進項稅額的抵扣計算

1、 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。 （一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額； 另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進項稅額。（1）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 （2）計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額買價13%外購一般納稅人運輸企業(yè)運輸勞務(wù)：進項稅額運輸費用11% （3）外購鐵路運輸企業(yè)運輸勞務(wù)，取得普通票：進項稅額運輸費用7% （4）外購小規(guī)模納稅人運輸勞務(wù)取

2、得普通發(fā)票，不得抵扣。增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù) 1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： （1）基本規(guī)定項目內(nèi)容稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額買價13%特殊情況： 煙葉收購金額收購價款（110%），10%為價外補貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額20% 煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）13% 【例題計算題】某一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為56830元。 正確答案進項稅額

3、5683013%7387.9（元）采購成本56830（113%）49442.1（元） （2）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定 【例題單選題】某卷煙廠2012年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。 A.6.5萬元 B.7.15萬元 C.8.58萬元 D.8.86萬元正確答案C答案解析煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）13%501.11.213%8.58（萬元） 2.運輸費用的計算扣稅：（1）外購一般納稅人運輸企業(yè)運輸勞務(wù)，取得增值稅票：進項稅額運輸費用11% （3）外購鐵路運輸企業(yè)運輸勞務(wù)，取得普通票：進項稅額運輸費用7%

4、 （4）外購小規(guī)模納稅人運輸勞務(wù)取得普通發(fā)票，不得抵扣。（5）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣 【例題單選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元；購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得運輸企業(yè)貨物運輸增值稅發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。

5、2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）元。（2011年題目變形）【答案】A【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運用。增值稅進項稅額=14790+3000013%+700011%=19460（元），增值稅銷項稅額=28900+40000（1+13%）13%=33501.77（元），應(yīng)納增值稅=33501.77-19460=14041.77（元）。 （二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)答案解析個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅

6、人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品【特

7、例】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物 另:營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配

8、勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器

9、、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、

10、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一） 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅

11、務(wù)資料的。（二） 應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。 【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅；另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目（對內(nèi)）投資、分紅、贈送（對外）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項） 【例題1多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。A.將外購的貨物用于不動產(chǎn)基建工程B.將外購的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購的貨物無償贈

12、送給外單位D.將外購的貨物作為實物投資E.外購的本企業(yè)管理部門自用的小轎車 【答案】ABE 【例題單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。 A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品 D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車 正確答案D答案解析納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 【例題單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當(dāng)月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計

13、為10000元，其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（ ）元。（2010年）A.5600 B.6200 C.6600 D.8600 【答案】B 【解析】銷項稅額=93600（1+17%）17%=8000017%=13600（元）；可抵扣的進項稅額=5000+（10000-5000-2000）80000（20000+80000）=5000+2400=7400（元）； 應(yīng)納增值稅=13600-7400=6200（元）。（三）進項稅額轉(zhuǎn)出 上述13的

14、購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出 (還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、鐵路運費的非正常損失) 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料因管理不善毀損，賬面成本12465元（含鐵路運費465元），其不能抵扣的進項稅為：（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）由于運輸費465元是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出。 【例題綜合題】某百貨商場為增值稅一般納稅

15、人，本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元；運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10000元、裝卸費2000元，并取得鐵路運費普通發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。 正確答案該業(yè)務(wù)可以抵扣的進項稅（10000013%100007%）（160%）5480（元） 【考題綜合題】（近三年考題節(jié)選）企業(yè)因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元。 正確答案因管理不善損失的原材料不得抵扣進項稅額，對購進時已抵扣的作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額（618.618.6）17%18.6（17%）7%103.4（萬元） 【例題計算題】甲企

16、業(yè)外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實屬于非正常損失。向農(nóng)民收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明買價40萬元，支付鐵路運輸費用3萬元，取得運費結(jié)算單據(jù)，購進后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計算可以抵扣的進項稅額。 正確答案進項稅額=34(1-5%)+(4013%+37%)(1-60%)=34.46(萬元) 【例題計算題】(2010年)某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購原材料，購進成本125萬元;下屬賓館領(lǐng)用為

17、本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬元(化妝品成本利潤率為5%)。 正確答案將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。 進項稅轉(zhuǎn)出=(24.65-4.65)17%+4.65(1-7%)7%=3.75(萬元) 賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。 增值稅銷項稅額=6(1+5%)(1-30%)17%=1.53(萬元) 【例題計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米(庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額)發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元(包括運費成本520)。正確答案進項稅額轉(zhuǎn)出=(38140-520)(1-13%)13%+520(1

18、-7%)7%=5660.52(元) 第二：無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價運費保險費其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。(直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失)【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出=1000017%=1700（元）。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實際成本稅率 【例題計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務(wù)收入10.8萬元，領(lǐng)用已抵扣了進項稅額的餐具，成本2萬元。 要求：進行相關(guān)稅務(wù)處理。 正確答案進項稅轉(zhuǎn)出=217%=0.34(萬元) 【例題單選題】某自

19、行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元(材料成本占65%)，每輛對外銷售額為420元(不含稅)，則本月進項稅額的抵減額為( )。 A.331.50元 B.510元 C.610.30元 D.714元正確答案A答案解析本月進項稅額的抵減額=1030065%17%=331.50(元) 第三：利用公式：(比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失)【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅=2000060%17%=2024（元）。 不得抵扣的進項稅額無法劃分的全部進項稅額免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入 【例題單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。 A.14.73萬元 B.12.47萬元 C.10.20萬元 D.17.86萬元 正確答案B704 【考題單選題】(2011年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目。2010年5月應(yīng)稅項目取得不含稅銷售額l200萬元，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元，當(dāng)月購進用于應(yīng)稅項