企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)成因與對策

1企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)成因與對策摘 要全球化進程的加速和資本市場的國際化促進了世界經濟的發(fā)展卻也帶來了不和諧的音符，公司財務舞弊、欺騙投資者、損害社會公眾利益的行為屢見不鮮、全球蔓延，使得作為現(xiàn)代企業(yè)管理與控制重要組成部分的內部控制的重要性日益突顯。本文對企業(yè)內部控制理論和現(xiàn)狀進行研究，目的在于通過對企業(yè)內部控制失效的成因分析，探討解決的措施。本文首先對企業(yè)內部控制相關理論進行研究，就企業(yè)內部控制的含義、特征及內容進行論述。其次，針對我國企業(yè)內部控制失效的原因進行剖析，筆者認為導致企業(yè)內部控制失效的主要原因可歸納為外部原因和內部原因兩大方面。針對總結的原因提出了解決企業(yè)內部控制失效的相關對策。關鍵詞： 企業(yè)內部控制失效； 現(xiàn)狀； 成因 ； 對策 2目 錄引言 （3）1、內部控制相關理論 （4）1.1、內部控制的概念及特征 （4）1.2、內部控制的內容 （4）2 、我國企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn) （7）2.1、經營失敗 （7）2.2、會計信息嚴重失真 （7）2.3、資產流失嚴重 （7）2.4、風險管理機制缺失 （7）3 、我國企業(yè)內部控制失效的成因 （9）3.1、內部控制自身的局限性 （9）3.2、公司治理結構上的缺陷 （11）3.3、企業(yè)文化建設滯后 （11）3.4、外部監(jiān)督機制的弱化 （11）4 、企業(yè)內部控制失效的對策建議 （13）4.1、完善企業(yè)內部控制環(huán)境 （13）4.2、健全企業(yè)內部控制自我評價系統(tǒng) （15）5、結束3語（19）參考文獻（20）引 言我國對內部控制的研究起步較晚，許多年來由于在觀念和理解方面的誤區(qū)，對內部控制的認識不夠，有章不循和無章可循的現(xiàn)象突出，使內部控制難以發(fā)揮應有的功效。再加上長期以來，由于許多原因的影響，我國企業(yè)內部控制的基礎還很薄弱，不少企業(yè)的內部控制制度由于沒有建立或者不健全，從而出現(xiàn)假賬泛濫、信息失真、程序混亂等較為嚴重的問題。從我國加入 WTO 進入經濟全球化的時代后，面對來自世界各國企業(yè)的激烈競爭，我國企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。通過對外部的安然、世通，以及國內的銀廣夏、鄭百文等上市公司的財務舞弊和會計造假案件的研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。所以，對內部控制的理論研究和實踐探索是經濟社會健康發(fā)展的迫切需要。內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是規(guī)范市場經濟秩序的主要途徑，作為企業(yè)經營管理的自我監(jiān)督和自我約束機制，直接關系到企業(yè)的興衰成敗。市場經濟條件下的企業(yè)需要內部控制，呼喚內部控制，這是主流，也是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。當前我國企業(yè)經營管理的低效和不規(guī)范運作都可歸結為內部控制的缺失。而且從現(xiàn)實的角度來看，內部控制的目標和企業(yè)的目標是密不可分的，也就是說，好的內部控制是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的前提。因此，加強對內部控制的理論研究和實踐分析，對建立健全企業(yè)的經營管理和持續(xù)發(fā)展都具有深遠的意義。本文基于對企業(yè)內部控制的概念、特征及內容的闡述和研究，重點指出了我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀和存在的主要問題，即內部控制失效的各種表現(xiàn)，認真剖析了形成這些問題4的原因，并在此基礎上提出了相關的對策。下面先對內部控制的相關理論作以介紹。1 內部控制相關理論內部控制思想的發(fā)展是一個歷史漸進過程，產生于 18 世紀產業(yè)革命以后。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴大，業(yè)務活動日趨頻繁，企業(yè)財產所有權與經營權的進一步分離，導致內部控制也處在不斷發(fā)展之中，內部控制的概念逐步完善。1.1 內部控制的概念及特征所謂內部控制是指企業(yè)各級管理人員、有關部門和生產單位的各級工作人員，在處理生產經營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的重點是建立和完善內部管理機制，特別是：內部會計控制和信息技術系統(tǒng)控制，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序，規(guī)范化固化工作流程，強化監(jiān)督制衡機制。內部控制為經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。建立有效的內部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產、經營運行過程中的各種舞弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產、經營、財務等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風險，加強基礎工作、提高管理水平，促進各項生產經營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經營目標的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義1.2 內部控制的內容內部控制的內容，歸根到底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內5部控制的內容與形式。設計內部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對內部控制要素加以有機組合。COSO 報告中關于內部控制的內容構成是要素式的，由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成（詳見圖 1.2）。內部控制整體框架控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通通監(jiān)督管理哲學和經營風格、組織結構、董事會、人力資源政策與實務、權責分派體系、品質與價值觀、能力目標、風險、環(huán)境變化后的管理業(yè)務授權批準、職責劃分、資產安全、內部稽核、業(yè)績評價、信息處理信息系統(tǒng)、有效溝通持續(xù)監(jiān)督、內部審計圖 1.2 內部控制整體框架圖資料來源：朱榮恩，應唯，袁敏.企業(yè)內部控制制度設計M.上海財經大學出版社，2005(1)控制環(huán)境任何企業(yè)的內部控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，它是企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的統(tǒng)稱，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態(tài)度。(2)風險評估每個企業(yè)都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件是制定目標。風險評估就是分析利弊，辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。(3)控制活動企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令。控制活動，是確保管6理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產安全及職務分工等。(4)信息與溝通企業(yè)在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。(5)監(jiān)督內部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎上，評估控制的設計和運作情況的過程。上述五個因素以控制環(huán)境為基礎、風險評估為依據(jù)、控制活動為手段、信息與溝通為載體、監(jiān)督為保證，共生互動、綜合作用，構成對處于變化中的環(huán)境做出動態(tài)反應的整體框架。通過對各種企業(yè)內部控制失效案例的分析，我們會看到那些內控失效的表現(xiàn)往往都表現(xiàn)在整體框架中的某一項或者某幾項的弱化，以下我們將總結我國企業(yè)內部控制失效的主要表現(xiàn)。72 我國企業(yè)內部控制失效的表現(xiàn)當內部控制的效率問題突破了合理保障的邊界，內部控制也就失去了本身的效力即所謂的內部控制失效，筆者認為內部控制失效是內部控制低效的極端表現(xiàn)，以內控目標實現(xiàn)為依據(jù)，內控失效主要體現(xiàn)在以下方面：2.1 經營失敗為企業(yè)持續(xù)經營提供必要支持是內部控制體系構建的基礎目標，離開存續(xù)戰(zhàn)略必然淪為無源之水。內部控制混亂，致使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，企業(yè)競爭力降低，經濟效益下滑，從而導致企業(yè)經營失敗。就以上市公司來說，目前我國的上市公司經營效率和效果低，很多上市公司經營業(yè)績達不到招股說明書中預測的業(yè)績水平，整體競爭力不強己成為不爭的事實。銀廣夏等上市公司財務舞弊事件、深圳發(fā)展銀行周林案、中航油新加坡公司巨虧事件、德隆集團的轟然倒塌、三九集團的瓦解、華源集團主業(yè)搖擺不定被收編、科龍顧雛軍案，當內部控制無法為企業(yè)的持續(xù)經營提供保障，甚至直接因為內部控制的缺失導致企業(yè)經營失敗時，我們又怎能不對內部控制有效性進行拷問。 2.2 會計信息嚴重失真企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的企業(yè)信息失真現(xiàn)象嚴重，會計造假案層出不窮，是內部控制失效的一個顯著體現(xiàn)。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。 2.3 資產流失嚴重資產流失現(xiàn)象非常普遍。有的企業(yè)無約束監(jiān)督機制，導致?lián)]霍浪費，使公司出現(xiàn)巨額虧損；有的企業(yè)由于財產物資內部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在8庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產大量流失。 2.4 風險管理機制缺失在我國，目前僅金融風險管理受到了理論界和實務界的普遍關注和重視，國家相關部門頒布了一系列的法律法規(guī)，學者紛紛發(fā)表相關研究成果，銀行、保險公司、證券公司等金融機構也積極致力于風險管理機制的架構。與此明顯不相適應的是，我國一般企業(yè)多未建立風險防范機制，監(jiān)管部門、自律組織和學界也甚少對一般企業(yè)風險管理問題的探討研究。我們要知道，企業(yè)風險管理不僅僅只是一種對企業(yè)所面臨風險的簡單被動應對，而是一種積極主動地關注、識別、分析企業(yè)內外部各種變化，并從中發(fā)掘機會：規(guī)避風險的趨利避害機制。企業(yè)風險管理機制是企業(yè)內部控制不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)的核心競爭力。該機制的缺失毋庸置疑地成為我國企業(yè)的硬傷和短板。93 我國企業(yè)內部控制失效的成因內部控制作為企業(yè)自我調節(jié)和自學制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經系統(tǒng)的重要位置。健全有效的內部控制，不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證企業(yè)經營活動的效率性、效果性以及企業(yè)經營決策和國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但任何事物都不是盡善盡美的，內部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。正確認識其局限性，對于全面理解、科學利用內部控制有著重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)內部控制失效的成因主要有內部控制制度自身的局限性以及企業(yè)客觀環(huán)境的局限性。3.1 內部控制自身的局限性任何管理制度都不會絕對完美、無懈可擊的，內部控制也不例外，有它固有的、不可避免的局限性。COSO報告所說：“不論設計及執(zhí)行多么完善，內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證，面目標達成的可能性還受到內部控制的先天條件的限制?！庇纱丝梢?，內部控制也不是萬能的“保險”系統(tǒng)，其作用只能是為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的“合理保證”。內部控制的局限性主要表現(xiàn)在以下方面：3.1.1 成本效益原則的約束企業(yè)實施內部財務控制的成本效益問題也會影響其效能。企業(yè)作為一個經濟實體所關心的是經濟效益。如果單純從控制的角度來看，控制環(huán)節(jié)的控制措施越嚴密復雜，控制的效果也就越好。但由于控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產經營活動的效率。因此，在設計和實施內部財務控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。當實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些舞弊的發(fā)生就可能得不到控制 。 1要求實施內部控制程序控制，成10本不應超過預期的效益。3.1.2 串通舞弊如果企業(yè)內部承擔不相容職務的人員相互串通舞弊，與此相關的內部財務控制就會失去作用。內部財務控制的一條重要原則就是對不相容職務進行分離，在實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結，也就失去了內部財務控制中相互制約的基本功能，內部財務控制也就很難發(fā)揮作用。現(xiàn)實中串通舞弊的“窩案”時有發(fā)生，中航油的陳久霖和下級人員雖然不是相互串通作弊，財務人員是受他指使向總公司提供虛假財務報告，實際上也就失去了不相容職務相互分離的作用。3.1.3 濫用職權人 性總是有弱點的，執(zhí)行人員如果一時被利益所蒙蔽而濫用職權或屈從于外部壓力，那么內部控制便形同虛設了。內部控制作為經營管理的一個組成部分，必然地要按照管理人員的意圖運行。如果企業(yè)內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，或者屈從于外部壓力而違規(guī)操作，即使設計了良好的內部控制，也不能發(fā)揮其應有的效能。特別是高層管理人員，他們處于企業(yè)的核心管理層和決策層，權力較大，如果他們置內部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內部控制之上，濫用職權，必然會導致一些控制程序的失效。許多重大舞弊和財務信息失真案件就是因為高層管理人員的越權干預而發(fā)生的。3.1.4 受人為因素的限制內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，執(zhí)行人員的業(yè)務素質和實際操作水平直接關系到內部控制的作用能否有效發(fā)揮。如果企業(yè)內部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么，設計再完美的內