增值稅的稅收籌劃.ppt

1、增值稅的稅收籌劃,增值稅稅收籌劃空間 納稅人 征稅范圍 稅率 計(jì)稅依據(jù),天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,納稅人的稅收籌劃,一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率,因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率）

2、=銷售額增值稅稅率增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）,當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。 即： 銷售額增值稅稅率增值率=銷售額征收率 增值率=征收率增值稅稅率,無差別平衡點(diǎn)增值率,某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進(jìn)金額為90萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。 由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%（150-90）/150無差別平衡點(diǎn)增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納

3、稅額為9萬元（806%+706%），可節(jié)約稅款1.2萬元（10.2萬元-9萬元）。,無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法,一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額 =1可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額 =1抵扣率 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率,因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率-銷售額（1增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率）,小規(guī)模納

4、稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。 即： 銷售額增值稅稅率（1抵扣率）=銷售額征收率 抵扣率=1征收率/增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時(shí)，抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%,無差別平衡點(diǎn)抵扣率,某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬元(30017%30017%50%)。,乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的

5、年銷售額為120萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元（1204%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（1504%）。,應(yīng)注意的問題,稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求 財(cái)務(wù)利益最大化 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型,增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃,無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況

6、下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：,一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率,因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1

7、-增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率（5% 或3%） 注：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。,即：,銷售額增值稅稅率增值率=銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率（5%或3%） 增值率=（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率=（1+17%）5%17%=34.41% 這說明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的

8、稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。 同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下：,無差別平衡點(diǎn)增值率,某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬元（價(jià)款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？,計(jì)算增值率： 增值率=（1200936）1200=22% （

9、注：在計(jì)算增值率時(shí)，如果銷售額為含稅銷售額，則購進(jìn)金額亦為含稅購進(jìn)金額） 增值率22%無差別平衡點(diǎn)增值率20.65% 企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人。 可節(jié)約稅收額為： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（萬元）,無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法,一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額 =1可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額 =1抵扣率 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率,因此， 一般納稅人應(yīng)納增

10、值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率） 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。,即：,銷售額增值稅稅率（1抵扣率）=銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅 稅率 抵扣率=1（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率/增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59% 這也就是說，當(dāng)增值率為65.59%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?5.59

11、%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于65.59%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。 同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下：,無差別平衡點(diǎn)抵扣率,籌劃方法,兼營 混合銷售,增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,計(jì)稅依據(jù)的法律界定 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃,銷售方式的稅收籌劃,折扣銷售 還本銷售 以舊換新 以物易物,案例,某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增

12、值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 1、將商品以7折銷售； 2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價(jià)值30元的商品（成本為18元） 3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。 （以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）,該選擇哪個(gè)方案呢？,思考,假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）： （1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。 增值稅：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元） 企業(yè)所得稅： 利潤額=70（1+17%）60（1

13、+17%）=8.55（元） 應(yīng)繳所得稅：8.5533%=2.82（元） 稅后凈利潤：8.552.82=5.73元,(2)購物滿100元，贈送價(jià)值30元的商品（成本18元） 增值稅： 銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元； 贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元； 合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元 個(gè)人所得稅： 根據(jù)國稅函200057號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價(jià)值30

14、元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時(shí)商場需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30（1-20%）20%=7.5（元）,企業(yè)所得稅： 利潤額=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元； 由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）； 稅后利潤：11.314.67=-3.37元,(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元 增值稅： 應(yīng)繳增值稅稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)； 個(gè)人所得稅：7.5

15、元（計(jì)算同上） 企業(yè)所得稅： 利潤額=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）； 應(yīng)納所得稅額=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；稅后凈利潤：-3.3111.28=-14.59元。 由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。,結(jié)算方式的稅收籌劃,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 選擇委托代銷方式,銷售價(jià)格的稅收籌劃,如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn) 遞延納稅？,進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃,購貨對象的籌劃,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了

16、彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下： 從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。則： 從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為： 凈利潤額=銷售額購進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加所得稅 =（銷售額購進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1所得稅稅率） =銷售額A（1+增值稅稅率）銷售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率） ,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為： 凈利潤額=銷售額購

17、進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加所得稅 =（銷售額購進(jìn)貨物成本城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1所得稅稅率） =銷售額B（1+征收率）銷售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率） 注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。 當(dāng)兩式相等時(shí)，則有： 銷售額A（1+增值稅稅率）銷售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率）=銷售額B（1+征收率）銷售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）（1所得稅稅率） 即： A（1+增值稅稅率）+銷

18、售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率） = B（1+征收率）+銷售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）,得： A（1+增值稅稅率）A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率） 則： A/(1+增值稅率)1增值稅稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率) 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為75，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則： A/（1+增值稅稅率）（

19、1增值稅稅率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%） B=（1+征收率）（1增值稅稅率10%）/（1+增值稅稅率）（1征收率10%）A 當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=4%時(shí)，則有： B=（1+4%）（117%10%）/(1+17%)（14%10%）A=A87.73% 也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的87.73%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為87.73%時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。,價(jià)格折讓臨界點(diǎn),案例,利寧廚具公司(增值稅一

20、般納稅人)，外購原材料鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價(jià)格為50 000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為4%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）,該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？,由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為87.73%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43865元（50 00087.73%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元臨界點(diǎn)的價(jià)格43865元，因此適宜從一般

21、納稅人處采購原材料。 從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為： 50000/（1+17%）50000/（1+17%）17%（7%+3%）=42008.55（元） 注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加 從得平鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為： 44000/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46（元）,由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入。 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（

22、5000084.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。 企業(yè)在采購貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。,兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃,某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬件。 該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測，由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)

23、項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤是（7.57.17）10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。,你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額 全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件17%200萬件+1元/件17%10萬件=341.7萬元 免稅項(xiàng)目銷售額=7.5元/件10萬件=75萬元 全部銷售額合計(jì)=17元/件200萬件+7.5元/件10萬件=3475萬元 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.775/3475=7.38萬元 該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬件+7.38萬元+

24、6元/件10萬件=77.38萬元 來料加工業(yè)務(wù)利潤=75萬元77.38萬元= -2.38萬元 即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。,減免稅的稅收籌劃,B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。 為了取得更高的利潤，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理

25、外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：,公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下： 實(shí)施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則： 應(yīng)納

26、增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =50017%（10+8） =67（萬元） 稅負(fù)率=67500100%=13.4%,實(shí)施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則： 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =50017%（35010%+8）=42（萬元） 稅負(fù)率=42500100%=8.4% 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：6742=25（萬元）,轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃,某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺。已知該機(jī)床原值為20萬元，已提折舊10萬元。請作出銷售價(jià)格的籌劃方案。,在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí)，按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅、城市維

27、護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及所得稅）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分。 即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）（1+4%）2%（1+城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）+轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）（1+4%）轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）（1+4%）2%（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）原值所得稅稅率 轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）原值 設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，所得稅稅率為33%，則有： 轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）（1+4%）2%（1+7%+3%）+轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）（1+4%）轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）原值 即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）1.0022原值,根據(jù)上述公式，本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)200

28、44000元（200 0001.0022）時(shí)，對企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低于20044000元，對企業(yè)是不利的。 對于轉(zhuǎn)讓價(jià)低于原價(jià)時(shí)，企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定。,增值稅出口退稅的稅收籌劃,出口退稅的有關(guān)規(guī)定 出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件 出口貨物的退稅率,出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃,選擇經(jīng)營方式 自營出口（含進(jìn)料加工）-免、抵、退 來料加工-不征不退,案例,某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價(jià) 1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20 萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，

29、退稅率為13%。,免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬元） 免抵退稅額=180013%130=104（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7240=32（萬元） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得

30、免征和抵扣稅額）=0（2032）=12（萬元）,企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬元。 如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。,若上例中的出口銷售價(jià)格改為1200萬元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬元） 免抵退稅額=120013%130=26（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口

31、貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬元）,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200（17%13%）40=4840=8（萬元） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（208）=-12（萬元） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。 若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬元。 也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)

32、料加工方式。,若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 =100015%=150（萬元） 免抵退稅額=180015%150=120（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-15%） =20（萬元）,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%15%）20=3

33、620=18（萬元） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（2018）=-2（萬元） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。 若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。 也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。,若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)

34、格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬元） 免抵退稅額=180013%130=104（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬元）,免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7640=36（萬元） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（4036）=-4（萬元） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。 若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期

35、免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。 也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。,結(jié)論： 通過以上案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式，對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。 目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。 退稅率等于征

36、稅率 對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本,選擇出口方式,自營出口 代理出口,案例,某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。,（1） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時(shí)， 第一， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 =10017%

37、=17（萬元） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（100）=-10（萬元） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。 若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。,第二， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100（1+17%）17%=14.53

38、（萬元） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（14.534.53）10萬元。 由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。,（2） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時(shí)， 第一， 企業(yè)自營出口 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 =10015%0=15（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100（17%15%）0=2（萬元） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（102）=-8（萬元

39、） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。 若：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬元。,第二， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100（1+17%）15%=12.82（萬元） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（12.824.53）8.29萬元。 由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營出

40、口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)是不同的，即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。,消費(fèi)稅的稅收籌劃,納稅人的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃,納稅人的稅收籌劃,納稅人的法律界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 納稅人的稅收籌劃 消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù),案例,某地區(qū)有兩家大

41、型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：,（1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按

42、照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。,（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬元25%+5000萬20.5=10000萬元；增值稅20000萬元17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了,（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很

43、好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為25%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。,假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2000025%+500020.5=10000（萬元） B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2500010%27500（萬元） 合計(jì)應(yīng)納稅款：10000+2500=12500（萬元） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 2500010%=2500（萬元） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：125002500=10000（元）,計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,計(jì)

44、稅依據(jù)的法律界定 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。 銷售額的確定 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅率） 銷售數(shù)量的確定,計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則

45、可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。,案例,某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為25%。,直接銷

46、售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： 1400100025%+1210000.5=356 000（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： 1200100025%+1210000.5=306 000（元） 節(jié)約消費(fèi)稅額：356000306 000=50 000（元）,選擇合理的加工方式 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托 加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)不產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回

47、的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。,案例：委托加工方式的稅負(fù),委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品 A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，（增值稅不計(jì)）。, A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅： （1

48、00+75）/（130%）30%=75（萬元） A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：70045%1500.415075=300(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=300（7%+3%）=30（萬元） A廠稅后利潤：（70010075759530030）（133%）=16.75（萬元）,委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為700萬元 A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（100+170）/（145%）45%+0.4150=280.91(萬元) A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因

49、此其稅后利潤的計(jì)算為： （700100170280.91）（133%）=99.89(萬元),兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多83.14萬元(99.8916.75)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。,自行加工方式的稅負(fù) 如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為700萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：70045%

50、+1500.4=375（萬元） 繳納城建稅及教育費(fèi)附加：375（7%+3%）=37.5（萬元） 稅后利潤：（70010017037537.5）（1-33%）=11.725（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最小，其稅負(fù)最重。,稅率的籌劃,稅率的法律界定 消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率,稅率的籌劃 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額

51、、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。,營業(yè)稅的稅收籌劃,納稅人的稅收籌劃 征稅范圍的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的稅收籌劃,納稅人的稅收籌劃,納稅人的法律界定 納稅人的稅收籌劃 納稅人之間合并 合并以后，由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的 利用兼營銷售與混合銷售,征稅范圍的稅收籌劃,征稅范圍的法律界定 征稅范圍的稅收籌劃 建筑業(yè)的稅收籌劃 納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中，從

52、而獲得節(jié)稅收益。 選擇合理的合作建房方式,案例,A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。,根據(jù)上述通知的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。,若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。 具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)

53、行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。,選擇合理的材料供應(yīng)方式 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額。 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器

54、設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。,案例,某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位征行采購提供。 安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=2003%=6（萬元） 安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=2035=0.6（萬元）,不動產(chǎn)銷售的稅收籌劃 在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。,案例,某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì)1

55、500萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價(jià)1800萬元，抵頂貸款本息，同時(shí)銀行再支付木材公司300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營業(yè)大樓作價(jià)1800萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。 木材公司應(yīng)營業(yè)稅=18005%=90（萬元） 銀行應(yīng)納營業(yè)稅=18005=90（萬元） 若經(jīng)過籌劃，銀行先找到購買方商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬元。這樣

56、就免除了銀行應(yīng)納的90萬元的營業(yè)稅。,計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,計(jì)稅依據(jù)的法律界定 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 加大稅前扣除項(xiàng)目 分解營業(yè)額,案例,北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅： 2005%=10（萬元）,實(shí)際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納

57、營業(yè)稅5萬元。 如果分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?1005%=5（萬元） 通過籌劃，稅負(fù)減輕5萬元。,稅率的稅收籌劃,稅率的法律界定 稅率的稅收籌劃 工程承包適用稅率 對工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。,案例,建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A企業(yè)10萬元的服務(wù)費(fèi)用。此

58、時(shí)，A應(yīng)納營業(yè)稅為5000元。 若A進(jìn)行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C。完工后，A向C支付價(jià)款200萬元。這樣，A應(yīng)繳納營業(yè)稅（210-200）3%=3000元。少繳2000元稅款。,兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對未分別核算的營業(yè)額外負(fù)擔(dān)，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,納稅人的稅收籌劃 納稅人的法律界定 納稅人的稅收籌劃 納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人之間的合并、分立、集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立子公司或分

59、公司的選擇，以達(dá)到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。,合并的籌劃,合并籌劃的法律依據(jù) 企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。,合并籌劃的法律依據(jù),納稅人的認(rèn)定 被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得