨上門，并給公司起了一個名字為“禮品之家”。于是二人緊鑼密鼓，籌備公司開辦事宜。 首先要解決資金問題。小林的父親為公司投入20 000元，委托二人進行管理，小林和小金各出資40 000元。此外，二人又從銀行借入三年期、利率為4%

2、，到期還本付息的款項一筆20 000元。所有資金均存入公司開立的銀行賬戶。 款項到位后，首先花35 000元購買了門市用房，然后由小林去購進兩輛貨車，每輛12 000元；小金去友誼公司賒購一臺機器設(shè)備，價款18 000元；又從特創(chuàng)公司購入一批原材料，價款2 000元。 這樣經(jīng)過緊張的準備后，公司開始正式掛牌營業(yè)了。 公司開業(yè)后，經(jīng)營狀況非常好，截至到第一月月末，公司就售出禮品30件，價款10 000元，收回6 000元存入銀行，其余4 000元客戶暫欠。,案例,4,二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解,1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。,5,剛從美術(shù)學(xué)院畢業(yè)的劉星

3、、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資100萬元人民幣，成立“四星裝潢設(shè)計公司”。 四人達成如下協(xié)議：每人出資20萬。其中， 劉星投入房屋一套，作價20萬； 李星投入現(xiàn)金5萬，存款15萬； 張星投入全新電腦4臺，計價4萬，投入存款16萬； 王星投入存款20萬。 另向銀行申請2年期貸款15萬，向朋友臨時借入現(xiàn)金5萬。,6,7,借入資金,向銀行和金融機構(gòu)借款,發(fā)行債券,向供應(yīng)商賒賬,長期借款、短期借款,應(yīng)付債券,應(yīng)付賬款,8,企業(yè)的組織形態(tài),有限責(zé)任公司,股份有限公司,一人有限責(zé)任公司,公司制企業(yè),合伙企業(yè),獨資企業(yè),一個所有者，承擔(dān)無限責(zé)任。,兩個或兩個以上的所有者。 普通合伙制、有限合伙制。

4、,所有者以出資額為限，承擔(dān)責(zé)任。,注冊資本最低限額為3萬。,注冊資本最低限額為500萬。,注冊資本最低限額為10萬； 一次足額繳納。,9,有限責(zé)任公司與股份有限公司,有限責(zé)任公司： 全部資本不分為等額股份； 公司向股東簽發(fā)出資證明，不發(fā)行股票； 公司股東轉(zhuǎn)讓出資，須經(jīng)股東會討論通過； 股東人數(shù)限制在兩個以上，50個以下。 股份有限公司： 全部資本劃分為等額股份； 發(fā)行股票； 股票可以交易或轉(zhuǎn)讓； 股東數(shù)有下限，沒有上限。,實收資本,股本,10,股份有限公司的設(shè)立方式,發(fā)起式： 股份全部由發(fā)起人認購。 募集費用很低，籌資風(fēng)險小。 募集式： 股份除發(fā)起人認購?fù)?，還可向其他法人或自然人募集。 募集費

5、用高，籌資風(fēng)險大。,11,2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝；進行材料采購。 辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設(shè)備的安裝成本等。,12,3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。,13,4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。,14,5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納所得稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。,15,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1.所有者投入資

6、本 2.借入資金,16,二、所有者投入資本的核算,1.賬戶設(shè)置 反映資產(chǎn)的增加：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn) 反映資產(chǎn)的來源：實收資本、股本、資本公積 2.實收資本業(yè)務(wù)的核算 （1）實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。,17,（2）實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。 其他形式投資以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。,18,【例】北方公司收到投資者投入資金2 000 000，款項均存入銀行。,借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000,19, 30 000、80 0

7、00均為雙方確認價值。,【例】北方公司收到投資者投入原材料30 000，專有技術(shù)80 000。,借：原材料 30 000 無形資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本 110 000,20, 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。,21,3. 資本公積業(yè)務(wù)的核算 （1）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。,22,（2）資本公積的來源 股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分

8、； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 （3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。,23,（4）賬戶設(shè)置,24,股份公司的實收資本（股本） 1）股份公司籌集資本方式：發(fā)行股票。 2）發(fā)行股票方式： 3）發(fā)行費用：如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費（假定為468 000元）。,25,4）入賬價值確定： 按面值計入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價額（假定為1360萬元）減發(fā)行費用（假定為46.8萬元）超出部分（為1313.2萬元）計入“資本公積”。 5）賬戶設(shè)置 對以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

9、和賬戶的對應(yīng)關(guān)系幾方面進行把握。,26,27,（6）核算舉例： 【例】發(fā)行股票。 借：銀行存款 960 000 貸：股本 900 000 貸：資本公積 60 000 銀行存款發(fā)行股票收入總額發(fā)行費用 960 000300 0003.2 - 0 900 000與發(fā)行股票面值相等。 股本發(fā)行股票數(shù)量面值 300 0003900 000 60 000為股本溢價額。 資本公積溢價發(fā)行額發(fā)行費用 300 000（3.2-3）- 060 000,28,股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200 000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%。 證券公司收取

10、的手續(xù)費應(yīng)從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。 溢價收入=200000（1.21）=40000（元） 手續(xù)費=2000001.22%=4800（元） 計入資本公積的數(shù)額=400004800=35200（元） 借：銀行存款 235 200 貸：股本 200 000 資本公積 35 200,29,三、借入資金的核算,1.借入資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。 包括： 向銀行借款（短期借款和長期借款）、 從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。,30,2.短期借款業(yè)務(wù)的核算 （1）短期借款的基本含義與用途 1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需

11、要。如購買材料、發(fā)放工資等。,31,（2）短期借款的取得 1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 2）利息的確認與計量 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。,32, 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理上的不同方法： 按月度支付。直接計入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負擔(dān)借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認。計入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。,33,【例】某企業(yè)2003年3月從銀行借入為期6個月的短期借款。年利率為6%（月利率為0.5%）。,應(yīng)付利息,34,（

12、3）賬戶設(shè)置,短期借款 應(yīng)付利息 賬戶性質(zhì):負債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,應(yīng)付利息,35,（3）核算舉例： 【例】借入短期借款(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例】確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500,36,【例】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,37,3.長期借款業(yè)務(wù)的核算 （1）長期借款的基本含義與用途 1）含義：償還期

13、在1年以上的借款。 2）用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。,38,（2）長期借款本金及利息的確認與計量 1）本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。 2）利息的確認與計量： 確認方法：按月確認，但應(yīng)區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。,39,（3）賬戶設(shè)置,長期借款 賬戶性質(zhì):負債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,40,（4）核算舉例： 【例】借入長期借款。 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2

14、 000 000 【例】計算本年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,41,收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,一、研究收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義 在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。 款項的收支時間與其歸屬期間的關(guān)系見下圖：,42,收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是在確認收入和費用時采用的兩種不同方法。,43,二、收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準

15、實收實付。 在處理與收入和費用有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。,44,權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用的標準應(yīng)收應(yīng)付。 在處理與收入和費用有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,45,1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例,46,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用舉例,47,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用方法比較,48,3.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，