1.3.增值稅會計P22.ppt

1、第3章 增值稅會計,3.1 增值稅概述 3.2 增值稅的計算與申報 3.3 增值稅會計核算的基礎(chǔ) 3.4 增值稅進項稅額的核算 3.5 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的核算 3.6 增值稅銷項稅額的核算 3.7 增值稅減免與繳納的核算,學習要求 1解釋基本概念：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅、銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、混合銷售、兼營行為。 2. 掌握增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準及其認定。 3. 掌握增值稅會計的賬戶設(shè)置。 4. 掌握增值稅一般納稅人增值稅進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額的計算及其會計處理方法。 5掌握增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及繳納的會計處理方法。,3.1 增值稅概述,增值稅

2、（Value-added Tax ）是對商品流轉(zhuǎn)的增值額，即商品在生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 按對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，增值稅可以劃分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。,納稅人,增值稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。,征稅范圍,增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。,視同銷售貨物行為：,1將貨物交付其他單位或者個人代銷 2銷售代銷業(yè)務 3設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,4

3、將自產(chǎn)委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 5將自產(chǎn)委托加工的貨物用于集體福利或個人消費 6將自產(chǎn)委托加工或者購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶 7將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 8將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,稅 率,基本稅率17% 低稅率13% 零稅率 征收率3%,3.2 增值稅的計算與申報,增值稅一般納稅人采用稅款抵扣的方法計算應納增值稅額。 應納稅額 當期銷項稅額（當期進項稅額當期轉(zhuǎn)出的進項稅額）上期留抵的進項稅額,小規(guī)模納稅人應納稅額的計算,小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅。 應納稅額銷售額征收率,進口貨物應納

4、稅額的計算,納稅人進口貨物，按進口貨物的組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納增值稅，不能抵扣任何進項稅額。 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅稅額 應納稅額組成計稅價格稅率,增值稅的申報與繳納,納稅義務發(fā)生時間 納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。,納稅期限 分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。 以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,納稅地點 固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅,3.

5、3 增值稅會計核算的基礎(chǔ),一般納稅人會計賬戶的設(shè)置 在“應交稅費” 賬戶下設(shè)置 “應交增值稅”、“未交增值稅”。,3.4 增值稅進項稅額的核算,屬于準予抵扣的進項稅額，在購進當期就應依據(jù)法定扣稅憑證上注明的稅金或計算扣稅的稅金，記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶 。 不得抵扣的進項稅額，將增值稅額并入外購貨物或應稅勞務成本之中。,3.5 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,在生產(chǎn)過程中，企業(yè)一旦將外購的貨物改變用途，就會涉及到增值稅的會計核算。在改變用途用于其他方面結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時，應將相應的增值稅額從“進項稅額”中轉(zhuǎn)出。,3.6 增值稅銷項稅額的核算,在銷售階段，將不含稅價格作為銷售收入，貸記“

6、主營業(yè)務收入”等賬戶；向購買方收取的增值稅，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。,3.7. 增值稅減免與繳納的核算,當期應納稅額 （當期銷項稅額當期進項稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅） （當期發(fā)生的允許抵扣的進項稅額減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額期初留抵進項稅額 ）,本月上繳本月增值稅時 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,按日繳納增值稅的會計處理,月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅金應交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“未交增值稅”賬戶。,按月繳納增值稅的會計處理,借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅,本章小結(jié),增值稅會計是對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅涉稅行為的核算。 對于增值稅一般納稅人而言，其增值稅