企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)(吳建友).ppt

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì),吳建友 博士 副教授 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部執(zhí)行主任,教育背景: 1991-1995 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)系(學(xué)士) 1995-1998 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院(碩士) 2001-2004 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(博士) 工作經(jīng)歷 1995-1998 四川建華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1998-2001 中國太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司 2001-2002 大宇證券股份有限公司（中國上海） 2002- 上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院CPA研究與發(fā)展中心 聯(lián)系方式: 電話: (021) 69768065 傳真: (021)69768048 E-M: 地址: 上海

2、蟠龍路200 郵編: 201702,CV,內(nèi)部控制的發(fā)展 戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)控制 戰(zhàn)略控制的設(shè)計(jì)與監(jiān)控 環(huán)節(jié)控制的設(shè)計(jì)與監(jiān)控,內(nèi)容提要,沿革與發(fā)展：企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營以及與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求緊密相聯(lián),（一） AICPA早期內(nèi)部控制的定義（1936） 進(jìn)入20世紀(jì)，西方文明由農(nóng)業(yè)時(shí)代進(jìn)入工業(yè)時(shí)代，機(jī)器的發(fā)明使糧食和其他商品與服務(wù)的大量生產(chǎn)成為可能；蒸汽機(jī)、火車、汽車和電話的發(fā)明，提高了人類交通和溝通的速度和質(zhì)量，加快了商品和勞務(wù)的流動(dòng)性，從而使企業(yè)組織的規(guī)模和復(fù)雜程度達(dá)到了一個(gè)新的高度. 同時(shí)，權(quán)益資本開始成為這些復(fù)雜的企業(yè)組織的資本來源，從而產(chǎn)生了對(duì)新型的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)方法的需要。權(quán)益投資

3、者開始需要了解其投資的盈利能力，而定期的利潤數(shù)成為衡量獲利能力的重要指標(biāo)。作為這些使用者的需求和為適應(yīng)這些需求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)變化的結(jié)果，外部審計(jì)從檢查管理人員是否有未經(jīng)審批的開支，或檢查下屬人員是否有不誠實(shí)的行為，擴(kuò)大到檢查一個(gè)企業(yè)報(bào)告的利潤與財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。 Kreuger 做一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致另一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)消費(fèi)者價(jià)值和 公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的影響增加 內(nèi)在一致性（Coherent） 每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)都和另一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的行為或結(jié)果相聯(lián)系; 這就是 “適宜（fit）”的概念 交流的明晰性 對(duì)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者,戰(zhàn)略定位,可持續(xù)性 戰(zhàn)略定位是不是可以被競(jìng)爭(zhēng)者輕易地模仿，從而變得沒有可持續(xù)性? 還有

4、什么比較重要?,經(jīng)濟(jì)價(jià)值 長期回報(bào),西南航空,百 萬 美 元,經(jīng)濟(jì)價(jià)值 長期回報(bào),美國西部航空,百 萬 美 元,戰(zhàn)略的壁壘,為什么這么多公司在獲得一個(gè)戰(zhàn)略上失敗了? 為什么經(jīng)理們避免做戰(zhàn)略選擇? 雖然經(jīng)理們過去做到了, 為什么他們現(xiàn)在讓戰(zhàn)略衰敗?,（二）建立和執(zhí)行道德準(zhǔn)則，也就是風(fēng)險(xiǎn)管理文化 防止高層管理人員的利益沖突 中國“三九”集團(tuán)的例子 高層管理人員對(duì)道德準(zhǔn)則的遵守影響整個(gè)公司 事實(shí)上的，并不是紙面上的，要警惕紙面上于事實(shí)上的不一致 安然 最關(guān)鍵的因素：領(lǐng)導(dǎo)的作用！ 權(quán)衡！,審計(jì)的功能： 1?？刂?2。補(bǔ)充服務(wù) 3。信息可靠性 4。符合法規(guī)的需要,風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文化調(diào)查的結(jié)果,問題,我所在的業(yè)

5、務(wù)部 的領(lǐng)導(dǎo)接受所有 風(fēng)險(xiǎn)的交流， 包括壞消息,數(shù)量,平均數(shù),屬性,人員的更換并沒有 顯著影響我們達(dá)到 目標(biāo)的能力,對(duì)那些不道德的職 業(yè)行為采取了措施,我理解企業(yè)總體 愿景和戰(zhàn)略,我們部門的領(lǐng)導(dǎo)是 道德行為的榜樣,領(lǐng)導(dǎo)能力 和戰(zhàn)略,領(lǐng)導(dǎo)能力 和戰(zhàn)略,受托責(zé)任 和增強(qiáng),人員和 交流,風(fēng)險(xiǎn)管理 和基礎(chǔ)設(shè)施,（三）建立授權(quán)和責(zé)任條線 明確的授權(quán)與責(zé)任報(bào)告制度 巴林的教訓(xùn) 中國的尼克.里森中國銀行的高山事件,（四）監(jiān)控內(nèi)外部環(huán)境的威脅 企業(yè)層面的關(guān)鍵成功要素與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 關(guān)鍵成功要素各個(gè)企業(yè)存在差別：關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的差別 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 非財(cái)務(wù)指標(biāo) 監(jiān)控的方法 外部的PEST，波特五力 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)

6、手的監(jiān)控：中國太平洋保險(xiǎn)公司案例 內(nèi)部的獨(dú)立評(píng)估（內(nèi)審、外部咨詢） 控制的自我測(cè)試（control self assessment）,（五）分析內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的重大性,（六）制定處理風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的四種方法 成本效益分析 決定采取的措施,（七）分配內(nèi)部資源以降低風(fēng)險(xiǎn) 資源在環(huán)節(jié)中的分配 （八）支持有效的信息分享和交流 目標(biāo)、戰(zhàn)略、環(huán)節(jié)以及環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間需要信息分享與溝通 （九）監(jiān)控企業(yè)主要部分的業(yè)績(jī)表現(xiàn) 對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控,一點(diǎn)說明： 控制的形式有多種 正式的，非正式的 重要的控制種類包括： 高層管理當(dāng)局的復(fù)核 直接的干預(yù) 業(yè)績(jī)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的比較 獨(dú)立評(píng)估,案例：CAO:中國的智慧，世界的經(jīng)

7、驗(yàn),案例：CAO新加坡,案情簡(jiǎn)介 公司背景 陳玖霖其人 CAO新加坡2001年上市 2002年“最具透明度公司” 風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè) 期權(quán)交易,（一）環(huán)節(jié)控制的含義 環(huán)節(jié)控制指在企業(yè)的不同環(huán)節(jié)中所執(zhí)行的各種控制活動(dòng)。這類控制是高級(jí)管理層以下的員工所執(zhí)行的，它們一般著重于環(huán)節(jié)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，反映高層所確定的政策和程序。環(huán)節(jié)控制一般是處理會(huì)計(jì)信息的可靠性和對(duì)法律、法規(guī)以及公司規(guī)章制度的遵循。,（二）經(jīng)營環(huán)節(jié)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)節(jié)作為對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng) 經(jīng)營環(huán)節(jié)的劃分,戰(zhàn)略對(duì)環(huán)節(jié)的影響,經(jīng)營 資源 生產(chǎn) 財(cái)務(wù) 研發(fā) 員工 行銷,差異化戰(zhàn)略 高質(zhì)量 高質(zhì)量 穩(wěn)定 質(zhì)量很關(guān)鍵 最佳的 廣泛的,低成本戰(zhàn)略 便宜的 規(guī)模經(jīng)濟(jì)

8、 低成本 很少 成本控制 最小化,戰(zhàn)略對(duì)各環(huán)節(jié)的影響,戰(zhàn)略控制對(duì)經(jīng)營環(huán)節(jié)的影響,(三）將環(huán)節(jié)與戰(zhàn)略聯(lián)系起來 管理層的戰(zhàn)略選擇對(duì)環(huán)節(jié)有直接的影響 低成本與差異化戰(zhàn)略的比較,（四）關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其控制 關(guān)節(jié)環(huán)節(jié)的特征 對(duì)目標(biāo)關(guān)鍵 與外部有廣泛交流的環(huán)節(jié) 高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),（五)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制 環(huán)節(jié)的目標(biāo) 環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng) 環(huán)節(jié)中的信息 環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)績(jī)計(jì)量,環(huán)節(jié)圖 ：系統(tǒng)認(rèn)識(shí) 環(huán)節(jié) 環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn) 領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn) 缺乏管理、授權(quán)和受托責(zé)任 正直風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)節(jié)中的人的正直性 Prudential Insurance Co. 監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn) 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 人力資源風(fēng)險(xiǎn) 運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn) 信息風(fēng)險(xiǎn),環(huán)節(jié)

9、的控制 業(yè)績(jī)指標(biāo)復(fù)核控制 環(huán)節(jié)目標(biāo)：確保取得生產(chǎn)經(jīng)營所必須的原材料；確保原材料的質(zhì)量符合生產(chǎn)的需要 有效的監(jiān)督 業(yè)績(jī)報(bào)告體系 內(nèi)部審計(jì),關(guān)鍵成功要素 有足夠可供選擇的供應(yīng)商 與供應(yīng)商保持良好的合作關(guān)系 ,關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 供應(yīng)商個(gè)數(shù) 原材料退貨率 供應(yīng)商投訴次數(shù) ,處理程序控制 信息系統(tǒng)的控制 授權(quán)程序 書面的政策和程序手冊(cè)，包括正式的工作描述和詳細(xì)的責(zé)任 描述管理政策 道德行為標(biāo)準(zhǔn)、可接受的操作方式、利益沖突 使用文件與記錄 源文件必需被設(shè)計(jì)為方便所有相關(guān)信息的收集 應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)授權(quán)、接收資產(chǎn)等等填錄的地方 事先編號(hào)記錄所有的文件，減少欺詐性使用的可能性 實(shí)物控制,不相容職務(wù)分離 確保沒有哪一個(gè)個(gè)

10、人有太多的權(quán)利，沒有員工可以創(chuàng)造并掩飾舞弊 三種類型的功能必需被分開 授權(quán)功能 記錄功能：制作起始文件，保存日記賬，編制調(diào)節(jié)表，或編制業(yè)績(jī)報(bào)告 保管資產(chǎn)：直接或間接，比如受郵寄過來的現(xiàn)金支票 不相容職務(wù)沒有分離的例子： 如果既保管，也記錄應(yīng)收賬款，就可能轉(zhuǎn)移收到的現(xiàn)金并做手角來掩飾差異 如果既有權(quán)批準(zhǔn)注銷應(yīng)收賬款又保管現(xiàn)金收入，就可能會(huì)批準(zhǔn)假的注銷，然后將收到的錢轉(zhuǎn)移。 向特定供貨商批準(zhǔn)簽發(fā)訂單同時(shí)又負(fù)責(zé)記錄存貨收入，就可能會(huì)向編造的供貨商發(fā)出訂單并編制編造的存貨收到記錄，從而以從來沒有收到的貨物將資金轉(zhuǎn)移出去。 會(huì)計(jì)控制,控制的自我評(píng)估（control self assessment) 目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 控制 控制的缺陷 改進(jìn)措施,從戰(zhàn)略到環(huán)節(jié)控制設(shè)計(jì)的比較：北大縱橫與德勤,北大縱橫為某公司制作的關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo) 德勤為某公司做的內(nèi)部控制的自我測(cè)試 我們學(xué)到了什么？,幾點(diǎn)總結(jié)：,內(nèi)部控制向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)！ 控制