內(nèi)部會計控制規(guī)范課件.ppt

1、內(nèi)部會計控制規(guī)范方法與實務(wù),歡迎參加！,一、內(nèi)部控制的含義,（一）內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制 1、內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門及其有關(guān)工作人員。 2、內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動。 3、內(nèi)部控制的目的是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、企事業(yè)單位和機關(guān)團體內(nèi)部的各項管理活動，促其認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策，準(zhǔn)確、可靠地取得各種管理信息（資料），確保財產(chǎn)安全、完整，不斷提高經(jīng)營管理水平，如期實現(xiàn)管理目標(biāo)。,（二）內(nèi)部控制的含義 1、內(nèi)部控制范圍 （1）部分控制論只包括與處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部會計控制。 （2）全部控制論包括全部管理控制。 2、內(nèi)部控制手段 （1）牽制論只包括

2、相互聯(lián)系、相互制約的“管理制度”或“職責(zé)分工制度”。 （2）組織方法論不僅包括牽制制度，還包括組織、方法、手續(xù)等其他手段。,3、內(nèi)部控制目的 （1）三目的論內(nèi)部控制是為了保護單位的財產(chǎn)，保證會計記錄的準(zhǔn)確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息。 （2）四目的論內(nèi)部控制除了保護資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達到系統(tǒng)目標(biāo)，同時還為了提高經(jīng)營效率和提高經(jīng)濟效益,指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。 實質(zhì)是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具。 舉例國內(nèi)、國外竟?fàn)幨侄萎愅c,

3、二、內(nèi)部控制的概念,（一）會計控制（基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實 物控制） 1、宏觀控制即社會發(fā)展比例控制 2、微觀控制單位內(nèi)部控制 （二）管理控制 1、計劃控制預(yù)算控制制度、標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度、利潤計劃、資金計劃等。,三、內(nèi)部控制的種類,2、信息報告控制：內(nèi)部報告、信息管理制度等。 3、操作與質(zhì)量控制：時間定額、操作規(guī)程研究 工程管理、質(zhì)量管理等。 4、人員組織與訓(xùn)練：機構(gòu)建立與分工、人員配備與選擇、人員訓(xùn)練計劃、工資管理等。 5、業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計核算：有關(guān)的業(yè)務(wù)核算、經(jīng)營統(tǒng)計的編制和分析、銷售預(yù)測等。 6、除上述控制以外的其他控制。,（三）內(nèi)部審計 同樣是內(nèi)部控制一個重要方面，它是用來檢查、評價會計

4、控制、管理控制是否健全、有效的重要手段。,（一）預(yù)防性控制防止錯誤和舞弊 （二）檢查性控制把發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制。,四、內(nèi)部控制的類型,假設(shè)某組織規(guī)定：超過10000元的支付都必須經(jīng)過兩名指定的審核人員同意簽字，并把這項預(yù)防性控制要求印制在支票上。如果其中一名審核人員因故外出，而又非常迫切需要支付一筆金額超過10000元的款項，此時，不得不違反原定的預(yù)防性控制，由一名人員審核支票并簽字。由于沒有要求銀行配合實施這項控制，銀行認(rèn)可了這張支票。這樣就只能通過事后核對的檢查性控制手段，來找出這筆違規(guī)的付款，并進一步查明是否存在問題。,舉例如銀行對賬單的核對,此外，還可以及時采取手段來完善原

5、來的預(yù)防性控制，比如，再派一名審核人員來防止發(fā)生審核人員不在的情況，同時，通知開戶銀行，對于金額大于10000元的支票，必須有雙重簽名時才能接受。,（三）糾正性控制對哪些由檢查性控制查出來的問題控制。 （四）指導(dǎo)性控制為了實現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。 （五）補償性控制針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。,（一）目標(biāo)控制法： 是指一個單位內(nèi)部的管理工作應(yīng)遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、財務(wù)、成本等方面制定切實可行的計劃并對其執(zhí)行情況進行控制的方法，是一種事前控制方法。 （二）組織控制法： 機構(gòu)設(shè)置以后，必須要進行職責(zé)的劃分，并明確規(guī)定每一層次的每一機構(gòu)的任務(wù)和應(yīng)負(fù)的職責(zé)，還要規(guī)定相互配

6、合與制約的方法。,五、內(nèi)部控制方法,（三）授權(quán)控制法： 指各項業(yè)務(wù)的辦理，必須由被批準(zhǔn)和被授權(quán)人去執(zhí)行，也就是說單位的各級人員必須獲得批準(zhǔn)或授權(quán)，才能執(zhí)行正常的或特殊的業(yè)務(wù)，同樣是一種事前控制方法。 （四）程序控制法： 也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制。它是對重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動的準(zhǔn)則。,舉例規(guī)定現(xiàn)金支出的處理程序是： （1）報銷人提出原始憑證； （2）交負(fù)責(zé)人簽字； （3）交會計人員編制記賬憑證； （4）交出納員支付現(xiàn)金,（五）措施控制法： 1、方針政策控制指以單位的方針政策及計劃預(yù)算作為其控制手段。 2、記錄報告控制任何管理的形式和程序都要有對行動負(fù)有責(zé)任的授權(quán)記錄，在

7、正式說明經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果時，應(yīng)有記錄報告制度。 3、資產(chǎn)管理控制指為保護財產(chǎn)的完整和安全所采取的控制措施。,（六）檢查控制法： 指對內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督檢查方法。,1、維護資產(chǎn)的安全、完整及有效使用； 2、保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供； 3、盡量減少不必要的成本、費用，以求盈利； 4、保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項工作作業(yè)的效益或效率； 5、預(yù)防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制定尋找依據(jù)。 6、履行各種法律義務(wù)。,六、內(nèi)部控制目標(biāo),第一章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制,（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的要素 1、收支兩條線“坐支”（重要要素）菜 舉例 2、崗位、人員分工出納、會計與內(nèi)

8、部審計 的職務(wù)分離 3、會計系統(tǒng)控制會計記錄、授權(quán)審批、對賬、檔案保管。 4、備用金的收支建立備用金制度的企業(yè)。,第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)控制,一、貨幣資金控制的要素,（二）銀行存款內(nèi)部控制的要素 1、收支兩條線“小金庫” 2、不相容職務(wù)分離出納人員、會計人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離。 3、會計系統(tǒng)控制授權(quán)審批、憑證記錄等。 （三）貨幣資金的票據(jù)和印章管理,（一）現(xiàn)金控制的主要環(huán)節(jié) 1、流入點控制 2、批準(zhǔn)控制 3、收付點控制 4、復(fù)核控制 5、記賬點控制 6、盤點控制,二、貨幣資金控制的主要環(huán)節(jié),（二）銀行存款控制的主要環(huán)節(jié) 1、收支活動審批控制 2、復(fù)核控制 3、結(jié)算控制 4、記賬控制 5

9、、對賬控制,三、貨幣資金控制的程序 （一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)的控制程序 （二）銀行存款業(yè)務(wù)的控制程序,一、實物資產(chǎn)控制的要素 （一）存貨控制的要素 1、購入前控制 （1）預(yù)算控制 經(jīng)濟采購批量的預(yù)算控制,第二節(jié) 實物資產(chǎn)控制,設(shè)D為年需要量，Q為每次訂貨量，P為每次的變動訂貨成本，C為單位存貨儲存成本， 舉例某企業(yè)甲材料年需要量為9000千克,每次訂貨費用為80元，每千克甲材料儲存費用為4元 確定該企業(yè)甲材料的經(jīng)濟訂貨量和最佳訂貨批次。,（2）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的趨勢分析 （3）關(guān)于自制存貨的預(yù)算控制 2、購入和使用控制 （1）結(jié)算控制 （2）生產(chǎn)增加的存貨控制 （3）存貨的保管控制 3、存貨退出企業(yè)的控制,（1

10、）存貨損壞的控制報批并相應(yīng)作會計處理 （2）存貨丟失的控制查明責(zé)任人 （3）存貨期末清點的控制要素 4、存貨期末計價的控制 （二）固定資產(chǎn)控制要素 1、固定資產(chǎn)增加的控制要素 （1）預(yù)算控制考慮是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。（行政事業(yè)單位由各級財政部門控辦審批）,（2）各種增加方式的控制要素外購、自建等。 （3）進入企業(yè)后的控制驗收、入庫和保險。 2、固定資產(chǎn)使用的控制要素 （1）固定資產(chǎn)移送的控制申請、辦理登記。 （2）固定資產(chǎn)使用的記錄控制轉(zhuǎn)移登記。 （3）固定資產(chǎn)計提折舊控制確定計提年限、方法。 （4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的控制 （5）固定資產(chǎn)保管、修理和維護的控制,3、固定資產(chǎn)處置的控制要素

11、（1）固定資產(chǎn)銷售的控制原因說明并上報。 （2）固定資產(chǎn)出租的控制經(jīng)營租賃。 （3）固定資產(chǎn)意外毀損和丟失的控制 舉例各中學(xué)近來丟失的電腦事件 （4）固定資產(chǎn)的正常報廢控制需要處理的是嚴(yán)重毀損、生產(chǎn)事故和其他原因。,二、實物資產(chǎn)控制的主要環(huán)節(jié) （一）存貨控制的主要環(huán)節(jié) 1、存貨業(yè)務(wù)活動的授權(quán)審批環(huán)節(jié)購買、儲存、清點和發(fā)出。 2、存貨驗收和保管環(huán)節(jié) 舉例卷煙廠的煙葉驗收環(huán)節(jié) 3、存貨業(yè)務(wù)的單證控制環(huán)節(jié)生產(chǎn)、采購、倉庫和財會部門控制的關(guān)鍵單據(jù)和資料。,4、存貨管理權(quán)責(zé)控制環(huán)節(jié)所有者、經(jīng)營者和執(zhí)行者層次的權(quán)限控制點。 5、存貨監(jiān)督稽核環(huán)節(jié)監(jiān)督（通過分離不相容 職務(wù)）；稽核（采購計劃和實際采購，實際購

12、買成本與購買預(yù)算相核對） 6、財務(wù)會計信息系統(tǒng)控制環(huán)節(jié)授權(quán)審批、審 核或復(fù)核、賬簿記錄、賬簿核對。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制的主要環(huán)節(jié) 1、固定資產(chǎn)進入企業(yè)時的控制環(huán)節(jié),（1）購買方式取得固定資產(chǎn)的控制招投標(biāo)等。 舉例學(xué)校建教學(xué)樓 （2）自己生產(chǎn)或委托加工固定資產(chǎn)的控制 （3）其他方式取得固定資產(chǎn)的控制。 2、固定資產(chǎn)使用過程中的控制環(huán)節(jié) （1）授權(quán)審批控制 （2）生產(chǎn)計劃和預(yù)算控制,（3）固定資產(chǎn)倉庫管理控制 （4）記錄控制 （5）固定資產(chǎn)性能維護控制 （6）會計系統(tǒng)控制折舊計提、使用成本和費用、 固定資產(chǎn)賬簿和憑證、固定資產(chǎn)期末計價控制。 3、固定資產(chǎn)退出企業(yè)的控制,三、實物資產(chǎn)控制的程序

13、（一）存貨業(yè)務(wù)的控制程序 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制程序 1、固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序 2、固定資產(chǎn)使用過程的控制程序 3、固定資產(chǎn)報廢業(yè)務(wù)的控制程序,第四章 采購與付款業(yè)務(wù)控制,一、事前控制要素 （一）采購預(yù)算管理控制 1、采購實物預(yù)算的控制要素 （1）采購實物預(yù)算部門和權(quán)責(zé)劃分（即誰需要誰申請）。 （2）采購實物預(yù)算方案的制定（最重要的控制要素）。,第一節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)控制的要素,（3）采購實物預(yù)算的審批。 2、采購資金管理的控制要素 （1）采購資金需要量的確定。 （2）采購資金來源的確定。 （3）采購資金使用過程監(jiān)控。 （4）采購資金的收付控制。 （二）制定采購活動人員管理計劃 1

14、、組織機構(gòu)的設(shè)置 （1）采購業(yè)務(wù)部門。 （2）預(yù)算或計劃部門。,（3）物料或勞務(wù)的使用部門。 （4）物料或勞務(wù)的驗收。 （5）倉庫管理部門。 （6）財務(wù)會計部門。 2、人員崗位責(zé)任分工 （1）請購與審批。 （2）詢價與確定供應(yīng)商。 （3）采購合同的訂立與審訂。 （4）采購的實施與驗收。,（5）采購、驗收與相關(guān)會計記錄。 （6）付款審批與付款執(zhí)行。 3、業(yè)務(wù)授權(quán)審批程序 （1）審批人員或部門應(yīng)遵循采購與業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的規(guī)定。 （2）業(yè)務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)該在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)按審批意見進行采購與付款業(yè)務(wù)活動。 （3）對于金額較高、技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請有關(guān)專家進行論證。,（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的業(yè)務(wù)程序

15、進行采購與付款活動，并在采購與付款各個環(huán)節(jié)的設(shè)置相關(guān)的記錄。 （二）請購與審批的控制 1、請購程序控制 （1）原材料或低值易耗品的請購。 （2）日常物料的請購。 （3）例外采購商品的請購。 2、審批程序控制,（三）采購款項支付控制 1、付款資料的審查 2、核實付款業(yè)務(wù)的程序 3、往來賬戶的管理 4、會計記錄控制 5、建立嚴(yán)格的退貨、退款管理制度,一、采購活動控制的主要環(huán)節(jié) （一）請購活動授權(quán)審批控制 （二）采購與付款制度規(guī)范控制 1、企業(yè)進行采購與付款業(yè)務(wù)活動的控制原則 2、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的人員權(quán)責(zé)安排 3、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的一般程序 4、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的修正和制度的調(diào)整機制,第二節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)控制的主要環(huán)節(jié),（三）采購與付款實施過程控制 1、采購商品的實物控制 2、供應(yīng)商管理控制 （1）供應(yīng)商選擇過程的控制。 （2）供應(yīng)商選擇的組織制度控制。 （3）確定采購價格的控制。 3、采購預(yù)算控制 4、不相容職務(wù)分離控制,（四）采購與付款合同訂單控制 （五）采購物料的驗收入庫控制 1、編制入庫商品清單記錄 2、進行采購商品的驗收 3、對收貨過程的控制 4、檢查采購商品的入庫存放情況 5、及時傳遞采購業(yè)務(wù)信息 （六）采購與付款業(yè)務(wù)記錄控制 1、會計記錄控制,2、一般管理記錄控制 （七）采購與付款業(yè)務(wù)的