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1、第一章 總論,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ) 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則 第四節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素,目 錄,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法,以通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo),對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制,旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn),定 義,一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比有如下幾方面的特征:,1. 計(jì)量和傳送信息,主要目標(biāo),2. 財(cái)務(wù)報(bào)告,工作核心,3. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式,基本方法,4. 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,指導(dǎo),1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo) 從信息的性質(zhì)看,主要是反
2、映企業(yè)整體情況,并著重歷史信息。 從信息的使用者看,主要是外部使用者,包括投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾和政府部門等。 從信息的用途看,主要是利用信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則側(cè)重于規(guī)劃未來(lái),對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策,以及加強(qiáng)事中控制。,2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作核心 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),是以會(huì)計(jì)報(bào)表作為最終成果。會(huì)計(jì)信息最終是通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的核心。 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)而編制的通用會(huì)計(jì)報(bào)表,并把會(huì)計(jì)報(bào)表的編制放在最突出的地位。 管理會(huì)計(jì)并不把編制會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)做它的主要目標(biāo),只是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提
3、供有選擇的或特定的管理信息,其業(yè)績(jī)報(bào)告也不對(duì)外公開發(fā)表。,3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法 為了提供通用的會(huì)計(jì)報(bào)表,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要運(yùn)用較為成熟的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式也是歷史成本模式,其特點(diǎn)是: (1)會(huì)計(jì)反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng)。 (2)收入與費(fèi)用的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 (3)會(huì)計(jì)計(jì)量遵循歷史成本原則。,復(fù)式簿記系統(tǒng),核心,賬戶和復(fù)式記賬,形式,憑證和賬簿組織,步驟,序時(shí)記錄,分類記錄,試算平衡,調(diào)整分錄,對(duì)賬結(jié)賬,復(fù)習(xí),4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本原理和準(zhǔn)則,是組織會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)
4、范。 管理會(huì)計(jì)不必嚴(yán)格遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。,公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,組成,補(bǔ)充,二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo),是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,人們期望通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果,或者說(shuō)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決: 向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息? 提供什么樣的會(huì)計(jì)信息?,受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾,各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同,因此,許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo),我國(guó)就是其中之一。,受托責(zé)任觀,向資源所有者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(經(jīng)營(yíng)者)對(duì)受托資源的管理和使用情況,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行
5、情況,有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性,決策有用觀,向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息,滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,發(fā)展,我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。,受托責(zé)任觀,決策有用觀,雙重目標(biāo),我國(guó)目標(biāo),財(cái)政部:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 (2006),根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用 1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策 2.考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效 3.為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息 4.為企業(yè)經(jīng)
6、營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息,主要服務(wù)目標(biāo),進(jìn)行評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè),進(jìn)而做出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策,三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者 總的來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)信息需求來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫?,它們分別是會(huì)計(jì)信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。 會(huì)計(jì)信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個(gè)人和其他組織,但他們不參與該企業(yè)的日常管理。, 向企業(yè)外部的使用者提供的會(huì)計(jì)信息,絕大部分是屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”,對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要面向團(tuán)體,企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者包括: 董事長(zhǎng) 首席執(zhí)行官(CEO) 首席財(cái)務(wù)官(CFO) 副董事長(zhǎng)(主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等) 經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理,分廠經(jīng)理,分部經(jīng)理,生產(chǎn)線
7、主管 每位員工使用會(huì)計(jì)信息的具體目標(biāo)不同,但這些目標(biāo)都是旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù)。,四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 所有對(duì)決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。 1.可靠性 可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須是客觀的和可驗(yàn)證的。,可靠性,真實(shí)性,如實(shí)表達(dá),不加修飾,可核性,信息經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證,中立性,不偏不倚,不帶主觀成分,2.相關(guān)性 相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián),即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān),并具有影響決策的能力。 相關(guān)性的核心是對(duì)決策有用。 一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于兩個(gè)因素,即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值。,能幫助決策者對(duì)過去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè),預(yù)測(cè)價(jià)值,能有
8、助于決策者驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案,反饋價(jià)值,同時(shí)并存,相互影響,3.可理解性 可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能夠被使用者所理解,即會(huì)計(jì)信息必須清晰易懂。,可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。 可理解性不僅是信息的一種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,4.可比性 可比性是指一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與其他企業(yè)的同類會(huì)計(jì)信息盡量做到口徑一致,相互可比。 統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個(gè)因素,作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,它們從屬于可比性。,統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致,相互可比,統(tǒng)一性,慎重選用會(huì)計(jì)方法或原則,一旦選用,
9、不得任意變動(dòng),連貫性,比較同一企業(yè),不同時(shí)期,比較不同企業(yè),所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等,5.實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)”。 遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重,能夠保證會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),法律形式,二者統(tǒng)一,交易 事項(xiàng),二者分離,6. 重要性 重要性要求企業(yè)“在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。 之所以強(qiáng)調(diào)重要性,在很大程度上是考慮會(huì)計(jì)信息的效用和核算成本之間的比較。 重要性可以從質(zhì)
10、和量?jī)煞矫孢M(jìn)行判斷。 從性質(zhì)方面講,只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生就可能對(duì)決策有重大影響的,屬于具有重要性的事項(xiàng)。 從數(shù)量方面講,當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生達(dá)到總資產(chǎn)的一定比例(如5%)時(shí),一般認(rèn)為其具有重要性。,7.謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí),“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。,會(huì)計(jì)確認(rèn) 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上,會(huì)計(jì)計(jì)量 不得高估資產(chǎn)和利潤(rùn)的數(shù)額,會(huì)計(jì)報(bào)告 提供盡可能全面會(huì)計(jì)信息,特別是可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失,謹(jǐn) 慎 性,處理原則:應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失,但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。,8.及時(shí)性 所謂及時(shí)性是指信息在對(duì)用戶失效之前就提供給用戶
11、。 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或延后。 及時(shí)性在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:,及時(shí)收集,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證,及時(shí)處理,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告,及時(shí)傳遞,按照國(guó)家規(guī)定的期限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 所謂會(huì)計(jì)環(huán)境,是指會(huì)計(jì)賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。 會(huì)計(jì)只有適應(yīng)其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù),才能得以存在和發(fā)展。,社會(huì)環(huán)境,政治,經(jīng)濟(jì),法律,
12、文化,(一)政治環(huán)境 政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。 一個(gè)國(guó)家的政治制度不但對(duì)經(jīng)濟(jì)和法律具有制約作用,而且不可避免地決定著會(huì)計(jì)法規(guī)體系和管理體制。 在某種意義上,會(huì)計(jì)行為反映了一定的國(guó)家意志。我國(guó)政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng),會(huì)計(jì)在管理體制上必然實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”。,(二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及相應(yīng)的交換、分配和消費(fèi)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理體制,如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。 一般情況下,若政府在經(jīng)濟(jì)管理中的力量大,則政府對(duì)會(huì)計(jì)的直接管理程度就強(qiáng);反之,則弱。 美國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)管理較弱,主要由民間會(huì)計(jì)團(tuán)體來(lái)完成;我國(guó)與法國(guó)和日本比較接近,是由政府管
13、理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。,(三)法律環(huán)境 法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度,以及國(guó)家對(duì)法制的方針等。 國(guó)際上通常存在兩大法律體系,即大陸法系與英美法系。 我國(guó)屬于大陸法系,全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,由政府進(jìn)行會(huì)計(jì)立法。,(四)文化環(huán)境 文化環(huán)境是指特定國(guó)家或地區(qū)在社會(huì)歷史發(fā)展過程中形成的價(jià)值觀和人生觀等。 社會(huì)文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是不直接的、多維的。 我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái),儒家文化占主流,“尊上”、“唯上”是中國(guó)傳統(tǒng)的文化習(xí)慣,習(xí)慣于“照章辦事”。在這種環(huán)境中,不適合采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和職業(yè)判斷方式,而在現(xiàn)階段,統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度形式比較適合我國(guó)國(guó)情。,一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 會(huì)計(jì)假設(shè)也稱會(huì)計(jì)基本前提。它是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)
14、所處的空間范圍、時(shí)間范圍和基本程序等所作出的合理設(shè)定。 會(huì)計(jì)假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作賴以存在的一些基本前提條件,是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。 會(huì)計(jì)假設(shè)既是會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù),也是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的重要指導(dǎo)思想。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ),基本假設(shè),(一)會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體,是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。 會(huì)計(jì)主體這一假設(shè)認(rèn)為,一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅和其他主體相對(duì)獨(dú)立,而且獨(dú)立于所有者之外。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確指出:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?!?意義 會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍,解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
15、、為誰(shuí)記賬的問題,會(huì)計(jì)主體與法律主體(即法人)是有區(qū)別的。會(huì)計(jì)主體可以是法人,也可以是非法人。,會(huì)計(jì)主體 非法人,會(huì)計(jì)主體 法人,會(huì)計(jì)主體 法人,會(huì)計(jì)主體 非法人,非會(huì)計(jì)主體 法人,獨(dú)資與 合伙企業(yè),擁有,業(yè)主,財(cái)產(chǎn),負(fù)債,擁有,資產(chǎn),擁有,擁有,企業(yè)集團(tuán),所屬企業(yè)A,子公司 A1,子公司 A2,子公司 A3,所屬企業(yè)B,子公司 B1,子公司 B2,(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去,也就是說(shuō),在可預(yù)見的未來(lái),不會(huì)進(jìn)行清算。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?!?意義 明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生
16、的交易或事項(xiàng),(三)會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間,據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。 我國(guó)規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 此外,企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報(bào)表,即把半年度、季度、月度也作為一種會(huì)計(jì)期間。,意義 明確了會(huì)計(jì)核算的基本程序,明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬問題,(四)貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位,記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。,意義 明確了會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等價(jià)物
17、,能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素,也便于綜合,二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)于收入的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為原則。 對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以發(fā)生為原則。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算,能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。,第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006),本節(jié)只對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則做以說(shuō)明。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則主要包括:,第三節(jié) 財(cái)
18、務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則,一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則既是一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ),也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算,能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。,二、配比原則 配比原則要求:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?!?三、歷史成本
19、原則 歷史成本原則要求:“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)該按實(shí)際成本計(jì)量。其后,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?!?歷史成本原則強(qiáng)調(diào)按照實(shí)際的成本(歷史成本)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的賬面價(jià)值一經(jīng)確定,不得隨意調(diào)整。對(duì)于因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值,應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 堅(jiān)持歷史成本原則并不排除在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的過程中有限制地使用公允價(jià)值,但這并不改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以歷史成本作為資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)模式。,四、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則要求:“企業(yè)
20、的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?!?收益性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益,即僅僅與本期收益的取得有關(guān),必須反映于本期的損益之中,如公司發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。 資本性支出則是指該項(xiàng)支出的發(fā)生,不是僅僅為了本期收益,而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在以后逐步分配計(jì)入各期的費(fèi)用,如購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)六大要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此,會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。 在現(xiàn)
21、代會(huì)計(jì)理論中,會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量既有區(qū)別又有聯(lián)系。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量,初 始 確 認(rèn),再 確 認(rèn),初 始 計(jì) 量,再 計(jì) 量,中止確認(rèn)(毀損資產(chǎn)),一、會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等加以記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。 會(huì)計(jì)確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目,其數(shù)額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi),會(huì)計(jì)確認(rèn)還包括對(duì)項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動(dòng)或清除的確認(rèn)。 會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)際上是分兩次進(jìn)行的,第一次解決會(huì)計(jì)的記錄問題,第二次解決財(cái)務(wù)報(bào)表的披露問題。前者稱為初始確認(rèn),后者稱為再確認(rèn)。,(一)初始確認(rèn)與再確認(rèn) 初始確認(rèn)是將某項(xiàng)業(yè)務(wù)記作某會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目。 初始問題解決兩個(gè)問題: 通過初始確認(rèn),
22、將這些會(huì)計(jì)信息記錄到各個(gè)賬戶中。 但這些會(huì)計(jì)信息還比較分散、零亂,不能形成有用的指標(biāo)體系,會(huì)計(jì)信息的使用者還不能直接使用。因此,還需要進(jìn)一步整理加工。,1,企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄?,2,要記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),應(yīng)在何時(shí)、應(yīng)記入何種會(huì)計(jì)科目?,從會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)信息到財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工信息的第二階段,也就是會(huì)計(jì)的再確認(rèn)。 再確認(rèn)的主要任務(wù)是編制和分析財(cái)務(wù)報(bào)表。再確認(rèn)有四個(gè)特點(diǎn): 第一,它的數(shù)據(jù)來(lái)自于日常記錄; 第二,對(duì)會(huì)計(jì)要素的表述既有數(shù)字表述,也用文字表述; 第三,把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素,有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程; 第四,財(cái)務(wù)
23、報(bào)表中的表述,資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。,(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 美國(guó)FASB于1984年在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量中提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn),即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。,(三)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ) 時(shí)點(diǎn)概念資產(chǎn)和負(fù)債是否即期確認(rèn)? 只要交易成立,符合資產(chǎn)要素和負(fù)債要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),就可以進(jìn)行確認(rèn) 期間概念收入和費(fèi)用是否在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)? 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是選擇了權(quán)責(zé)發(fā)生制,即收取收入的權(quán)利發(fā)生時(shí)才確認(rèn)收入、支付費(fèi)用的義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入以實(shí)現(xiàn)為原則,費(fèi)用以配比為原則。,二、會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)是密不可
24、分的。 所謂會(huì)計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬,并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金額的過程。 (一)計(jì)量單位 計(jì)量必須以貨幣為計(jì)量單位。作為計(jì)量單位的貨幣通常是指某國(guó)、某地區(qū)的法定貨幣。 在不存在惡性通貨膨脹的情況下,一般都以名義貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。 按名義貨幣計(jì)量的特點(diǎn)是,無(wú)論各個(gè)時(shí)期貨幣的實(shí)際購(gòu)買力如何發(fā)生變動(dòng),會(huì)計(jì)計(jì)量都采用固定的貨幣單位,即不調(diào)整不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買力。,(二)計(jì)量屬性 計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式,即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征。 會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。,(三)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 在各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性
25、中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值, 而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性,但它們之間仍具有密切聯(lián)系。 一般來(lái)說(shuō),歷史成本可能是過去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,而在當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來(lái)環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。 公允價(jià)值可以是重置成本,也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值,但其必須同時(shí)滿足上面的三個(gè)條件。,財(cái)務(wù)報(bào)告要素是會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象,是會(huì)計(jì)用以反映財(cái)務(wù)狀況,確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。 財(cái)務(wù)報(bào)告要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的要素。,第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素,財(cái)務(wù)報(bào)告要素,反映財(cái)務(wù)狀況的要素,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,反映經(jīng)營(yíng)成果的要素,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素 財(cái)務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營(yíng)資金的來(lái)源和分布情況的各項(xiàng)要素,一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。財(cái)務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素所構(gòu)成。,.資產(chǎn) “資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。” 資產(chǎn)的三個(gè)特征: ()資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。 ()資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的
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