IPO專項報告之關(guān)于落實證監(jiān)會公告[2012]14號文相關(guān)要求的說明

1、xxx股份有限公司abc公司xxx股份有限公司關(guān)于落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求的說明zz核字2014xxx號zz會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)xx certified public accountants（special general partnership）xxx股份有限公司關(guān)于落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求的說明目 錄頁 次一、關(guān)于落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求的說明1-xx關(guān)于落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求的說明zz核字2014 號提示：執(zhí)業(yè)人員可以在同一份反饋意見回復(fù)文件中就落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求和其他同次反饋意見一并說明（以下簡稱出具

2、同一報告），除非發(fā)行審核部門要求就落實意見相關(guān)要求的情況單獨出具文件（以下簡稱出具不同文件）。如果出具同一文件，關(guān)于落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求涉及的問題已經(jīng)在其他反饋事項回復(fù)中說明的，可以直接索引至其他反饋事項相關(guān)段落；如果出具不同文件，或者雖然出具同一文件但關(guān)于落實證監(jiān)會公告201214號文相關(guān)要求涉及的問題已經(jīng)在前次反饋意見回復(fù)中說明的，可進行扼要說明后索引至反饋意見回復(fù)的相關(guān)段落。中國證券監(jiān)督管理委員會：由公司轉(zhuǎn)來的中國證監(jiān)會行政許可項目審查/審查次反饋意見通知書（號，以下簡稱反饋意見）奉悉。其中第條意見為：“請保薦機構(gòu)和申報會計師說明落實關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財

3、務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見（證監(jiān)會公告201214號）相關(guān)要求的具體情況?！弊鳛閤xx股份有限公司（以下簡稱abc公司）申請首次公開發(fā)行股票并上市的申報會計師，現(xiàn)將我們落實證監(jiān)會公告201214號文中關(guān)于對會計師事務(wù)所要求的相關(guān)情況匯報如下。 提示：如果出具同一文件，則刪除上段內(nèi)容，并相應(yīng)修改下列內(nèi)容的標(biāo)題層次。一、會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴格按照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告、審核報告或其他鑒證報告。會計師事務(wù)所應(yīng)進一步完善質(zhì)量控制制度，加強內(nèi)部管理。會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)有效實施項目質(zhì)量控制復(fù)核程序，保持獨立性，不得代替發(fā)行人從事具體的會計處理業(yè)務(wù)或財務(wù)報告編制工作。為保

4、證嚴格按照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具各類鑒證報告，本所主要采取了如下措施：(一)及時跟進執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的新變化針對2011年修訂、2012年1月1日開始施行的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（財會201021號），本所相應(yīng)修訂了各項執(zhí)業(yè)規(guī)程，由風(fēng)險管控與技術(shù)支持部通過內(nèi)網(wǎng)下發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員，并通過適當(dāng)?shù)膬?nèi)部培訓(xùn)，以確保執(zhí)業(yè)人員知曉并掌握本所修訂后各項執(zhí)業(yè)規(guī)程的主要變化。(二)制定并嚴格執(zhí)行相關(guān)質(zhì)量控制制度根據(jù)zz會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制基本制度的相關(guān)規(guī)定，針對ipo申報企業(yè)，需要實施現(xiàn)場負責(zé)經(jīng)理復(fù)核、項目簽字合伙人復(fù)核、風(fēng)險管理部審核經(jīng)理復(fù)核、風(fēng)險管理合伙人復(fù)核簽發(fā)四級復(fù)核程序。在對abc公司審計過程中，我

5、們嚴格遵循了本所的上述質(zhì)量控制制度。(三)保持應(yīng)有的獨立性為在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的獨立性，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的中國注冊會計師職業(yè)道德守則（會協(xié)200957號），本所制定了員工職業(yè)道德規(guī)范，指定風(fēng)險管理部為職業(yè)道德支持部門，指定風(fēng)險與技術(shù)執(zhí)行合伙人為本所職業(yè)道德規(guī)范實施總負責(zé)人，風(fēng)險管理合伙人和各業(yè)務(wù)單元（含總部事業(yè)部、深圳上海管理總部、各分支機構(gòu)）為職業(yè)道德規(guī)范實施的責(zé)任人。要求定期在事務(wù)所和員工兩個層面，對獨立性進行調(diào)查，并完成相應(yīng)的調(diào)查問卷，對于存在的可能損害獨立性的事項，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。此外，在承接具體項目時，亦要求對事務(wù)所和項目組成員的獨立性進行調(diào)查。我們在執(zhí)行對abc公司

6、業(yè)務(wù)時，均嚴格按照本所相關(guān)制度進行了獨立性方面的調(diào)查，以確保本所和全體項目組成員保持了應(yīng)有的獨立性。二、發(fā)行人應(yīng)建立健全財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，合理保證財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率和效果(一)會計師事務(wù)所應(yīng)對審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責(zé)進行盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。提示：執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)實際情況參照下列格式進行說明。針對abc公司審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責(zé)情況，我們主要實施了如下程序：1.獲取了abc公司審計委員會和內(nèi)部審計部門的工作職責(zé)和范圍方面的制度，包括（說明具體的制度）；2.針對制度規(guī)定的審計委員會和內(nèi)部審計部門的工作職責(zé)，實施了相應(yīng)的測試，

7、尤其是對于審計委員會是否主動了解內(nèi)部審計部門的工作動態(tài)、對內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷是否及時協(xié)調(diào)并向董事會報告、對abc公司聘請的審計機構(gòu)的獨立性是否進行審查并就其獨立性發(fā)表意見等工作職責(zé)予以了重點關(guān)注；3.獲取abc公司審計委員會關(guān)于其已切實履行職責(zé)的聲明書，以及管理層關(guān)于內(nèi)部審計部門已切實履行職責(zé)的聲明書。（適用內(nèi)部審計部門隸屬于管理層的情況）獲取abc公司審計委員會關(guān)于其自身及下屬內(nèi)部審計部門已切實履行職責(zé)的聲明書。（適用內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會的情況）我們已將實施上述程序的過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為a

8、bc公司審計委員會及內(nèi)部審計部門切實履行了相應(yīng)的職責(zé)。提示：若審計委員會及內(nèi)部審計部門未能履行職責(zé)，建議描述具體情況及改進措施。(二)會計師事務(wù)所應(yīng)重點關(guān)注銷售客戶的真實性，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時性，關(guān)注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價格明顯異常的大額資金流動，核查發(fā)行人是否存在通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達到貨款回收的情況。會計師事務(wù)所對銷售交易中存在的異常情況應(yīng)保持職業(yè)敏感性。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，我們在整個審計過程中始終保持職業(yè)懷疑，在風(fēng)險評估階段將收入確認假定為存在舞弊風(fēng)險，并在后續(xù)審計工作中實施特別審計程序以應(yīng)對這一特別風(fēng)險。提示：

9、應(yīng)如實、詳細說明針對收入和回款真實性實施的特別程序。1. 針對銷售真實性，我們主要實施了下列審計程序：(1) 了解abc公司與重要客戶的業(yè)務(wù)來往情況； (2) 調(diào)閱重要客戶工商信息，以了解該等客戶的基本信息； (3) 對abc公司重要客戶進行實地走訪，與客戶相關(guān)人員進行訪談；(4) 根據(jù)了解到信息，判斷重要客戶向公司采購的商業(yè)邏輯是否合理，以及采購規(guī)模是否與其自身經(jīng)營規(guī)模相匹配；(5) 對重要客戶的銷售額實施函證程序；(6) 獲取abc公司管理層關(guān)于銷售真實性的書面聲明。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為公司重要客戶所購產(chǎn)品具有合理用途，客戶采購規(guī)模與其自身

10、經(jīng)營規(guī)模相匹配，銷售是真實的。2. 針對回款真實性，我們主要實施了下列程序：(1) 測試重要客戶的貨款回收記錄，抽取部分收款回單，核對回款單位與銷售客戶的名稱是否一致；同時與銷售合同等進行核對，檢查是否在信用期內(nèi)收回貨款；(2) 檢查銀行存款日記賬，并抽取abc公司銀行基本戶和一般戶個月的銀行對賬單，檢查是否存在與業(yè)務(wù)不相關(guān)的大額資金流動；(3) 對價格明顯異常的交易，判斷商業(yè)邏輯的合理性，并檢查與該項交易相關(guān)的資金流向。(4) 獲取abc公司管理層關(guān)于回款真實性的書面聲明。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為公司的貨款回收是真實的，不存在與主要客戶的業(yè)務(wù)不相

11、關(guān)或交易價格明顯異常的大額資金流動，不存在主要客戶通過第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達到貨款回收情況。 (三)會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實措施予以整改。我們檢查了公司銀行存款明細賬、收款付款銀行回單、銀行對賬單、往來款明細賬、公司資金管理制度及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部管理制度，并獲取了公司管理層聲明。報告期內(nèi)，公司不存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來等情況。提示：若報告期內(nèi)，公司存在與控股股

12、東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來情況，應(yīng)描述公司采取的切實措施及整改情況。1. 報告期內(nèi)，公司與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金情況如下：(1) 占用控股股東或?qū)嶋H控制人資金情況1) 2009年度 單位：人民幣萬元控股股東或?qū)嶋H控制人期初余額本期占用本期歸還期末余額本期資金占用利息(2) 控股股東或?qū)嶋H控制人占用公司資金情況1) 2009年度單位：人民幣萬元控股股東或?qū)嶋H控制人期初余額本期占用本期歸還期末余額本期資金占用利息對于公司與控股股東或?qū)嶋H控制人相互占用資金，公司已按照合同約定/參照市場利率進行了資金使用費的結(jié)算。除上述情

13、況外，公司不存在其他與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金的情況。針對上述情況，公司采取了如下整改措施：(1) 制定并嚴格執(zhí)行制度；(2) 在采取整改措施后，自201年月后，公司與控股股東或?qū)嶋H控制人已不再發(fā)生相互占用資金情況。2. 報告期內(nèi)，公司利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來情況如下：(1) 2009年度 單位：人民幣萬元賬戶所有人開戶行賬號期初余額本期增加本期減少期末余額公司利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來的主要原因為：提示：應(yīng)簡要說明公司利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)款項往來的主要原因除上述

14、情況外，公司不存在其他利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來的情況。針對上述情況，公司采取了如下整改措施：(1) 制定并嚴格執(zhí)行制度；(2) 在采取整改措施后，自201年月后，公司已不存在利用員工賬戶或其他個人賬戶進行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項往來的情況。(四)會計師事務(wù)所在實施內(nèi)部控制審計工作的過程中應(yīng)評價發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，測試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意見。我們對abc公司與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性實施了鑒證工作，對于在審計工作中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度進行了評價，并出具了xxx股份有限公司內(nèi)部控制鑒證

15、報告(zz咨201xxx號)，我們認為，abc公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)規(guī)定于201年月日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。提示：若公司財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，建議詳細描述，并描述整改措施和整改結(jié)果，評價內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度。三、發(fā)行人及相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)確保財務(wù)信息披露真實、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營情況會計師事務(wù)所在出具審計報告時應(yīng)認真分析公司經(jīng)營的總體情況，將財務(wù)信息與非財務(wù)信息進行相互印證，判斷發(fā)行人財務(wù)信息披露是否真實、準(zhǔn)確、完整地反映其經(jīng)營情況。提示：根據(jù)公司經(jīng)營的總體情況，描述財務(wù)信息與非財務(wù)信息的相互印證情況。如公司產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、能源消耗記錄與產(chǎn)品入庫等

16、數(shù)據(jù)的核對；產(chǎn)量的增長與能源消耗的增長、主要原材來采購及消耗量的增長是否匹配；公司原材料采購價格與產(chǎn)品銷售價格變動情況與行業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)品的市場價格走勢是否一致；各財務(wù)指標(biāo)與可比上市公司或主要競爭對手對比情況、公司業(yè)績增長與行業(yè)趨勢是否吻合等。綜上所述，我們在出具審計報告時已認真分析abc公司經(jīng)營的總體情況，abc公司財務(wù)信息與非財務(wù)信息可以相互印證。我們已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取了合理保證。我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司報告期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，abc公司的財務(wù)信息

17、已真實、準(zhǔn)確、完整的反映了其在報告期內(nèi)的經(jīng)營情況。四、相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長情況和異常交易，防范操縱利潤(一) 如發(fā)行人營業(yè)收入和凈利潤在申報期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動或申報期內(nèi)營業(yè)毛利或凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度，會計師事務(wù)所應(yīng)對上述事項發(fā)表核查意見，并督促發(fā)行人在招股說明書中作補充披露。報告期內(nèi)abc公司的主要財務(wù)數(shù)據(jù)如下表： 單位：人民幣萬元項 目2012年1- 月2011年度2010年度2009年度金額增幅金額增幅金額增幅金額營業(yè)收入營業(yè)毛利凈利潤提示：分析申報期內(nèi)營業(yè)收入及凈利潤波動的原因及營業(yè)毛利或凈利潤的增長幅度高于營業(yè)收入的增長幅度的原因。abc公

18、司已在招股說明書中披露營業(yè)收入和凈利潤在申報期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動或申報期內(nèi)營業(yè)毛利或凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度的原因。針對abc公司上述原因分析，我們主要實施了如下程序：提示：執(zhí)業(yè)人員應(yīng)針對原因分析，根據(jù)實際情況實施有效審計程序，以證實原因分析的合理性。例如，管理層可能將營業(yè)收入增長歸結(jié)于市場需求旺盛，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該獲取市場需求持續(xù)增長的相關(guān)佐證資料；再如，管理層可能將營業(yè)收入增長歸結(jié)于銷售力度加強，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該獲取銷售力度是否加強方面的資料（如銷售激勵政策變動、銷售費用增長等）。1. 獲取abc公司管理層關(guān)于報告期內(nèi)營業(yè)收入、營業(yè)毛利和凈利潤增長真實、合理的書面聲明；2.

19、3. 根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為abc公司管理層在其招股說明書中已如實披露營業(yè)收入和凈利潤在申報期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動或申報期內(nèi)營業(yè)毛利或凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度的原因，報告期內(nèi)營業(yè)收入、營業(yè)毛利和凈利潤增長真實、合理。(二) 如發(fā)行人申報期內(nèi)存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、交易價格明顯偏離正常市場價格、交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途的交易，會計師事務(wù)所應(yīng)對上述交易進行核查，關(guān)注上述交易的真實性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人

20、對上述交易情況在招股說明書中作詳細披露。我們檢查了abc公司主要銷售合同、營業(yè)收入和營業(yè)成本明細賬、及期間費用明細賬，獲取了abc公司管理層的書面聲明。據(jù)此，我們認為，abc公司報告期內(nèi)不存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實物形態(tài)、交易價格明顯偏離正常交易價格、交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途的大額交易。提示：若公司報告期內(nèi)存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實物形態(tài)、交易價格明顯偏離正常交易價格、交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途的交易，應(yīng)就大額交易按照如下層次逐項進行說明：（1）交易基本情況；（2）交易發(fā)生的商業(yè)理由；（3）定價依據(jù)；（4）會計處理的適當(dāng)性；（5）是否作為非經(jīng)常性損益的依據(jù)；（

21、6）管理層就交易真實性和公允性提供的書面聲明；(6) 我們的結(jié)論。我們檢查了abc公司主要銷售合同、營業(yè)收入和營業(yè)成本明細賬、及期間費用明細賬，abc公司在報告期內(nèi)存在如下交易。1. 異常的交易2. 偶發(fā)交易3. 交易標(biāo)的不具有實務(wù)形態(tài)的交易4. 交易價格明顯偏離正常交易價格的交易5. 交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途的交易abc公司已在招股說明書中對上述交易進行了詳細披露。除上述交易外，abc公司報告期內(nèi)不存在其他異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實物形態(tài)、交易價格明顯偏離正常交易價格、交易標(biāo)的對交易對手而言不具有合理用途的大額交易。五、發(fā)行人及各中介機構(gòu)應(yīng)嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、上市公司信息披露

22、管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)方認定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易(一) 會計師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，不應(yīng)僅限于查閱書面資料，應(yīng)采取實地走訪，核對工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審計過程中我們主要實施了如下程序：1. 獲取公司管理層按企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露、上市公司信息披露管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方認定標(biāo)準(zhǔn)編制的關(guān)聯(lián)方清單；2. 獲取公司管理層關(guān)于上述清單真實性和完整性的書面聲明；3. 獲取公司前十名客戶和供應(yīng)商的工商資料，了解

23、該等公司的股東構(gòu)成、法定代表人、董事會構(gòu)成等情況，以判斷該等公司是否與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；4. 實地走訪公司前十名供應(yīng)商和客戶，了解該等公司的實際控制人的相關(guān)信息，并對該等公司的關(guān)鍵經(jīng)辦人員進行訪談，甄別該等公司的實際控制人與關(guān)鍵經(jīng)辦人員是否與公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為除 之外，abc公司主要客戶和供應(yīng)商及其實際控制人、關(guān)鍵經(jīng)辦人員與abc公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(二) 會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審計過程中，我們主要實施了如下

24、程序：1. 對與abc公司實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員（包括父母、子女、兄弟姐妹）進行了訪談，了解該等家庭成員的對外投資以及在其他企業(yè)擔(dān)任董事、監(jiān)事或高級管理人員的情況；2. 獲取上述家庭成員就其所述情況保證真實、完整的書面聲明；3. 獲取abc公司前十名客戶和供應(yīng)商的工商資料，了解股東構(gòu)成、法定代表人、董事會構(gòu)成等情況；4. 根據(jù)了解到的情況，檢查abc公司前十名客戶和供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）與上述家庭成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為，除xxxxx之外，abc公司與實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切

25、的家庭成員和主要客戶、供應(yīng)商不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(三) 會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)情況并核實該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露。abc公司不存在重要子公司少數(shù)股東（少數(shù)股東權(quán)益占abc公司報告期各期末合并凈資產(chǎn)10%以上的少數(shù)股東）。提示：如存在重要子公司少數(shù)股東，應(yīng)參照下列各式進行說明。abc公司重要子公司少數(shù)股東（少數(shù)股東權(quán)益占abc公司報告期各期末合并凈資產(chǎn)10%以上的少數(shù)股東）列示如下：少數(shù)股東名稱所投資的子公司名稱投資比例（%）少數(shù)股東權(quán)益2012年月末2011年末2010年末2009年末針對上述少數(shù)股東，我們主要實施了如下程序：1. 調(diào)閱上述少數(shù)股東的

26、工商信息，以了解其基本情況；2. 通過訪談、查閱投資協(xié)議等，了解上述少數(shù)股東投資上述子公司的商業(yè)目的；3. 獲取abc公司的客戶和供應(yīng)商清單，檢查上述少數(shù)股東是否屬于客戶或供應(yīng)商；4. 獲取abc公司管理層關(guān)于與該少數(shù)股東不存在其他利益關(guān)系的書面聲明；5. 獲取該少數(shù)股東關(guān)于與abc公司不存在其他利益關(guān)系的書面聲明。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為，除xxxxxxx外，上述少數(shù)股東與abc公司不存在其他利益關(guān)系。對于存在的其他利益關(guān)系，abc公司已在其招股說明書中予以披露。(四) 會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后

27、相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等。我們查閱了報告期內(nèi)abc公司已注銷及已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方工商資料，并檢查了報告期內(nèi)abc公司與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)化后的交易情況，走訪了已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方公司管理層，了解關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向，獲取了abc公司管理層關(guān)于與已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況及非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員去向的書面聲明。提示：根據(jù)公司具體情況描述核查結(jié)果。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書，我們認為，除xxxxxxxx之外，abc公司不存在異常的關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況。綜上，我們認為，abc公司已嚴格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、上市公司信息披露管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)

28、方認定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。六、發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟交易的實際情況，謹慎、合理地進行收入確認，相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認的真實性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性(一) 如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人原有的收入確認會計政策是否謹慎，對該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時損失是否由發(fā)行人承擔(dān)，并督促發(fā)行人結(jié)合實際交易情況進行合理的會計處理。abc公司產(chǎn)品銷售采取直銷模式，故不存在經(jīng)銷商和加盟商?；颍何覀儥z查了報告期內(nèi)abc公司經(jīng)銷商和加盟商清單，不存在頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況。提示：如果公司存在經(jīng)銷商或加盟商頻繁開

29、業(yè)和退出情況，應(yīng)說明原因，并根據(jù)證監(jiān)會公告201214號文的要求，對收入確認政策是否謹慎、對該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否恰當(dāng)、發(fā)生退貨或換貨時損失的承擔(dān)以及會計處理是否恰當(dāng)予以明確說明。(二) 發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應(yīng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟交易實質(zhì)和收入確認的影響，關(guān)注與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運用是否合規(guī)等；會計師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人上述收入確認及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。我們核查了abc公司銷售合同和訂單、合同執(zhí)行記錄的給你銷售業(yè)務(wù)相關(guān)資料，與公司相關(guān)人員討論了公司經(jīng)營模式，abc公司不存在特殊交易

30、模式或創(chuàng)新交易模式。提示：若公司存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，應(yīng)描述交易模式，相應(yīng)收入確認方法及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)等。(三) 相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對發(fā)行人毛利率變動的合理性進行核查。報告期內(nèi)，abc公司各產(chǎn)品毛利率變動情況如下：提示：建議從公司行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面分析公司毛利率變動的合理性。經(jīng)核查，我們認為abc公司毛利率的變動符合實際經(jīng)營情況，與行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格、產(chǎn)品成本要素等方面的變化情況基本一致。七、相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)對發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進行核查會計師事務(wù)所應(yīng)對發(fā)

31、行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地走訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。 我們以實地走訪、函證、調(diào)閱工商資料等方式核查了abc公司報告期內(nèi)xxxx客戶和xxxx供應(yīng)商的基本信息及與公司的業(yè)務(wù)往來情況，并將核查情況記錄在工作底稿中。八、發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤點制度，相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實性和存貨跌價準(zhǔn)備是否充分計提會計師事務(wù)所應(yīng)進行實地監(jiān)盤，在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)重點關(guān)注異地存放、盤點過程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實施監(jiān)盤程序確有困難，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮能否實施有效替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則會計師事務(wù)所應(yīng)考慮上述

32、情況對審計意見的影響。abc公司已建立了xxxxxx提示：根據(jù)公司具體情況描述公司的存貨盤點制度。我們獲取了abc公司管理層關(guān)于期末存貨真實性和存貨跌價準(zhǔn)備計提充分的書面聲明，并對abc公司期末存貨進行了實地監(jiān)盤，存貨數(shù)量賬實相符。對abc公司存放在異地，盤點過程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨，我們采取了以下措施：對實施監(jiān)盤程序確有困難的，我們采取了xxxxx等替代測試。提示：根據(jù)公司具體情況描述。根據(jù)我們實施上述主要程序獲取的審計證據(jù)，包括相關(guān)書面聲明，我們認為abc公司期末存貨真實。結(jié)合期末存貨盤點結(jié)果、公司業(yè)務(wù)模式、各產(chǎn)品毛利率和存貨周轉(zhuǎn)情況，以及獲取的相關(guān)書面聲明，我們認為報告

33、期各期期末存貨不存在減值情況。提示：若公司存在減值情況，建議描述計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法及其合理性。九、發(fā)行人及相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對發(fā)行人會計核算基礎(chǔ)的不利影響會計師事務(wù)所在審計過程中，應(yīng)關(guān)注發(fā)行人的原始憑證是否完整。審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。我們獲取了abc公司管理層關(guān)于現(xiàn)金收付交易的書面聲明，檢查了abc公司現(xiàn)金日記賬、采購和銷售合同相關(guān)條款，并根據(jù)abc公司所處行業(yè)特點進行了分析，abc公司原材料采購、產(chǎn)品銷售基本均采用銀行轉(zhuǎn)賬付款、承兌匯票、信用證等非現(xiàn)金收付形式，并開具相應(yīng)發(fā)票，abc公司不存在重大的現(xiàn)金收付交易。提示：若公司存在大額現(xiàn)金收支交易，根據(jù)具體情況描述，并說明