第四章-交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn).ppt

1、第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),金融工具：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。,基本金融工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資等,衍生(金融)工具 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠(yuǎn)期 凈額結(jié)算的商品期貨等,金融工具,甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)）,（金融資產(chǎn)）,股權(quán)投資,發(fā)行公司普通股,（權(quán)益工具）,金融資產(chǎn)的定義與分類,金融資產(chǎn)的內(nèi)容： 庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等

2、分類： 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)的分類,金融資產(chǎn)的計(jì)量,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 判斷標(biāo)準(zhǔn)： 滿足下列條件之一： 1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出 售或回購； 2、有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利模式 進(jìn)行管理的可辨認(rèn)金融工具投資組合中的一 部分； 3、屬于衍生金融工具。,（一）交易性金融資產(chǎn),例外： 不能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的衍生工具 （1）被指定為有效套期工具的衍生工具 （2）屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 （3）與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資

3、掛鉤并須 通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具,（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),判斷標(biāo)準(zhǔn)： 滿足下列條件之一： 1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。,（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),例外： 在活躍交易市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 活躍市場是指同時(shí)具有下列特征的市場： （1）市場內(nèi)

4、交易的對象具有同質(zhì)性； （2）可以隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方； （3）市場價(jià)格信息是公開的。,二、會(huì)計(jì)處理,（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí) 借:交易性金融資產(chǎn)-成本 (按公允價(jià)值) 投資收益 (按發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 （已宣告尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利和利息） 貸:銀行存款 (按實(shí)際支付的金額) 注意： 交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 back,二、會(huì)計(jì)處理,（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分次付息的債券利息 宣告發(fā)放日： 借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸:投資收益 實(shí)際收到日： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 back,二、會(huì)計(jì)處理,（三）期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表

5、日： 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) back,二、會(huì)計(jì)處理,（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) 借:銀行存款 (應(yīng)按實(shí)際收到的金額) 貸或借:投資收益 （處置損益） 借或貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 （處置交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）,練習(xí),某股份有限公司于2007年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為1100萬元，其中包含已到付

6、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。 要求：作取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。,練習(xí),借：交易性金融資產(chǎn)成本1050 應(yīng)收利息 50 投資收益 5貸：銀行存款 1105,二、會(huì)計(jì)處理,例: 2006年1月1日, 購入債券：面值100萬元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103萬元（含已宣告發(fā)放利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。 2006年1月1日： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 100 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105,二、會(huì)計(jì)處理,2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 2006年12月31日，債券公允價(jià)值

7、為110萬元 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 “公允價(jià)值變動(dòng)損益” 年末轉(zhuǎn)“本年利潤” 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：本年利潤 10,二、會(huì)計(jì)處理,計(jì)息： 借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 3 2007年1月5日，收到2006年利息3萬元 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3,二、會(huì)計(jì)處理,2007年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120萬元） 借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 100 -公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 20,會(huì)計(jì)核算,練習(xí),甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2008年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：

8、（1）2007年1月1日，甲公司從證券市場以銀行存款1000萬元（含相關(guān)稅費(fèi)2萬元）購入A上市公司（以下簡稱A公司）當(dāng)日發(fā)行的一次還本、分期付息3年期公司債券，該公司債券面值1020萬元，票面年利率為5，每年付息一次，從2008年起每年1月5日支付上一年度的債券利息。甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以賺取債券差價(jià)為目的，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)分錄,練習(xí),（2）2007年4月1日，甲公司從證券市場以銀行存款購入B上市公司（以下簡稱B公司）的股票80000股，每股買入價(jià)為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)7200元。甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)近期內(nèi)如有收益準(zhǔn)備出售，將其劃分為交

9、易性金融資產(chǎn). 分錄 （3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。 分錄,練習(xí),（4）2007年6月30日，A公司債券的公允價(jià)值為1040萬元（不含利息）；B公司股票的每股市價(jià)下跌至16元。分錄 （5）2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，實(shí)得價(jià)款104萬元。分錄 （6）2007年10月15日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。分錄 （7）2007年10月30日，甲公司收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。 分錄,練習(xí),（8）2007年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1060萬元（不含利息）；B公司的股票市價(jià)為17元。分錄 （9）2008年1月4日，甲公司全部轉(zhuǎn)

10、讓所持有的A公司債券，取得價(jià)款為1121萬元。分錄 假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）,練習(xí),（1）借：交易性金融資產(chǎn)成本998 投資收益2貸：銀行存款 1000 back （2）借：交易性金融資產(chǎn)成本 140 投資收益 0.72 應(yīng)收股利 4貸：銀行存款 144.72 back （3）借：銀行存款 4貸：應(yīng)收股利4 back,練習(xí),（4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （1040998） 42 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 42 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （128140） 12

11、 back （5）借：銀行存款 104 投資收益 1 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 9 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 105 公允價(jià)值變動(dòng)損益 9 back,練習(xí),（6）借：應(yīng)收股利 0.2 貸：投資收益 0.2 back （7）借：銀行存款 0.2貸：應(yīng)收股利 0.2 back （8）借：應(yīng)收利息 51 貸：投資收益 51 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （10601040） 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （3432）2 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 back,練習(xí),（9）借：銀行存款 1121 公允價(jià)值變動(dòng)損益 62 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 998 公允價(jià)值變動(dòng) 6

12、2 應(yīng)收利息 51 投資收益 72 back,第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)概述 定義：初始確認(rèn)時(shí)即被指定的可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （2）持有至到期投資 （3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn),二、會(huì)計(jì)處理,（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 1、股票投資 借:可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （已宣告現(xiàn)金股利） 貸:銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)） 收到股利： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 比較：,二、會(huì)計(jì)處理,2、債券投資 借:可供出售金融資產(chǎn)-成本 （面值） 可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（未到期

13、利息） （應(yīng)收利息） （已到期利息） 貸:銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 （差額） 收到利息： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 比較：,二、會(huì)計(jì)處理,（二）持有期間的收益 1、債券 借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)收利息 （票面利息） 貸：投資收益 （實(shí)際利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 （差額） 收到分期付息的利息： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 比較：,二、會(huì)計(jì)處理,2、股票 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 比較：,二、會(huì)計(jì)處理,（三）公允價(jià)值變動(dòng)的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允

14、價(jià)值高于其賬面余額的差額 借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 注意：與以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的區(qū)別 比較：,二、會(huì)計(jì)處理,（四）減值 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積-其他資本公積 （原計(jì)入資本公積的累積損失金額） 貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) （差額） 比較：,二、會(huì)計(jì)處理,對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失， 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減

15、值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資） 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積,二、會(huì)計(jì)處理,（五）出售 借:銀行存款 (按實(shí)際收到的金額) 貸或借:投資收益 (差額) 貸:可供出售金融資產(chǎn) (按賬面余額) 借或貸：資本公積其他資本公積,二、會(huì)計(jì)處理,（六）重分類 借:可供出售金融資產(chǎn) (公允價(jià)值) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資 借或貸:資本公積其他資本公積,二、會(huì)計(jì)處理,【例4】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票100萬股,每股市價(jià)15元,手續(xù)費(fèi)3萬元,初始確認(rèn)時(shí)該股票劃

16、分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至2006年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。 2007年2月1日,乙公司將該股票售出,售價(jià)為每股13元,另支付交易費(fèi)用1.3萬元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務(wù)處理如下:,二、會(huì)計(jì)處理,(1)2006年7 月13日,購入股票 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 貸:銀行存款 1503 (2)2006年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 97 貸:資本公積其他資本公積 97,二、會(huì)計(jì)處理,(3)2007年2月1日,出售股票 借:銀行存款 1298.7 資本公積其他資本公積 97 投資收益 204.3 貸：可供出售金

17、融資產(chǎn)成本 1503 -公允價(jià)值變動(dòng) 97,二、會(huì)計(jì)處理,例5、2007年1月1日,甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028. 244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1000元,票面年利率為4%,實(shí)際利率為3%,利息每年末支付,本金到期支付,甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日,該債券的市場價(jià)格為1000.094元假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響,甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下:,二、會(huì)計(jì)處理,（1） 2007年1月1日，購入債券 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調(diào)整 28.244 貸:銀行存款 1028.244 (2)2007年12月31日，收

18、到債券利息 實(shí)際利息 = 1028. 244 *3% = 30. 84732 30.85(元),二、會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收利息 = 10004% = 40元 年末攤余成本 = 1028.244 + 30.85 40 =1019.094 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 30.85 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 9.15 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40,二、會(huì)計(jì)處理,（3）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積-其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 19,會(huì)計(jì)核算,二、會(huì)計(jì)處理,例6、2007年5月6日，甲公司支付價(jià)款101.6萬元（含交易費(fèi)用0.1萬元和已宣告發(fā)

19、放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2007年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。 2007年6月30日，該股票每股市價(jià)為5.2元。,二、會(huì)計(jì)處理,2007年12月31日，甲公司仍然持有該股票；當(dāng)日該股票市價(jià)為每股5元。 2008年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元 2008年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2008年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。,二、會(huì)計(jì)處理,（1）2007年5月6日,購入股票 借:應(yīng)收股利 15 可供出售金融資產(chǎn)成本 100

20、1 貸:銀行存款 10016 （2）2007年5月10日,收到現(xiàn)金股利 借:銀行存款 15 貸:應(yīng)收股利 15,二、會(huì)計(jì)處理,(3)2007年6月30日,確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng) 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 39 貸:資本公積其他資本公積 39 (4)2007年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借:資本公積其他資本公積 40 貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40,二、會(huì)計(jì)處理,(5)2008年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利 20 貸:投資收益 20 (6) 2008年5月13日，收到現(xiàn)金股利 借:銀行存款 20 貸:應(yīng)收股利 20,二、會(huì)計(jì)處理,2008年5月20日出售股票 借:銀行存款 980 投資收益 21 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 1001 資本公積其他資本公積 1,二、會(huì)計(jì)處理,假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且2007年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理: (1)2007年5月6日,購入股票 借:應(yīng)收股利 15 交易性金融資產(chǎn)成本 100 投資收益 1 貸:銀行存款 1016,二、會(huì)計(jì)處理,(2) 2007年5月10日收到現(xiàn)金股利 借