第六章 對(duì)外投資的核算.ppt

1、第六章 對(duì)外投資,投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)的概念 指以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) 按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始成本入賬。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用等計(jì)入投資收益。已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。,三、交易性金融資產(chǎn)損益的確認(rèn) 持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息、處置時(shí)所獲得的收入與其賬面價(jià)值或賬面余額的差額作為投資損益。,四、交易性金融

2、資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn) 設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬。,“應(yīng)收股利”：應(yīng)收股權(quán)投資的現(xiàn)金股利。 “應(yīng)收利息”：應(yīng)收債券投資的利息。 “投資收益”：取得的投資收益或發(fā)生的損失。,1、購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)成本 借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收利息 借：投資收益 貸：其他貨幣資金 2、期末 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或相反。,3、出售 借：其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資收益 同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益,例 2007年1月1日購(gòu)入的2006年1月1日發(fā)行的票面利率4的 債券1040000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4000

3、0元）。發(fā)生交易費(fèi)用20000元。6月30日該債券公允價(jià)值1150000元。12月31日該債券公允價(jià)值1100000元。2008年3月31日出售該債券，取得價(jià)款1170000。該債券面值1000000元，每年付息一次。,1、購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 借：應(yīng)收利息 40000 借：投資收益 20000 貸：其他貨幣資金 1060000 2、6月30日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000,3、12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000 4、2008年3月31日 借：應(yīng)收利息 40000

4、 貸：投資收益 40000 借：其他貨幣資金 1170000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價(jià)值變動(dòng)100000 貸：投資收益 70000,同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000,第二節(jié) 持有至到期投資,一、持有至到期投資的概念 指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 二、持有至到期投資的確認(rèn) 按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。,三、持有至到期投資的核算 “持有至到期投資”：借方反映取得的持有至到期投資，貸方反映出售或

5、到期時(shí)沖減的持有至到期投資，期末借方余額反映持有至到期投資的實(shí)有數(shù)。 按類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。,（一）面值購(gòu)入 1、購(gòu)入 借：持有至到期投資成本 借：應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金 2、期末 一次還本付息 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 分次還本付息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益,3、到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 投資收益,（二）溢價(jià)購(gòu)入 1、購(gòu)入 借：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：其他貨幣資金 2、期末計(jì)提利息和溢價(jià)攤銷 （1）直線法 當(dāng)期投資收益=應(yīng)計(jì)利息溢折價(jià) 每期攤銷額=溢折價(jià)/債券期限 應(yīng)計(jì)

6、利息=票面金額票面利率,（2）實(shí)際利率法 當(dāng)期投資收益=債券期初賬面價(jià)值實(shí)際利率 每期攤銷額=應(yīng)計(jì)利息當(dāng)期投資收益 應(yīng)計(jì)利息=票面金額票面利率 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息) 借：應(yīng)收利息(分次付息) 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益,（三) 折價(jià)購(gòu)入 1、購(gòu)入 借：持有至到期投資成本 貸：其他貨幣資金 持有至到期投資利息調(diào)整 2、期末計(jì)提利息和折價(jià)攤銷 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 借：應(yīng)收利息 借: 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益,四、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資價(jià)值以后又恢復(fù)在原已提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)作相反分

7、錄。,第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)的概念 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，包括可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。,二、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn) 按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。,三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 “可供出售金融資產(chǎn)” 按可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”科目進(jìn)行明細(xì)核算。,1、可供出售金融資產(chǎn)債券投資 購(gòu)入: 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 借：應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金

8、 差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整” 。,期末: 借：應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整” 。 出售： 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 差額貸記或借記“投資收益”科目。,2、可供出售金融資產(chǎn)股票投資 購(gòu)入: 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 期末: 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,出售： 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積其他資本公積 投資收益,四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 借：資產(chǎn)

9、減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),例 2005年5月1日以每股14.8元購(gòu)入2000000股票，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2005年12月31日，該股票價(jià)格為13元。2006年12月31日由于該公司財(cái)務(wù)危機(jī)股價(jià)繼續(xù)下跌為6元，認(rèn)定為減值。,借：可供出售金融資產(chǎn)成本 29600000 貸：銀行存款 29600000 借：資本公積其他資本公積 3600000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3600000 借：資產(chǎn)減值損失 17600000 貸：資本公積其他資本公積 3600000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 14000000,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的種類

10、(一)企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。,第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資,1. 同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 同一方：母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 特點(diǎn)： 不屬于交易，屬資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 交易作價(jià)往往不公允,2.非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。 特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理,(二)非合并形成

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資者投入的取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以債務(wù)重組、非貨幣性交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 成本法： 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位為其子公司，采用成本法核算，但編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不

12、具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。,長(zhǎng)期股權(quán)投資,購(gòu)入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 收到股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 出售 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,注意： 投資企業(yè)收到被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于投資前累積利潤(rùn)分配的部分沖減投資成本，屬于投資后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)分配的部分確認(rèn)為投資收益。,例 企業(yè)于2001年1 月1 日以760萬(wàn)元購(gòu)入A公司15股份。A公司4月5日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，2002年宣告分派現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。 （1

13、） 2001年投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 760萬(wàn) 貸：其他貨幣資金 760萬(wàn) （2）4月5日宣告分派現(xiàn)金股利 200萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司 30萬(wàn),（3）2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)，分派現(xiàn)金股利250萬(wàn) 借：應(yīng)收股利-A公司 37.5萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司 22.5萬(wàn) 貸：投資收益 60萬(wàn) 應(yīng)沖減的成本 =（450萬(wàn)-400萬(wàn)）15% - 30萬(wàn)= -22.5萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)的收益=250萬(wàn) 15%-(-22.5萬(wàn))=60萬(wàn),2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)，如果分派現(xiàn)金股利450萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 67.5萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司 7.5萬(wàn) 貸：投資收益 60萬(wàn) 應(yīng)

14、沖減的成本 =（650萬(wàn)-400萬(wàn)）15%-30萬(wàn)=7.5萬(wàn) 應(yīng)確認(rèn)的收益= 450萬(wàn)15% - 7.5=60萬(wàn),.權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 設(shè)下列明細(xì)： 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng),（1）購(gòu)入 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)將差額部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他貨幣資金 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他貨幣資金 貸：營(yíng)業(yè)外收入,

15、（2）投資損益的確認(rèn) 被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為投資收益；反之，相反。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按持股比例計(jì)算的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并作為資本公積。,注意：投資損益確認(rèn)時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。如以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額

16、或攤銷額，相對(duì)于被投資單位按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。,某企業(yè)2007.1.1取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)。 固定資產(chǎn)賬面600萬(wàn)，公允1200萬(wàn)，使用年限 10年，年末利潤(rùn)500萬(wàn)。 調(diào)整利潤(rùn)50060440萬(wàn) 投資收益44030132,存在下列情況除外： （1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； （2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??； （3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。,被投資企業(yè)盈利或虧損 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 借

17、：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,例 某企業(yè)2000年1月1日以36萬(wàn)元購(gòu)入B公司50的股份。投資時(shí)B公司所有者權(quán)益72萬(wàn)元。年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5萬(wàn)元。2001年2月20日B公司宣告分派利潤(rùn)2萬(wàn)元，年末發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元。2002年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元。 （1）應(yīng)享有B所有者權(quán)益=72萬(wàn)50%=36萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 36萬(wàn) 貸：銀行存款 36萬(wàn) （2）2000年末B盈利 ，5萬(wàn)50%=2.5萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2.5 萬(wàn) 貸：投資收益 2.5萬(wàn) （3）2001年2月B分派利潤(rùn) ，2萬(wàn)50%=1萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 1 萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1萬(wàn),長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）2001年末B虧損，80萬(wàn)50%=40萬(wàn) 借：投資收益 37.5 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 37.5 （5）2002年末B盈利， 20萬(wàn)50% - 2.5 =7.5 萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 7.5 貸：投資收益 7.5,成本法 1、購(gòu)入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 2、收到股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、出售 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,權(quán)益法 1