第三章 審 計(jì)種類和審計(jì)方法.ppt

1、“上帝給了每一個(gè)人一杯水，于是，你從里面飲入了生活?！?第三章 審計(jì)種類和審計(jì)方法,2002年,當(dāng)安達(dá)信陷入美國(guó)安然事件丑聞時(shí),其執(zhí)行總裁貝拉迪曾說(shuō):”我們不是第一個(gè),也不是最后一個(gè)陷入這種困境的會(huì)計(jì)師事務(wù)所.”之后,德勤遭遇了”科龍門”. 一是德勤對(duì)科龍電器各期存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)時(shí),直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和單位成本確定存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本. 二是德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)時(shí),未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過(guò)壓庫(kù)的方式確認(rèn)虛假銷售收入問(wèn)題. 三德勤針對(duì)科龍存貨已發(fā)出未開(kāi)票4個(gè)客戶函證,客戶僅對(duì)首頁(yè)確認(rèn),但是該首頁(yè)沒(méi)有對(duì)后附明細(xì)表金額和數(shù)量的綜述.此外,另有兩家客戶并沒(méi)有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而是由

2、科龍電器負(fù)責(zé)人接收后轉(zhuǎn)交德勤.,引入案例,第一節(jié) 審計(jì)的種類,種類,基本分類,其他分類,主體,內(nèi)容和目的,國(guó)家審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì),財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的對(duì)比,其他分類,范圍,時(shí)間,地點(diǎn),主客體關(guān)系,預(yù)先通知,全部、局部和專項(xiàng)審計(jì),可分為事前、事中和事后審計(jì)，也可以分為定期與不定期審計(jì)，還可以分為期中與期末審計(jì),就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì),委托、授權(quán)和轉(zhuǎn)托審計(jì),預(yù)告和突擊審計(jì),法律規(guī)定,法定和非法定審計(jì),依據(jù),賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),1.審查賬面資料方法 (1)按照取證的先后順序分(以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)) 順查法(正查法

3、):指按照會(huì)計(jì)核算程序，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對(duì)的一種審核方法。 逆查法(倒查法):指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。,第二節(jié) 審計(jì)方法,審計(jì)方法主要是指與取得審計(jì)證據(jù)有關(guān)的各種方法，稱為審計(jì)取證方法（methods of obtaining audit evidence）。,順查和逆查的優(yōu)缺點(diǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因：逆查以“報(bào)表中的疑問(wèn)”為起點(diǎn)，而“疑問(wèn)”來(lái)自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”,(2)按照取證的范圍分 詳查法（精查法） 是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。 抽查法 是指從作為特定

4、審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。,(3)審計(jì)的技術(shù)方法 查賬方法,審閱法,會(huì)計(jì)資料的審閱,其他資料的審閱,核對(duì)法,證證核對(duì),核對(duì)法,核對(duì)法,核對(duì)法,核對(duì)法,原始憑證審閱,記賬憑證的審閱,會(huì)計(jì)賬簿審閱,財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,證賬核對(duì),賬賬核對(duì),賬表核對(duì),賬實(shí)核對(duì),查詢法,函證,面詢,積極函證,消極函證,比較分析法,比率分析法,因素分析法,邏輯分析法,綜合分析法,賬戶分析法,賬齡分析法,分析法,例1,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2010年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債

5、務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。 要求：假定上述附住內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，指出下列附注中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策,壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期本應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2010年年末余額分別為16253和52.77。應(yīng)收賬款賬齡分析： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 8392 10915 1年至2年 1186 1399 2年至3年 1161 1065 3年以上 1421 2874 合計(jì) 12160 16253,（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,附注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入201

6、0年年度發(fā)生額為61020；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2010年年度發(fā)生額為52819。 品名 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 09年發(fā)生額 10年發(fā)生額 09年發(fā)生額 10年發(fā)生額 X產(chǎn)品 40000 41000 38000 33800 Y產(chǎn)品 20000 20020 19000 19019 合 計(jì) 60000 61020 57000 52819,（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策,52.77/16253=3.2，而會(huì)計(jì)政策規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為5； 2至3年及3年以上的應(yīng)收賬款的年初數(shù)合計(jì)僅為2582萬(wàn)元，而3年以上的年末數(shù)為2874萬(wàn)元，在該年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組等的情況下是不可能的。,（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

7、和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,X產(chǎn)品銷售毛利率10年為17.56%，而09年僅為5%，并且在銷售收入增加2.5%的情況下，銷售成本反而下降11.05%，在公司供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)?shù)那闆r下，這種變化異常。,原始憑證審閱（間接證據(jù)）,記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。

8、,賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還？,報(bào)表審閱 報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。,2.證實(shí)方法 (1)觀察法（指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 ） 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審

9、查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過(guò)盤點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過(guò)觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開(kāi)支不實(shí)的問(wèn)題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù),直接盤點(diǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過(guò)親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點(diǎn)指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注,無(wú)論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的

10、檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。,(2)盤點(diǎn)法,(3)調(diào)節(jié)法 -含義： 是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法 -調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù),例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：,表1,經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：,表2,查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：,要求：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查

11、原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。,表3,題解：根據(jù)2006年1月15日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存如下：,表4,1、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符,2、帳實(shí)不符的原因可能是： (1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去 (2 )童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。,學(xué)習(xí)準(zhǔn)則：,中國(guó)注冊(cè)

12、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào) 函證 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào) 存貨監(jiān)盤 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào) 分析程序,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào) 函 證,第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制： （一）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； （二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； （三）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； （四）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； （五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； （六）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 第二十條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接