稅收理論論文-經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的稅收管理.doc

稅收理論論文-經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的稅收管理摘要稅制選擇不能脫離現(xiàn)實的稅收管理水平和手段，實現(xiàn)稅收管理的有效性，對于轉(zhuǎn)型時期的發(fā)展中國家來說，非常重要。在選擇稅制結(jié)構(gòu)時，設(shè)計的稅制必須與當(dāng)前的管理條件相適應(yīng)，才能夠確實貫徹執(zhí)行，否則，稅制的執(zhí)行難于成功。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家普遍實行以間接稅為主體的稅制，這似乎是由于征管水平的制約及保證稅收收人的需要，毋如說是稅制的“塑造”結(jié)果。一般而言，直接稅需要相對較高的稅收管理水平，間接稅對稅收管理水平要求較低。由于間接稅制在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的普遍采用，在機構(gòu)、部門的設(shè)計上，重征管、輕稽查，這是稅制的直接影響結(jié)果；另一個方面是由于重征管、輕稽查，反過來又制約著征管水平的提高，主要表現(xiàn)在征管的社會系統(tǒng)管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。一、稅收管理與稅制的關(guān)系稅制選擇不能脫離現(xiàn)實的稅收管理水平和手段，實現(xiàn)稅收管理的有效性，對于轉(zhuǎn)型時期的發(fā)展中國家來說，非常重要。在選擇稅制結(jié)構(gòu)時，設(shè)計的稅制必須與當(dāng)前的管理條件相適應(yīng)，才能夠確實貫徹執(zhí)行，否則，稅制的執(zhí)行難于成功。（一）稅收管理對稅制選擇的作用。對于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家來說，稅收管理能力成為“束縛稅制改革的主要因素，有半數(shù)以上的潛在所得稅難于征收入庫，其他稅種也同樣存在問題。多數(shù)的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，稅制設(shè)計的目標(biāo)與實際運行結(jié)果存在著巨大的差異，不但稅收收入流失，還降低了稅制的彈性。特別是在通貨膨脹的條件下，為了達到增加收入的目的，只有不斷地任意提高稅率和開征新稅。這種稅制拼湊的特點，起因于對法定的各個稅種缺乏管理能力，導(dǎo)致不停地制定新的稅收變革，以滿足政府收入的需要?？梢哉f，稅收管理是稅制結(jié)構(gòu)選擇必須考察的重要因素。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，納稅人與稅務(wù)官員的誠實都是靠不住的。各級政府對稅務(wù)官員很少有控制辦法，有關(guān)稅收工作運行的信息很少，更難于收集。冒險行為普遍發(fā)生，偵破逃稅與腐化的措施效果不穩(wěn)定。各種稅率表、對稅法的解釋、違法處罰的規(guī)定以及申請復(fù)議的程序等，經(jīng)常隨著時間而變化。更加極端的是而對此許多轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家并未注意到這個問題，使稅制改革的方案在實際中執(zhí)行非常困難。在這里對稅務(wù)管理不感興趣的主要理由有，政府在稅收管理方面有所突破難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅制改革，在所有轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家中，在稅制改革方面可以說是不遺余力，但在稅收管理方面進行的努力就顯得較少。在極大部分選擇流轉(zhuǎn)稅制為主體的國家，除了受制于該國經(jīng)濟的發(fā)展水平，即企業(yè)效益差，所得稅少且不穩(wěn)定以外，更重要的一個因素就是稅收管理水平的制約，對所得稅等直接稅的管理水平和稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管能力提出了很高的要求，相對而言，流轉(zhuǎn)稅等間接稅的管理就簡單一些。（二）稅制結(jié)構(gòu)對稅收管理的模式、機構(gòu)設(shè)置的影響。稅收管理必須為順利達到稅制的目標(biāo)服務(wù)，因此，稅制結(jié)構(gòu)對稅收管理的模式、目標(biāo)具有質(zhì)的規(guī)定性。對各國的考察，可以發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家普遍實行以間接稅為主體的稅制，這似乎是由于征管水平的制約及保證稅收收人的需要，毋如說是稅制的“塑造”結(jié)果。一般而言，直接稅需要相對較高的稅收管理水平，間接稅對稅收管理水平要求較低。由于間接稅制在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的普遍采用，在機構(gòu)、部門的設(shè)計上，重征管、輕稽查，這是稅制的直接影響結(jié)果；另一個方面是由于重征管、輕稽查，反過來又制約著征管水平的提高，主要表現(xiàn)在征管的社會系統(tǒng)管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。這是由于間接稅制在管理方面的要求較低的緣故。因此，稅制對管理水平的高低有著直接的需求。當(dāng)然，為了適應(yīng)某些“先進的稅制”，征管水平也是可以逐步提高的，也就是管理能力的欠缺并不是不可改變的，如加納（1986至1987）、印度尼西亞（1984至1985）、泰國（1983至1984）和中國（1993至1994）的稅制改革伴隨著大規(guī)模的征管改革，新的稅收征管有力地保證了稅制改革方案的成功實施。二、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期稅收管理改革的目標(biāo)稅收征管改革是稅制改革的實現(xiàn)形式。世界各國在稅制改革的同時，十分注重稅收征管體制的變革。綜觀世界各國征管改革的歷程，稅收管理改革的目標(biāo)有：由管理無序走向法治；由重征收走向重稽查、重管理；由人工操作到電腦化。計算機化；辦稅的方式不斷社會化、公開化。（一）征管改革的實質(zhì)是以法治稅?，F(xiàn)代稅收征收管理制度本質(zhì)是以法治稅。這是與經(jīng)濟運行機制的變革息息相關(guān)的。市場經(jīng)濟已被證明是當(dāng)今世界最具效率的經(jīng)濟運行方式，因為它符合經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律和內(nèi)在要求。其特點是經(jīng)濟關(guān)系的市場化、企業(yè)行為自主化、宏觀調(diào)控的間接化、經(jīng)濟管理的法制化。市場經(jīng)濟從一定意義上講是一種法制經(jīng)濟，它要求以法律和法規(guī)來規(guī)范市場經(jīng)濟的各項活動。世界各國都朝著建立一個“以法治稅”為核心的科學(xué)而嚴(yán)密的現(xiàn)代稅收征管制度進行改革。征管改革的法律關(guān)系，從稅務(wù)登記開始，明確稅務(wù)機關(guān)與納稅人的法律行為，建立納稅申報制度，推行稅務(wù)代理制度，建立嚴(yán)密的稅務(wù)稽查組織和制度。許多國家還賦予稅務(wù)機關(guān)司法權(quán)，如美國聯(lián)邦和州稅局對欠稅都有扣押財產(chǎn)、減扣薪金、凍結(jié)賬戶等權(quán)力。大多數(shù)國家都設(shè)立有專門的稅務(wù)法院為依法治稅提供有效的司法保障。（二）征管改革的目標(biāo)是“申報、管理、稽查”三者有機結(jié)合的征管模式。適應(yīng)依法治稅的需要，各國普遍實行納稅人主動申報制度，廣泛推行稅務(wù)代理，使稅務(wù)機關(guān)的工作重心轉(zhuǎn)移到稽查，強調(diào)稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)，維護稅法的嚴(yán)肅性、剛性的職？上來。納稅人主動申報制度是依法治稅的基礎(chǔ)；稅務(wù)代理等社會服務(wù)是保證納稅人主動申報的外部條件；管理是稅務(wù)機關(guān)做好稅收服務(wù)的主要環(huán)節(jié)，在納稅人與稅務(wù)機關(guān)中建立較好的溝通渠道；稽查是稅收征管的重點，是依法治稅的體現(xiàn)，它在一定程度上是對納稅人主動申報納稅的一種制約?？傊F(xiàn)代稅收征管制度是以上三者的統(tǒng)一體，三者互為制約，缺一不可。（三）征管手段的計算機網(wǎng)絡(luò)化是現(xiàn)代稅收管理的支撐基礎(chǔ)。即稅收征管過程中全面運用計算機進行稅務(wù)管理，以電子計算機技術(shù)代替手工勞動，降低稅收征收成本，提高稅務(wù)工作效率，減少工作中的隨意性。實行市場經(jīng)濟的國家和地區(qū)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都廣泛采用了電子計算機。正是由于稅收征管的全面電腦化，使發(fā)達國家稅收征管效率非常之高。美國、意大利各大稅務(wù)服務(wù)中心每年處理幾千萬份的納稅申報單，高峰期每天處理近20萬份，這一切都是通過計算機“管道化”流水式運作實現(xiàn)的。同時，由于電子計算機這種高度先進的征收手段，才使納稅人主動申報納稅制度得以順利推行。它一方面縮短了納稅人的申報時間，使得復(fù)雜的申報、檢查、稽查等可以迅速完成；另一方面是便于管理，通過電腦聯(lián)網(wǎng)可以隨時了解納稅人和各項納稅資料，判斷申報的真實程度，一旦發(fā)現(xiàn)問題便立即采取相應(yīng)措施。（四）辦稅方式的公開化。隨著稅務(wù)管理的全面電腦化，稅收征管系統(tǒng)也日益向公開化、社會化發(fā)展。這要求辦稅方式通過設(shè)置多功能的辦稅大廳（或中心）來完成。西方國家普遍把稅務(wù)登記、稅款征收、評稅、催報催繳、稽查對象的選擇和納稅資料的收集等集中在辦稅大廳辦理，大廳內(nèi)由大型計算機處理，來自各方面信息匯集通過計算、比較、審核等公開化處理，既公正、公開、公平，又方便納稅人，還可監(jiān)控納稅人的經(jīng)營活動和規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)的行政行為，確保以法治稅順利實施。（五）征管范圍級次劃分明晰化。分稅制是世界各國普遍實行的一種財政體制。其特點是按稅種劃分中央和地方的收入體系，分散立法，分級管理，按稅收自身的特點來劃分各級政府稅源，以事權(quán)、財權(quán)相結(jié)合的原則確定稅收收入分配份額，同時各級政府各自獨立行使征稅權(quán)，體現(xiàn)出稅收管理級次