稅收理論論文- 借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策 .doc

稅收理論論文-借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策改革開(kāi)放以來(lái)是我國(guó)采取稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)高峰期。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，為擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。為了進(jìn)一步擴(kuò)大吸引外資，優(yōu)化外商投資質(zhì)量、結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使之既滿足效率與公平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)穩(wěn)定的原則，又能保障稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效率，有必要重新審視我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，改善我國(guó)的優(yōu)惠政策。一、我國(guó)稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及問(wèn)題（一）稅收優(yōu)惠實(shí)施的現(xiàn)狀分析我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是改革開(kāi)放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)適時(shí)、分階段地提出了不同的稅收政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵(lì)特定地區(qū)投資鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的過(guò)程，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在：（1）外商投資企業(yè)在我國(guó)從無(wú)到有，且成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的一支重要力量。截至1997年底，全國(guó)已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)3049萬(wàn)戶，其中已開(kāi)業(yè)者近15萬(wàn)戶，合同利用外資金額521166億美元，實(shí)際利用外資金額2218.73億美元，近5年來(lái)，我國(guó)已成為發(fā)展中國(guó)家利用外資金額最多、增長(zhǎng)速度最快、在世界上僅次于美國(guó)的第二大受資國(guó)；（2）帶動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國(guó)在電子計(jì)算機(jī)、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長(zhǎng)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育；（5）增加了財(cái)政收人。（二）稅收優(yōu)惠實(shí)施存在的主要問(wèn)題與十幾年前相比，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，而十幾年不變的稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：1側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。這種十幾年一貫制側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠模式，不但加大了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，而且隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，稅收優(yōu)惠的政策調(diào)控力度也逐漸弱化，在同一特定區(qū)域?qū)?nèi)資和外資實(shí)行不同的稅收政策，極不利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也由此制約了民族工業(yè)的正常發(fā)展。2產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠沒(méi)有突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)恰恰是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠實(shí)施的滯后勢(shì)必拉大我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的超前發(fā)展。3“普惠制”導(dǎo)致政府收入流失?！捌栈葜啤毕潞虾跻?guī)定的投資都能獲得政府的稅收優(yōu)惠，而這些投資很多可能是政府不希望鼓勵(lì)或市場(chǎng)已飽和的領(lǐng)域，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟(jì)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和政府收入的流失。4優(yōu)惠操作主要采用對(duì)稅收的直接減免，易引發(fā)稅收行為失范。我國(guó)在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種方式是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行船，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、獲利小、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。另外，優(yōu)惠期從獲利年度起開(kāi)始計(jì)算，企業(yè)通過(guò)人為推遲獲利年度、利用“接力優(yōu)惠期”、實(shí)行假合資、假新辦等手段，很容易進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理。而且直接減免優(yōu)惠的操作容易造成國(guó)家稅收收入的流失。5稅收優(yōu)惠沒(méi)有投資額度的限制造成投資規(guī)模偏小，投資行為短期化。從實(shí)際情況分析，那些投資小、見(jiàn)效快的企業(yè)基本上都是簡(jiǎn)單加工和勞動(dòng)密集型企業(yè)，投資于上述企業(yè)直接導(dǎo)致投資的短期化發(fā)展，而且這些投資規(guī)模偏小的項(xiàng)目恰恰是我國(guó)不需要的項(xiàng)目或是憑借我國(guó)自己的能力能夠解決的。外來(lái)投資的涌入必然加大稅收效益流失和外來(lái)資本的投機(jī)性，不利于我國(guó)投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。二、各國(guó)稅收優(yōu)惠政策及借鑒分析綜觀世界各國(guó)，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都在利用稅收優(yōu)惠措施引進(jìn)外資，但其做法和側(cè)重點(diǎn)以及所實(shí)施的政策方案不盡相同，最終實(shí)施效率也不同，大體上可分為以下幾種情況：（一）區(qū)域性優(yōu)惠區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國(guó)家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，而且也被發(fā)達(dá)國(guó)家采用，作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)的有效措施，所不同的是發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠相對(duì)較少，而發(fā)展中國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠居多。（二）產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要，有選擇、有重點(diǎn)地引進(jìn)外資發(fā)展本國(guó)的特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，是國(guó)際上的普遍做法。發(fā)達(dá)國(guó)家偏重實(shí)施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，尤其是對(duì)加快科技進(jìn)步、加大科技投入的稅收優(yōu)惠更為突出，且這種鼓勵(lì)措施是全方位的。如日本對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)和科技發(fā)展支出，可選擇作遞延資產(chǎn)處理，也可選擇即期全額扣除；或兩者兼用。此外，對(duì)符合條件的費(fèi)用（包括研究人員的工資、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)）還可直接抵免應(yīng)納稅額；用于基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)、研究的折舊資產(chǎn)，可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的5%抵免稅額；已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的科技投入，其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的6%抵免稅額：有效利用能源、廢物利用等方面的專項(xiàng)支出，按6%額外抵免稅額；在科技開(kāi)發(fā)區(qū)的高科技公司用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新固定資產(chǎn)除進(jìn)行正常折舊外，在第一年可按購(gòu)置成本實(shí)行特別折舊扣除。這些規(guī)定對(duì)促進(jìn)日本企業(yè)的科技進(jìn)步，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力起到了重要的促進(jìn)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于科技進(jìn)步創(chuàng)造的價(jià)值占整體的60%70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)25%30%的水平。（三）稅收優(yōu)惠操作形式的多樣化對(duì)外資的稅收優(yōu)惠很多國(guó)家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實(shí)行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國(guó)家鼓勵(lì)外商直接投資所采用。二是實(shí)行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對(duì)資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過(guò)以后或以前年度的盈利抵補(bǔ)；（4）費(fèi)用扣除，規(guī)定特定范圍費(fèi)用開(kāi)支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國(guó)稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。實(shí)行直接、間接減免優(yōu)惠操作運(yùn)行的結(jié)果是不一樣的。直接減免優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是對(duì)稅收直接免除，這不但造成稅收收入的流失，而且還容易造成鉆政策空子逃避稅收。間接減免優(yōu)惠的特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為，是對(duì)資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓度，這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，其稅收主權(quán)沒(méi)有放棄，有利于體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。（四）依投資規(guī)模制定區(qū)別優(yōu)惠如羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小。可免征所得稅1年至7年；馬來(lái)西亞的投資法規(guī)定對(duì)超過(guò)一定數(shù)目的大額投資或與經(jīng)濟(jì)有重大關(guān)系的投資，可視情況給予全額免稅優(yōu)惠。（五）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠為保持優(yōu)惠政策的實(shí)施效率，須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅收優(yōu)惠做及時(shí)修正、調(diào)整，無(wú)限度實(shí)施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。如日本在戰(zhàn)后初期，因國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，為有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善，采用限制的方式，把利用外資的重點(diǎn)放在利用外國(guó)貸款和吸引外國(guó)的證券投資方面，也就是利用外國(guó)的間接投資。當(dāng)時(shí)日本的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和設(shè)備十分落后，但考慮到外匯承受能力和技術(shù)消化能力，對(duì)引進(jìn)技術(shù)也嚴(yán)格控制，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，使之適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和承受能力。到60年代后，隨著本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際收支狀況好轉(zhuǎn)，從1967年到1973年的6年里，實(shí)施資本自由化，逐步解除了引資和引進(jìn)技術(shù)的限制。進(jìn)入80年代，日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向開(kāi)放體制轉(zhuǎn)化