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第二章 負(fù)債本章基本結(jié)構(gòu)框架1.短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付利息 職工福利費(fèi) 預(yù)收賬款 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利3.應(yīng)付職工薪酬 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi)概述 增值稅概述應(yīng)交增值稅 一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 4.應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 應(yīng)交營業(yè)稅其他應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利5.應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 長期借款概述6.長期借款 長期借款的賬務(wù)處理 應(yīng)付債券7.應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 長期應(yīng)付款 具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款圖示如下：短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用取得短期借款本金歸還短期借款本金計(jì)提短期借款利息歸還短期借款利息【例21】股份有限公司于209年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400本月應(yīng)計(jì)提的利息=120 0004%12=400（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120 000 貸：銀行存款 120 000如上述借款期限是8個(gè)月。則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 120 800【例題1單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 A應(yīng)付利息 B財(cái)務(wù)費(fèi)用 C銀行存款 D短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款核算圖示如下： 銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）制造費(fèi)用等營業(yè)外收入財(cái)務(wù)費(fèi)用購入貨物應(yīng)付水電費(fèi)償還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無法歸還的應(yīng)付賬款【例22】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。209年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 101 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000【例23】乙百貨商場(chǎng)于209年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100萬元。增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000【例24】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48 000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 32 000管理費(fèi)用 16 000貸：應(yīng)付賬款電力公司 48 000【例25】承【例22】209年3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000貸：銀行存款 118 000【例26】承【例23】乙百貨商場(chǎng)于209年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000貸：銀行存款 1 158 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700本例中，乙百貨商場(chǎng)在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場(chǎng)獲得的現(xiàn)金折扣=1 170 0001%=11 700（元），實(shí)際支付的貨款=1 170 000-1 170 0001%=1 158 300（元）。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?7】208年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 4 000貸：營業(yè)外收入其他 4 000【例題2單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。(2008年考題)A.資本公積 B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款【答案】B【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入?！纠}3單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200 000元，增值稅為34 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。 A240 000 B234 000 C206 000 D200 000【答案】A【解析】應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。 【例題4單選題】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（ ）。 A. 賒銷商品 B. 賒購商品 C. 收回應(yīng)收賬款 D. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】B 【解析】賒銷商品不影響負(fù)債總額的變動(dòng)；賒購商品使負(fù)債總額增加；收回應(yīng)收賬款是資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部一增一減，不影響負(fù)債總額；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部一增一減，不影響負(fù)債總額。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款購入貨物計(jì)提利息支付手續(xù)費(fèi)抵償賬款無力支付票款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款 【例28】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)209年2月6日，開出并呈兌一張面值為58 500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500【例29】承【例28】假設(shè)上例中的商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.25 貸：銀行存款29.25【例210】承【例28】209年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：銀行存款 58 500【例211】承【例28】假設(shè)上述商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：短期借款 58 500【例212】209年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票面年利率6%，期限為3個(gè)月。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款H公司 320 000貸：應(yīng)付票據(jù) 320 000【例213】承【例212】3月31日，乙企業(yè)計(jì)算出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600貸：應(yīng)付票據(jù) 1 6003月份應(yīng)計(jì)提的應(yīng)付票據(jù)利息=320 0006%12=1 600（元）乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上?！纠?14】承【例212】6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 324 800貸：銀行存款 324 800該商業(yè)承兌匯票到期應(yīng)償還的金額=本金+利息=320 000+320 0006%123=324 800（元）【例215】承【例212】6月1日，帶息商業(yè)承兌匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)324 800貸：應(yīng)付賬款 324 800三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！纠?16】某企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5 000 000元，合同約定年利率為3.5%。該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 175 000貸：應(yīng)付利息 175 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 175 000貸：銀行存款 175 000四、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供貨物預(yù)收貨款對(duì)方補(bǔ)付貨款退回預(yù)收款【例217】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。209年6月3日，甲公司與乙公司簽供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100 000元，應(yīng)交增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。209年6月9日，甲公司受到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元并存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。 甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元：借：銀行存款 60 000貸：預(yù)收賬款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款乙公司 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款 57 000貸：預(yù)收賬款 57 000【例218】承【例217】的資料，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 60 000（2）6 月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：應(yīng)收賬款乙公司 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款 57 000貸：應(yīng)收賬款乙公司 57 000【例題5單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是( )。A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款C.其他應(yīng)付款 D.應(yīng)付賬款【答案】A【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！纠}6多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。(2008年考題)A支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C為職工支付的住房公積金D為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！纠}7判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）（2007年考題）【答案】二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工生產(chǎn)工人發(fā)放工資生產(chǎn)成本車間管理人員管理費(fèi)用行政管理人員在建工程在建工程人員銷售費(fèi)用銷售人員（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 1.貨幣性職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?19】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000管理費(fèi)用 60 400銷售費(fèi)用 11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 【例220】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。209年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 9 600管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120100=12000（元）【例221】根據(jù)國家固定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64 680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10 080元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本44 800 制造費(fèi)用 9 800管理費(fèi)用 10 080貸：應(yīng)付職工薪酬工資 64 6802.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?22】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。209年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=1701 00017%+1701 000=198 900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=301 00017%+301 000=35 100（元）【例223】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）【例題8判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（ ）【答案】【解析】借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。 企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利(或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?24】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 000元。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款 420 000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000貸：庫存現(xiàn)金 420 000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000貸：其他應(yīng)收款職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?25】209年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 800 貸：庫存現(xiàn)金 800【例226】承【例220】209年11月，丙企業(yè)支付12 000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000 貸：庫存現(xiàn)金 12 000【例227】B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40 000元，B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 000 貸：銀行存款 40 000【例228】承【例222】B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫存商品電暖器 180 000B公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=2001 000=200 000（元）B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=2001 00017%=34 000（元）B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200900=180 000（元）【例229】承【例223】C公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000【例題9單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。(2008年考題)A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目【答案】C【解析】計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制兩筆會(huì)計(jì)分錄：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠}10單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。 A600 B770 C1000 D1170【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=5002（1+17%）=1170（萬元）?！纠}11單選題】企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。A.應(yīng)付職工薪酬 B.管理費(fèi)用C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款【答案】A【解析】從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租時(shí)，視同發(fā)放工資，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款職工房租”。 【例題12綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2007年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）對(duì)行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2） 對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.08萬元。（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬元(不含增值稅)。（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。（7）按規(guī)定計(jì)算代收代交職工個(gè)人所得稅0.8萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。（2007年考題）【答案】 （1）借：管理費(fèi)用 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （2）借：長期待攤費(fèi)用 3 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 （3）借：管理費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計(jì)折舊 2 （4） 借：管理費(fèi)用 87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 （5）借：生產(chǎn)成本 105 制造費(fèi)用 15管理費(fèi)用 20銷售費(fèi)用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 （6）借：應(yīng)付職工薪酬 5貸：銀行存款 5 （7）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅 0.8 （8）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1 （9）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：其他應(yīng)收款 0.8 【例題13計(jì)算分析題】大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。大海公司適用的增值稅稅率為17%。2009年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月應(yīng)付職工工資總額為380萬元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為200萬元，車間管理人員工資為30萬元，企業(yè)行政管理人員工資為50萬元，銷售人員工資40萬元，在建工程人員工資60萬元。（2）以其自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺(tái)電暖氣的成本為800元，市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元。（3）為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費(fèi)使用，為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計(jì)提折舊4萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金2萬元。（4）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元（5）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額380萬元，代扣職工房租10萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2萬元，代扣個(gè)人所得稅20萬元，余款用銀行存款支付。（6）上交個(gè)人所得稅20萬元。（7）下設(shè)的職工食堂維修領(lǐng)用原材料5萬元，其購入時(shí)支付的增值稅0.85萬元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1） 借：生產(chǎn)成本 200 制造費(fèi)用30 管理費(fèi)用50 銷售費(fèi)用40 在建工程 60 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 380（2） 借：生產(chǎn)成本 23.4（2000.11.17） 制造費(fèi)用 1.755（150.11.17） 管理費(fèi)用 2.34（200.11.17） 銷售費(fèi)用 1.755（150.11.17） 在建工程 7.02（600.11.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 36.27（3100.11.17）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 36.27 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.27 借：主營業(yè)務(wù)成本 24.8 貸：庫存商品 24.8（3） 借：管理費(fèi)用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 6借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 6 貸：累計(jì)折舊 4 其他應(yīng)付款 2（4） 借：其他應(yīng)付款 2 貸：銀行存款 2（5） 借：應(yīng)付職工薪酬工資 380 貸：銀行存款 348 其他應(yīng)收款 12 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 20（6） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 20 貸：銀行存款 20（7） 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5.85 貸：原材料 5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.85 借：管理費(fèi)用 5.85 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5.85第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。 （二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等【例230】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200【例231】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000貸：應(yīng)付賬款 351 000【例232】C商場(chǎng)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購或庫存商品等 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)款扣除率=100 00013%=13 000（元）【例233】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700【例234】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5 000元。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 14 650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 050貸：銀行存款 16 700本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額=10 00017%+5 0007%=2 050（元）材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 650（元）2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理?！纠?35】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700【例236】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅13 600元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 93 600 貸：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 600【例237】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時(shí)支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8503.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例238】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000【例239】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)