會計(jì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,第三章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,本章教學(xué)目的與要求： 教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)會計(jì)分錄。 教學(xué)要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會計(jì)要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會計(jì)分錄。,本章學(xué)習(xí)參考資料： 基礎(chǔ)會計(jì)案例實(shí)訓(xùn)，彭浪、蘇龍，立信會計(jì)出版社，2008,本章主要內(nèi)容及教學(xué)難點(diǎn)、重點(diǎn),第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,本章以制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來

2、闡述賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用。 可以從制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的形式，概括工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。,資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)形式（以制造業(yè)為例）,權(quán)益 資本,負(fù)債 資本,貨幣 資金,儲備 資金,生產(chǎn) 資金,成品 資金,貨幣 資金,資金 取得,提公積金,交納稅金,補(bǔ)償生 產(chǎn)耗費(fèi),分配利潤,資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累,資金 分配,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,收入,費(fèi)用,利 潤,制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括: 資金籌集業(yè)務(wù) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程） 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 銷售過程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集的核算,一、實(shí)收資本的核算 二、借入資金的核算,一、實(shí)收資本的核算,（一）實(shí)收資本的含義及內(nèi)容 實(shí)收

3、資本是企業(yè)按照章程規(guī)定接受投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。 按投資主體不同可分為： 國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等。 按投資者出資方式不同可分為： 貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。,（二）實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,為了核算實(shí)收資本的增減變動的情況及結(jié)果應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。 用途：專門用來核算企業(yè)收到投資者投入的資本。 性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶。 結(jié)構(gòu)：,實(shí)收資本（股本）,投入資本的減少,收到投資者投入的資本金,余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額,按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。,股份公司設(shè)置“股本”賬戶,1、企業(yè)收到的貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)

4、按實(shí)際收到的款項(xiàng)： 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實(shí)收資本 2、企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料） 貸：實(shí)收資本,（三）實(shí)收資本的核算方法,例1：華達(dá)公司吸收新龍公司投資轉(zhuǎn)入銀行存款300 000元，投入專利權(quán)一項(xiàng)，評估價(jià)值100 000元。 借：銀行存款 300 000 無形資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本新龍公司 400000 例2：華達(dá)公司收到萬里公司投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方評估確認(rèn)該廠房的價(jià)值為2 000 000元。 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：實(shí)收資本萬里公司 2 000 000,舉例說明：,例3：華達(dá)公司收到佳興公司捐贈資

5、金100 000元，存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 000 例4：清遠(yuǎn)公司按面值發(fā)行普通股200 000股，每股面值為10元，籌集資金存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：股本 2 000 000,二、借入資金的核算,（一）借入資金核算的主要內(nèi)容 1、短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 2、長期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。,（二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、“短期借款”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質(zhì)：屬于負(fù)

6、債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)：,短期借款,償還的各項(xiàng)短期借款本金,借入的各種短期借款本金,余：期末尚未償還的 短期借款本金,按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。,2、“長期借款”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)：,長期借款,償還的長期借款本金及利息,借入各種長期借款本金及應(yīng)付利息,余：期末尚未償還的 長期借款本息,按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。,3、“應(yīng)付債券”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)為籌集資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)

7、構(gòu)：,應(yīng)付債券,償還的債券本金及利息,發(fā)行債券籌集的資金及應(yīng)付的債券利息,余：期末尚未償還的 債券本息,4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財(cái)費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-支出類（集合分配類）。 結(jié)構(gòu)：,財(cái)務(wù)費(fèi)用,發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用,沖減的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。,例5：清遠(yuǎn)公司1月1日由于臨時(shí)資金的需要，從銀行借入為期3個(gè)月、利率為6%的借款20 000元，并存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 例6：1月31日，清遠(yuǎn)公

8、司計(jì)算本月應(yīng)付借款利息100元。 月利息=200006%12=100 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)付利息 100 2月末作同樣的會計(jì)分錄。,（三）借入資金核算的具體方法,雖然尚未實(shí)際支付，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該記入本期費(fèi)用,例7：3月31日，清遠(yuǎn)公司以銀行存款歸還借款本金和利息，共計(jì)20 300元。 借：短期借款 20 000 應(yīng)付利息 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 20 300,例8：清遠(yuǎn)公司2008年1月1日從銀行取得為期兩年、利率為5%的借款300 000元，存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：長期借款 300 000 例9：年末清遠(yuǎn)公司計(jì)提上述借款的利息15 000元，

9、計(jì)入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：長期借款 15 000,練習(xí)題： 1、9月30日信達(dá)公司從銀行借入的為期3個(gè)月的借款5 000元本日到期，如數(shù)償還。同時(shí)支付利息900元。（利息按月計(jì)提，按季支付。前兩個(gè)月已計(jì)提應(yīng)付利息600元） 借：短期借款 5 000 應(yīng)付利息 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 5 900,借：銀行存款 99 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 800 貸：應(yīng)付債券 100 000,2、信達(dá)公司委托銀行發(fā)行3年期債券籌集到資金100 000元，存入銀行，同時(shí)以存款支付手續(xù)費(fèi)800元。 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)付債券 100 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)

10、費(fèi) 800 貸：銀行存款 800,第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算,固定資產(chǎn)購置的核算 材料供應(yīng)過程的核算,一、固定資產(chǎn)購置的核算,(一）固定資產(chǎn)的含義 是指具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，也就是原始價(jià)值。 原始價(jià)值=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝費(fèi),（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、“固定資產(chǎn)”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類）。 結(jié)構(gòu)：,固定資產(chǎn),增加的固定資產(chǎn) 的原始價(jià)值,減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,

11、余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。,2、“累計(jì)折舊”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（備抵調(diào)整類）。 結(jié)構(gòu)：,累計(jì)折舊,沖減的固定資產(chǎn)折舊額 （減少）,計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（增加）,余：固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊額,原始價(jià)值-累計(jì)折舊=折余價(jià)值（凈值）,3、“在建工程”賬戶 用途：專門核算正在建造的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的總支出。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（成本計(jì)算類，盤存類） 結(jié)構(gòu)：,在建工程,建造各項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生的支出,工程建造完工交付使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的工程成本,余：期末尚未完工的工程成本,固定資產(chǎn)購置包括兩種情況： 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn),（四）固定

12、資產(chǎn)購置的核算舉例,例10：清遠(yuǎn)公司2009年1月1日從外購入機(jī)器一臺，買價(jià)80 000元，運(yùn)雜費(fèi)400元，包裝費(fèi)100元，用銀行存款支付全部價(jià)款（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。設(shè)備不需安裝直接投入使用。 借：固定資產(chǎn) 80 500 貸：銀行存款 80 500 若該機(jī)器使用壽命為10年，預(yù)計(jì)無殘值，用于企業(yè)管理部門，按年限平均法折舊，則2009年12月31日應(yīng)作分錄： 借：管理費(fèi)用 8050 貸：累計(jì)折舊 8050 2009年12月1日，該固定資產(chǎn)凈值為：80500-8050=72450（元）,例11：某企業(yè)2009年3月1日購入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，設(shè)備買價(jià)100 000元，運(yùn)雜費(fèi)1 200元，用銀行

13、存款支付全部價(jià)款。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料1 500元，用現(xiàn)金支付其他安裝費(fèi)500元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 購入時(shí)： 借：在建工程 101 200 貸：銀行存款 101 200 安裝時(shí)： 借：在建工程 2 000 貸：原材料 1 500 庫存現(xiàn)金 500 安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 103 200 貸：在建工程 103 200,二、材料供應(yīng)過程的核算,供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是組織材料采購，包括付款和驗(yàn)貨。 （一）外購材料的計(jì)價(jià) 外購材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購入材料所發(fā)生的全部支出，也就是材料采購成本。 采購成本 =買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+挑選整理費(fèi)+合理損耗 =買價(jià)+附帶成本,

14、不包括增值稅,(二)材料供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶, 在途物資（材料采購） 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款,1、“在途物資”賬戶,用途：專門核算外購材料的各項(xiàng)采購費(fèi)用，歸集采購成本的賬戶。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類，成本計(jì)算類） 結(jié)構(gòu)：,在途物資,購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用,入庫材料的采購成本,余：尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本,按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,2、“原材料”賬戶,用途：專門核算庫存材料的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)：,原材料,驗(yàn)收入庫材料的成本,領(lǐng)用發(fā)出材料的成本,余：期末庫存材料的成本,按材料類別或品種

15、設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,3、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,用途：專門用來核算企業(yè)應(yīng)向國家交納的各種稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)：,應(yīng)交稅費(fèi),實(shí)際上交的有關(guān)稅費(fèi),企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交未交稅費(fèi),余：期末應(yīng)交未交 的稅費(fèi),按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,3.1 應(yīng)交增值稅的核算,（1）增值稅的計(jì)算（采用抵扣法） 應(yīng)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購貨方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)增值稅率（17%） 進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付給供貨商的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)增值稅率（

16、17%）,例12 清遠(yuǎn)公司2009年3月份共購進(jìn)貨物買價(jià)10 000元，增值稅率為17%；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物共收取價(jià)稅合計(jì)款17 550元，增值稅率為17%。要求：計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)交的增值稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)17% =10 000 17% = 1 700 銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)17% 不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+稅率） 不含稅的售價(jià)=17 550/（1+17%）=15 000 銷項(xiàng)稅額=15 00017%=2 550 應(yīng)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =2 550-1 700 = 850,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,購入貨物支付的 進(jìn)項(xiàng)稅額,（2）增值稅的會計(jì)處理 設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

17、稅”賬戶,銷售貨物代收的銷項(xiàng)稅額,余：期末應(yīng)交未交的增值稅,依上例： 清遠(yuǎn)公司購貨時(shí)： 借：在途物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 清遠(yuǎn)公司銷貨時(shí)： 借：銀行存款 17 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550,清遠(yuǎn)公司購進(jìn)貨物買價(jià)10 000元，增值稅率為17%,清遠(yuǎn)公司銷售貨物收取價(jià)稅款17 550元，增值稅率為17%,應(yīng)付賬款,已償還給購貨方的 應(yīng)付未付的購貨 購貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額 款及進(jìn)項(xiàng)稅額 余：尚未償還的購 貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額 按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,4、“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類，結(jié)算類賬

18、戶）,應(yīng)付票據(jù),4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,開出并承兌的應(yīng)付 票據(jù)的面值和利息,到期兌付的應(yīng)付票據(jù)的面值和利息,余：尚未兌付的 應(yīng)付票據(jù)的本息,用途：專門用來核算企業(yè)購貨時(shí)開出并承兌的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。,例13清遠(yuǎn)公司3月12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，單價(jià)700元，乙材料60噸，單價(jià)900元，共支付運(yùn)雜費(fèi)2000元（按重量分?jǐn)?，假設(shè)不能抵扣增值稅），增值稅率17%，取得了增值稅發(fā)票，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。15日，材料運(yùn)到入庫。 費(fèi)用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=4020=800 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=6020=1 200

19、,(三)材料供應(yīng)過程核算案例,3月12日，支付材料貨款： 借：在途物資甲材料 28 800 乙材料 55 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 940 貸：銀行存款 97 940 3月15日，材料運(yùn)到入庫： 借：原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 貸：在途物資甲材料 28 800 乙材料 55 200,（40*700+60*900）*17%,例143月20日，清遠(yuǎn)公司用銀行存款30 000元，預(yù)付漣鋼廠購買丙材料貨款。25日，清遠(yuǎn)公司收到漣鋼發(fā)來丙材料，驗(yàn)收入庫，同時(shí)轉(zhuǎn)來增值稅發(fā)票，買價(jià)26 000元，運(yùn)雜費(fèi)400元，增值稅4 420元，扣除預(yù)付款后，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付

20、。 借：預(yù)付賬款漣鋼廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：原材料丙材料 26 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 420 貸：預(yù)付賬款漣鋼廠 30 000 銀行存款 820,例153月28日，清遠(yuǎn)公司從彼特公司購入丁材料1 000公斤，單價(jià)20元，運(yùn)雜費(fèi)500元，增值稅率17%，材料運(yùn)到入庫，同時(shí)收到B公司轉(zhuǎn)來有關(guān)發(fā)票等單證，開出商業(yè)匯票延期3個(gè)月支付。 借：原材料丁材料 20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 23 900,存貨核算計(jì)價(jià)方法（選講）,1、實(shí)際成本法 （1）按實(shí)際采購費(fèi)用記入“在途物資”帳戶 （2）材料入庫后按實(shí)際采購費(fèi)用從“在途

21、物資”帳戶轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶 2、計(jì)劃成本法 （1）按實(shí)際采購費(fèi)用記入“材料采購”帳戶 （2）月末按計(jì)劃成本從“材料采購”帳戶轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶，計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額記入“材料成本差異”帳戶,計(jì)劃成本法案例 例：某月5日，A公司購入甲材料一批，貨款200000元，增值稅額34000元，發(fā)票帳單收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 5日 借：材料采購 甲材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：銀行存款 234000 月末按計(jì)劃成本匯總?cè)霂觳牧?借：原材料甲材料 220000 貸：材料采購 220000 實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額計(jì)入“

22、材料成本差異”帳戶 借：材料采購甲材料 20000 貸：材料成本差異 20000,課堂練習(xí)： 某月12日A公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入材料一批，貨款60000元，增值稅10200元，發(fā)票帳單已收到，計(jì)劃成本58000元，材料于本月25日驗(yàn)收入庫。請分別按實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法編制會計(jì)分錄。 實(shí)際成本法： 12日 借：在途物資 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 25日 借：原材料 60000 貸：在途物資 60000,計(jì)劃成本法： 12日 借：材料采購 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 月底 借：

23、原材料 58000 貸：材料采購 58000 借：材料成本差異 2000 貸：材料采購 2000,第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算,生產(chǎn)過程核算的原理及成本項(xiàng)目構(gòu)成 生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例,一、生產(chǎn)過程核算的業(yè)務(wù)概述,（一）生產(chǎn)過程核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 1、歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 2、計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 3、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。,（二）費(fèi)用的分類及產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成,費(fèi)用,構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用）,不構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用,直接費(fèi)用,間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,直接材料,直接人工,產(chǎn)品成本項(xiàng)目=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用,營業(yè)稅

24、金及附加,期間費(fèi)用,二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 庫存商品,1、“生產(chǎn)成本”賬戶,用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 性質(zhì)：屬于成本類賬戶（成本計(jì)算類） 結(jié)構(gòu)：,生產(chǎn)成本,發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際成本,余：月末在產(chǎn)品成本,按品種和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,注意 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本 =完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本,2、“制造費(fèi)用”賬戶,用途：專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品

25、車間所發(fā)生的間接費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)） 性質(zhì)：屬于成本類賬戶（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：,制造費(fèi)用,車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費(fèi)用,月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用,按車間分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用,3、“管理費(fèi)用”賬戶,用途：專門核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：,管理費(fèi)用,為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用,月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用,按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用,應(yīng)付職工薪酬,4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,計(jì)提分配應(yīng)付的職工薪酬,實(shí)際支付的工資等薪酬,用途：用來核算企業(yè)

26、應(yīng)付給職工的工資及福利費(fèi)等薪酬。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)：,期末應(yīng)付但未付的職工薪酬,5、“庫存商品”賬戶,用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)：,庫存商品,完工驗(yàn)收入庫的商品實(shí)際成本,因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn) 的商品實(shí)際成本,余：期末結(jié)存的庫存商品實(shí)際成本,按商品品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,三、生產(chǎn)過程核算案例分析,例16清遠(yuǎn)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，B產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理

27、部門耗用2 000元。 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13 000小時(shí)，B產(chǎn)品7 000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2100元，醫(yī)務(wù)人員工資400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。,3、按工資總額的14%預(yù)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)。 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6 000元，廠部4 000元。 5、本月車間租入一臺機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 6、支付本月車間設(shè)備修理費(fèi)630元。 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 500元，其中生產(chǎn)車間500元，廠部1 000元。 8、月未，匯總本月

28、制造費(fèi)用，按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。,案例分析,1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，B產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 25 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料 85 000,2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13 000小時(shí)，B產(chǎn)品7 000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2

29、 100元，醫(yī)務(wù)人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 23 000 貸：銀行存款 23 000 發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬工資 23 000 貸：庫存現(xiàn)金 23 000,2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13 000小時(shí)，B產(chǎn)品7 000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 100元，醫(yī)務(wù)福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 分配應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 13 000 B產(chǎn)品 7 000 制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 2 100

30、應(yīng)付職工薪酬職工福利 400 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 23 000,3、按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)用3 220元.其中:按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別計(jì)提1 820元、980元，按車間管理人員工資計(jì)提70元，按行政管理部門人員及福利人員工資計(jì)提350元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 820 B產(chǎn)品 980 制造費(fèi)用 70 管理費(fèi)用 350 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 3 220,4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6 000元，廠部4 000元。 借： 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 10 000,5、本月車間租入一臺機(jī)器，支付當(dāng)月租金300元。 借：制造費(fèi)用 3

31、00 貸：庫存現(xiàn)金 300,6、支付本月車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)630元。 借：制造費(fèi)用 630 貸：庫存現(xiàn)金 630,7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 500元，其中生產(chǎn)車間500元，廠部1 000元。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 500,8、月末匯總本月制造費(fèi)用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為13 000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為7 000小時(shí)。,制造費(fèi)用,8 000 500 70 6 000 300 630 500, 匯總本月制造費(fèi)用,(8) 16 000,本月合計(jì)16 000,本月合計(jì)16 000,制造費(fèi)用分配率=16 000/（13 000+7

32、000） =0.8(元/小時(shí)) A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =13 0000.8=10 400 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 = 7 0000.8= 5 600 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 5 600 貸：制造費(fèi)用 16 000, 按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。,生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,（1）50 000 （2）13 000 （3） 1 820 （8）10 400, 結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本,（9）75 220,本月合計(jì)75 220,本月合計(jì)75 220,借：庫存商品A產(chǎn)品 75 220 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 75 220

33、,月初余額 0,9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。,生產(chǎn)成本B產(chǎn)品,(1) 25 000,(2) 7 000,(3) 980,(8) 5 600, 計(jì)算月末在產(chǎn)品成本,本月合計(jì)38 580,本月合計(jì) 0,月初余額 0,月末余額38 580 （月末在產(chǎn)品成本）,第五節(jié) 銷售過程的核算,銷售過程核算的原理 銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 銷售過程業(yè)務(wù)的具體核算舉例,一、銷售過程核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容,銷售過程是是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。 在銷售過程中企業(yè)核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): 1.確認(rèn)銷售收入 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 3.計(jì)算交納銷售稅金. 4.支付銷售費(fèi)用

34、,二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù),借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤,1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,用途：專門核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入. 性質(zhì)：屬于損益類賬戶(收入類),主營業(yè)務(wù)收入,沖減或期末轉(zhuǎn)銷的銷售收入,取得的銷售收入,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本,2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,用途：專門核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類,主營業(yè)務(wù)成本,結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本,月末結(jié)轉(zhuǎn)到”本年利潤”的數(shù)額,注意：本月完工產(chǎn)品成本與本月已銷產(chǎn)品成本和月末庫存產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初庫存產(chǎn)品

35、成本本月完工產(chǎn)品成本 =可供銷售的產(chǎn)品 =本月已銷產(chǎn)品成本月末庫存產(chǎn)品成本,分析填列下表中的數(shù)據(jù),4500,3000,2600,1100,2600,2200,？,借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加,3、“營業(yè)稅金及附加”,用途：專門用來核算企業(yè)在銷售過程中應(yīng)交鈉的各種稅金(城市維護(hù)建設(shè)稅)及附加費(fèi)(教育費(fèi)附加) 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類,營業(yè)稅金及附加,發(fā)生的銷售稅金和附加,月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售稅金和附加,為發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源而對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。 征收率：3%,簡稱：城建稅,是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金

36、的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。 稅率：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%,借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用,4、“銷售費(fèi)用”賬戶,用途：專門核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類,銷售費(fèi)用,發(fā)生的銷售費(fèi)用,月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用,5、“應(yīng)收賬款”賬戶,用途：專門核算企業(yè)銷貨時(shí)應(yīng)收未收的貨款以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（結(jié)算類）,應(yīng)收賬款,應(yīng)收未收的銷售款項(xiàng),收回的銷售款項(xiàng),余：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng),按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,用途：專門核算企業(yè)賒銷貨物時(shí)收到的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（結(jié)算類）,應(yīng)收票

37、據(jù),企業(yè)收到承兌的應(yīng)收票據(jù)面值和利息,到期收回票據(jù)款,余：期末尚未收回的票據(jù)款項(xiàng),三、銷售過程核算案例分析,例17依上例,若企業(yè)本月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)： 1、向長虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價(jià)1 000元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。 2、收到向陽公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價(jià)850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個(gè)月期的商業(yè)匯票。B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本650元。,4、向虹達(dá)商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價(jià)1 000元，同時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。 5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費(fèi)800元。 6

38、、按7%計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅并按附加率2%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加(本月已交進(jìn)項(xiàng)稅額12 300元)。 7、A產(chǎn)品期初庫存20件，單位生產(chǎn)成本為180元，本月完工入庫100件。B產(chǎn)品期初庫存40件，單位生產(chǎn)成本650元。本月投產(chǎn)60件，尚未生產(chǎn)完工。試按加要平均法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月銷售成本。,1、向長虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價(jià) 1 000元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。 借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800,案例分析,2、收到向陽公司預(yù)付購買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收

39、賬款向陽公司 40 000,3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價(jià)850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個(gè)月期的商業(yè)匯票。B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本650元。 借：應(yīng)收票據(jù) 9 945 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 8 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 1 445 借：主營業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品 6 500 貸：庫存商品B產(chǎn)品 6 500,4、向虹達(dá)商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價(jià)1 000元，同時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 35 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 5 100 銀行存款 500,5、用銀行存款

40、支付本月銷售產(chǎn)品廣告費(fèi)800元。 借：銷售費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800,6、月末按7%計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，并按附加率2%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。(本月已交進(jìn)項(xiàng)稅額12 300元) 應(yīng)交城建稅=應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅之和稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅之和附加率 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =(6 800+1 445+5 100)-12 300=1 045 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=1 0457%=73 應(yīng)交教育費(fèi)附加=1 0452%=21 借：營業(yè)稅金及附加 94 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 73 應(yīng)交教育費(fèi)附加 21,7、A產(chǎn)品期初庫存20件，單位生產(chǎn)成本為780元，

41、本月完工入庫100件，生產(chǎn)成本752元。B產(chǎn)品期初庫存40件，單位生產(chǎn)成本650元，本月投產(chǎn)60件，尚未生產(chǎn)完工。試按加權(quán)平均法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月銷售成本。,庫存商品-A產(chǎn)品,期初結(jié)存 20件 780 15 600 本月完工100件 752 75 200,40件 30件,可供銷售商品120件 90 800 期末結(jié)存 50件,銷售成本的計(jì)算方法主要有,先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法,已銷商品70件,庫存商品-A產(chǎn)品,期初結(jié)存 20件 780 15 600 本月完工100件 752 75 200,40件 30件,可供銷售商品120件 90 800 期末結(jié)存 50件,先進(jìn)先出法: 銷售成本=(20780+

42、20752)+30752=53 200 期末存貨成本 =50752=37 600,已銷商品70件,庫存商品-A產(chǎn)品,期初結(jié)存 20件 780 15 600 本月完工100件 752 75 200,40件 30件,可供銷售商品120件 90 800 期末結(jié)存 50件,加權(quán)平均法: 加權(quán)平均單價(jià)=金額/數(shù)量 =90 800/120 =757(元/件) 期末存貨成本 = 50757 = 37 850 銷售成本=90 800-37 850 =52 950,結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本 52 950 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 52 950,已銷商品70件,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算,授課內(nèi)容： 利潤的

43、構(gòu)成 利潤形成的會計(jì)核算 利潤分配的程序 利潤分配的會計(jì)核算 ,【引 例】 長湘公司是一家生產(chǎn)木制家具的小型企業(yè)，適用增值稅率17%。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）生產(chǎn)家具600套，每套成本200元。 （2）銷售家具500套，每套售價(jià)400元；銷售多余木材一批收入5 000元，購入時(shí)成本4 000元。 （3）出租閑置機(jī)器一臺收入租金2 000元，該機(jī)器本月折舊1 000元。 （4）支付行政部門人員工資及辦公費(fèi)3 000元；支付廣告費(fèi)1 000元、銷售人員工資2 000元；支付借款利息800元,（5）投資股票實(shí)際虧損8 000元，投資國債盈利2 000元。 （6）支付城建稅150元，教育費(fèi)附加50元

44、。 （7）沒收光明公司購貨定金1000元，向?yàn)?zāi)區(qū)捐款2000元。 （8）該企業(yè)適用的所得稅稅率為25% 請根據(jù)上述已知資料，計(jì)算長湘公司該月的凈利潤。,利潤是指企業(yè)一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。,1、收入減去費(fèi)用后的凈額 2、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得（營業(yè)外收入） 3、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）,利潤 構(gòu)成,注意：此處的收入和費(fèi)用指日?；顒铀纬傻氖杖牒唾M(fèi)用，滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中收入和費(fèi)用的要素定義,利得和損失是非日常活動中產(chǎn)生的,一、利潤的構(gòu)成,利潤的計(jì)算采用多步式的方法 第一步：計(jì)算營業(yè)利潤（日常經(jīng)營活動利潤） 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-

45、營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用投資損益 第二步：計(jì)算利潤總額（包括非日?；顒永麧櫍?利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 第三步：計(jì)算凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用,=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入,=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本,=管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用,引例解答： 營業(yè)收入=200 000+5 000+2 000=207 000 營業(yè)成本=100 000+4 000+1 000=105 000 營業(yè)利潤=207 000+105 000-3 000-1 000-2 000-800-8000+2000-150-50=89 000 利潤總額=89000+1000-2000=88

46、000 凈利潤=88000-88000*25%=66 000,利潤表（簡表） 201年度,二、利潤形成的核算,授課內(nèi)容： 應(yīng)設(shè)置的賬戶 利潤核算的基本程序 利潤形成案例,1、所有者權(quán)益類賬戶：本年利潤 2、收入類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入 3、費(fèi)用類賬戶：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用,(一)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,1、所有者權(quán)益類賬戶 本年利潤：核算企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損。,本年利潤,期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入,期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)支出,余額：凈利潤,余額：凈虧損,或,2、收入類重要賬戶： 主營業(yè)務(wù)收入：核

47、算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 其他業(yè)務(wù)收入：核算除主營業(yè)務(wù)以外其他日常經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。 如：原材料出售收入；出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的租金收入 營業(yè)外收入：核算非日?；顒有纬傻?，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的各項(xiàng)利得。 如：處置非流動資產(chǎn)凈收益，罰沒利得，捐贈利得,3、費(fèi)用類重要賬戶： 主營業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 其他業(yè)務(wù)成本：核算除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動而發(fā)生的支出。 如：出售的材料成本，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的成本、費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等。 營業(yè)外支出：核算非日?；顒有纬傻?，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。 如：處置非流動資產(chǎn)凈損失，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。, 所得稅費(fèi)

48、用：核算企業(yè)一定會計(jì)時(shí)期應(yīng)交納的所得稅。,所得稅費(fèi)用,本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用,期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用,借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅,借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用,又稱為收益稅。主要包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，是國家對個(gè)人和企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。 企業(yè)所得稅計(jì)算方法： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率(25%),（二）利潤核算的基本程序,本年利潤,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,投資收益,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,凈利潤,所得稅費(fèi)用,(三)案例分析,例18中盛公司2008年12月結(jié)轉(zhuǎn)前有關(guān)損益類賬戶余額如下

49、： 主營業(yè)務(wù)成本 80 280 主營業(yè)務(wù)收入 90 000 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 其他業(yè)務(wù)成本 16 000 營業(yè)外收入 3 218.50 銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 9 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 營業(yè)外支出 1 200 該公司本年111月共實(shí)現(xiàn)凈利潤74 705元，所得稅稅率為25%。 要求： 1.結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計(jì)算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計(jì)提本月所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 3.計(jì)算全年凈利潤,1、結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計(jì)算12月份利潤總額。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)各收入賬戶 主營業(yè)務(wù)收入90 000 其他業(yè)務(wù)收入20 000 營業(yè)外收入3 218.5 借

50、：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.50 貸：本年利潤 113 218.50,會計(jì)處理：,(2)結(jié)轉(zhuǎn)各支出賬戶 主營業(yè)務(wù)成本80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)成本16 000 銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用9 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 營業(yè)外支出 1 200 借：本年利潤 108 718.50 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)成本 16 000 銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 9 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 營業(yè)外支出 1 200 12月份利潤總額=113 218.5108 718.5=4 50

51、0,2、計(jì)提12月份應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。 應(yīng)交所得稅=4 50025%=1 125(元) (1)計(jì)提本月所得稅 借：所得稅費(fèi)用 1 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 125 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤 1 125 貸：所得稅費(fèi)用 1 125,3、計(jì)算全年凈利潤,本年利潤,12月月初余額74 705,本月發(fā)生額 108 718.50 1 125,發(fā)生額合計(jì) 113 218.50,年末余額： 78 080 （全年凈利潤）,發(fā)生額合計(jì)109 843.50,本月發(fā)生額 113 218.50,三.利潤的分配程序,1、彌補(bǔ)以前年度虧損 用利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，在發(fā)生虧損后的5年內(nèi)可用稅前利潤彌

52、補(bǔ)，5年后用稅后凈利潤彌補(bǔ)。 2、提取盈余公積金 一般按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按公司章程或股東大會確定的比例提取任意盈余公積。當(dāng)企業(yè)的法定盈余公積超過其資本金總額的50時(shí)，可不再提取。盈余公積主要用于企業(yè)彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。 3、向投資者分配利潤或股利,思考：盈余公積補(bǔ)虧和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理怎么做？,四、利潤分配的核算,(一)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：“利潤分配”賬戶 用途：專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶,利潤分配,本期發(fā)生額：已分配利潤數(shù),年末余額:累計(jì)未分配利潤,按利潤分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,年初余額：以前年度未分配利潤 本期發(fā)生額：當(dāng)年轉(zhuǎn)入的凈利潤,“利潤分配”賬

53、戶的明細(xì)賬包括： 利潤分配未分配利潤 提取盈余公積 應(yīng)付股利（利潤） （二）利潤分配的賬務(wù)處理過程： 1、年末，將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”，表示可供分配利潤的增加。 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤,2、提取盈余公積 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 3、計(jì)提應(yīng)付股利（利潤） 借：利潤分配應(yīng)付股利(利潤) 貸：應(yīng)付股利（利潤） 4、結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)賬余額至“利潤分配未分配利潤”賬戶，表示未分配利潤減少。結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”其他明細(xì)賬沒有余額。 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應(yīng)付股利（利潤）,(二)利潤分配的案

54、例分析 例20 依例19的資料,根據(jù)中盛公司2008年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤78 080元，假設(shè)“利潤分配”賬戶沒有年初余額，年末按下列要求核算: 1、將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配” 2、按凈利的10%提取法定盈余公積金，5%提取任意盈余公積金； 3、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利； 4、進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算年末未分配利潤。,1、年終把實(shí)現(xiàn)的凈利潤78 080元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶. 借：本年利潤 78 080 貸：利潤分配未分配利潤 78 080,2、按凈利的10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。 借：利潤分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余公積 7 808 任意盈余公積 3 904,3、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利39 040元。 借：利潤分配應(yīng)付股利 39 040 貸：應(yīng)付股利 39 040,4、進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算年末未分配利潤 年終把除“利潤分配