稅收理論論文-中國(guó)與美國(guó)、歐盟農(nóng)產(chǎn)品稅制比較.doc

稅收理論論文-中國(guó)與美國(guó)、歐盟農(nóng)產(chǎn)品稅制比較一、國(guó)外的農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼及稅負(fù)（一）國(guó)外對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施大規(guī)模補(bǔ)貼。農(nóng)業(yè)是歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。多年以來(lái)，美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)傾注了大量的補(bǔ)貼，形成了農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)模效應(yīng)，在世界貿(mào)易市場(chǎng)上占據(jù)了極大的優(yōu)勢(shì)。1.就美國(guó)而言，美國(guó)國(guó)土面積為936.3萬(wàn)平方公里，居世界第四，有耕地面積1.9億公頃，人均耕地0.84公頃，糧田占全部耕地的3/4，糧食產(chǎn)量和人均占有量均為世界第一，糧食出口量占世界糧食出口總量的一半，庫(kù)存量為30%，糧食生產(chǎn)與出口在美國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中占有重要地位，因此，美國(guó)政府雖然倡導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易自由化，實(shí)際上多年來(lái)對(duì)本國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品流通給予了極大的干預(yù)和支持。自1930年代以來(lái)，美國(guó)政府一直在補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)，補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)的理由如下：（1）盡管農(nóng)民的產(chǎn)品是人們所需要的，但許多農(nóng)民相對(duì)貧困，因此他們應(yīng)當(dāng)通過(guò)公眾幫助得到更高的價(jià)格和收入。（2）家庭農(nóng)場(chǎng)是美國(guó)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)作為一種生活方式予以扶植。（3）農(nóng)民會(huì)受到從事其他行業(yè)不會(huì)面臨的危害：洪水、干旱、蟲害，而他們又幾乎得不到對(duì)這些災(zāi)害的保險(xiǎn)。（4）雖然農(nóng)業(yè)是完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，但農(nóng)民要從市場(chǎng)壟斷力很強(qiáng)的農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、汽油等行業(yè)購(gòu)買投入品，這些行業(yè)能夠控制其價(jià)格，但農(nóng)民在銷售其產(chǎn)品時(shí)，往往不得不聽(tīng)天由命，任市場(chǎng)擺布。因此，補(bǔ)貼的支持者以為，農(nóng)民應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸Y助，以抵消他們?cè)诮灰字械牟焕匚弧Ｒ?997年為例，美國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)一般服務(wù)的WTO“綠箱計(jì)劃”的投資就高達(dá)51.25億美元（其中有基礎(chǔ)建設(shè)、地主資助、土地休耕等），一項(xiàng)災(zāi)害救助工程的投入為15億美元，而全年的農(nóng)業(yè)綜合支持近102億美元，超過(guò)一個(gè)中等發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)民生產(chǎn)總值。2.歐盟15國(guó)對(duì)其農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行共同的支持。他們對(duì)成員國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行高額補(bǔ)貼，建立糧食的價(jià)格支持體系；對(duì)進(jìn)出口實(shí)行高度保護(hù)，設(shè)置貿(mào)易壁壘。歐盟為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展的協(xié)議為：（1）提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率；（2）改善農(nóng)業(yè)人員的生活水平；（3）穩(wěn)定糧食等農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，保證農(nóng)產(chǎn)品的充足供應(yīng)，并以合理的價(jià)格提供給消費(fèi)者。歐盟單一市場(chǎng)、共同優(yōu)惠和共同財(cái)政的政策，使其農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通得到均衡發(fā)展。歐盟諸國(guó)關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼的金額數(shù)額巨大，以1996-1997銷售年度為例，歐盟諸國(guó)用于國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)支持的資助高達(dá)290億歐元，另外還有用于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)和一般性服務(wù)的“綠箱”政策費(fèi)用221億歐元（其中有：建立農(nóng)業(yè)培訓(xùn)中心；農(nóng)業(yè)收入轉(zhuǎn)型資助；擱置至少20%的土地休耕補(bǔ)助；土壤蝕化控制等）?？偨痤~超過(guò)510億歐元。就連早已完成了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本建設(shè)的美國(guó)也對(duì)歐盟的農(nóng)業(yè)政策不斷表示抗議。（二）國(guó)外的農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)幾近于零。1.在歐盟國(guó)家，農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)產(chǎn)品一樣納入增值稅的稅種征收，但在實(shí)際操作中，歐盟國(guó)家無(wú)一例外地都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取了優(yōu)惠政策。一是免稅，主要有比利時(shí)、法國(guó)、荷蘭、意大利等，當(dāng)農(nóng)民在為嚴(yán)格意義上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí)，一般沒(méi)有納稅責(zé)任。而且，農(nóng)民把產(chǎn)品出售給企業(yè)主可獲得營(yíng)業(yè)額一定比率的已付進(jìn)項(xiàng)稅額。比利時(shí)規(guī)定：由農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買者支付這一補(bǔ)償金，銷售木材者可獲得2%的補(bǔ)償，其他農(nóng)產(chǎn)品可獲得6%的補(bǔ)償。補(bǔ)償金額允許從支付者應(yīng)納增值稅中抵扣。法國(guó)采取退稅辦法，也就是說(shuō)，對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)償金額由稅務(wù)當(dāng)局支付。銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的5.5%，其他產(chǎn)品退還銷售額3.4%.二是實(shí)行特別稅率，主要有德國(guó)、英國(guó)、盧森堡及奧地利等。它們的共同做法是：把農(nóng)民納入征稅范圍，但簡(jiǎn)化征收且通過(guò)特別稅率使農(nóng)民沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)。德國(guó)對(duì)從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的企業(yè)主就其營(yíng)業(yè)額以降低后的特定稅率計(jì)征；允許抵扣的投入物稅也以相同辦法計(jì)算，也就是對(duì)農(nóng)林業(yè)的納稅人的投入品已納稅額的抵扣不是按照增值稅的正常規(guī)則進(jìn)行，而按一個(gè)固定稅率乘以該納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。德國(guó)目前農(nóng)林產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率（產(chǎn)出物稅稅率）林業(yè)為5%、農(nóng)業(yè)為11%；可抵扣的投入物稅率（按銷項(xiàng)金額計(jì)算）林業(yè)5%、農(nóng)業(yè)8%.結(jié)果，林業(yè)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅。農(nóng)業(yè)企業(yè)也無(wú)需將產(chǎn)出物稅超過(guò)投入物稅的差額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)，而作為一種財(cái)政支援形式，由企業(yè)保留。由于采取了上述優(yōu)惠政策，歐盟農(nóng)民其實(shí)就不負(fù)擔(dān)增值稅。2.美國(guó)的農(nóng)業(yè)賦稅也是被納入其他稅種中一起征收的，但對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠美國(guó)表現(xiàn)得更為突出。（1）用現(xiàn)金記賬法減少農(nóng)民應(yīng)納稅收入基數(shù)。為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，在個(gè)人所得稅方面，政府允許農(nóng)民采用“現(xiàn)金記賬法”，即只要求農(nóng)民在收到農(nóng)產(chǎn)品的貨款后才向稅務(wù)部門報(bào)告，而所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用支出可在當(dāng)年的收入中全部扣除。這使農(nóng)民可以通過(guò)從當(dāng)年收入中減去提前購(gòu)買下一年度使用的種子、化肥、農(nóng)藥及其他投入品的辦法，減少應(yīng)納稅的收入基數(shù)，從而減少納稅額。（2）資本開(kāi)支扣除?！百Y本開(kāi)支”是用于購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出。通常這種開(kāi)支不能在支付的當(dāng)年全部從應(yīng)納稅收入中扣除。為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，政府允許農(nóng)業(yè)的“資本開(kāi)支”可以從付款當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)收入中全部扣除。（3）資本收益的稅額減免。對(duì)農(nóng)民出售固定資產(chǎn)所獲得的收益作為長(zhǎng)期資本收益，享有60%的稅額減免。（4）在遺產(chǎn)稅方面，減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)有兩種做法。一是按農(nóng)業(yè)用途的收益計(jì)算農(nóng)地價(jià)值。一般可使按實(shí)際農(nóng)業(yè)用途做出的農(nóng)地價(jià)值比按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的農(nóng)地價(jià)值降低30%至70%，從而減少農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。二是延緩遺產(chǎn)稅的支付期限。按規(guī)定，遺產(chǎn)稅應(yīng)在財(cái)產(chǎn)擁有人死亡后9個(gè)月繳納完畢。農(nóng)民的遺產(chǎn)稅可以在財(cái)產(chǎn)擁有者死亡5年后開(kāi)始繳納，并允許在10年內(nèi)分期繳納。由此可以看出，由于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家采取了諸多優(yōu)惠政策，使農(nóng)民的稅負(fù)幾乎接近于零。長(zhǎng)期的大規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品輕稅政策有利地促進(jìn)了歐美農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，提高了農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。（三）國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通及進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕。（1）在流通環(huán)節(jié)，西歐國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域，一般是按增值稅征收，但許多國(guó)家采取特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)產(chǎn)品的稅率大大低于增值稅的基本稅率：法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、盧森堡、荷蘭和意大利實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品稅率分別為：7%、6.5%、6%、5%、4%、2%.（2）在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，目前實(shí)行增值稅的110多個(gè)國(guó)家中，大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)和少數(shù)幾個(gè)國(guó)家，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅就是允許將固定資產(chǎn)全部進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除。從理論依據(jù)看，增值稅稅基是商品銷售收入扣除產(chǎn)品中已物耗部分后的增值額，相當(dāng)于納稅單位活勞動(dòng)新創(chuàng)造的凈產(chǎn)值或國(guó)民收入。由于國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品固定資產(chǎn)所含稅款得到徹底扣除，比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品成本低、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長(zhǎng)胡金木強(qiáng)調(diào)指出：“由于WTO許多成員國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，而我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，中外增值稅在實(shí)際稅負(fù)上相差6個(gè)百分點(diǎn)”。（3）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)。九五期間，國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，就增值稅而言，海關(guān)代征的農(nóng)產(chǎn)品（僅指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）增值稅率為13%，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的，抵扣率為13%，稅負(fù)差為零；而“九五”期間國(guó)內(nèi)流通