稅收理論論文-網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)國際稅收制度的挑戰(zhàn)及對(duì)策.doc

稅收理論論文-網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)國際稅收制度的挑戰(zhàn)及對(duì)策隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)的日益發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易悄然興起，已成為現(xiàn)代社會(huì)貿(mào)易活動(dòng)的重要貿(mào)易形式之一。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的興起對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)形態(tài)、流通體系和營銷方式產(chǎn)生了重要的影響，促進(jìn)了三次產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新和變革。與此同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的興起，也對(duì)現(xiàn)有國際稅收制度提出了新的挑戰(zhàn)。一、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易對(duì)國際稅收傳統(tǒng)概念的挑戰(zhàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易來說是一次貿(mào)易革命。它在很大程度上突破了地域的概念一網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在網(wǎng)絡(luò)空間中沒有國界。正是這種超地域的新型貿(mào)易形式，對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與管理模式產(chǎn)生了巨大的影響，并由此引發(fā)了很多稅收問題：一方面，由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)貿(mào)易方式，納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等問題遇到了挑戰(zhàn)；另一方面，傳統(tǒng)的國際稅收理論、稅收原則也受到不同程度的影響。（一）難以確定納稅主體的身份綜觀各國現(xiàn)行稅制，判斷對(duì)一種交易行為是否征稅以及征多少稅，與納稅主體的身份密切相關(guān)。在國際互聯(lián)網(wǎng)中，有兩種方法可以幫助我們查清納稅主體的身份：“跟蹤供貨途徑法”和“追蹤貸款來源法”。但國際互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)自由、開放的網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)用之后，就可以獲得一個(gè)電腦地址，但由于缺乏足夠的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，企業(yè)對(duì)電腦地址名稱的使用并不規(guī)范，所以單憑一個(gè)電腦地址符號(hào)并不足以確認(rèn)供貨目的國。此外，電腦地址還存在不唯一和在不同時(shí)刻同名的情況，使得通過追蹤供貨途徑確認(rèn)納稅主體身份很難做到。在追蹤貸款來源方面，雖然信用卡號(hào)碼中有國家標(biāo)識(shí)，可以查清持卡人的國籍，但大型信用卡組織將來都實(shí)行SETP（SecureElectronicTransactionProtocol）標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)客戶的信用信息嚴(yán)格保密。從技術(shù)上講，無論是追蹤供貨過程還是付款過程，都難以查清納稅主體的身份，從而無法確認(rèn)該筆交易是國內(nèi)貿(mào)易還是國際貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到極大的困難。（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念是1963年OECD范本草案中提出的。該范本規(guī)定，只有在某個(gè)國家設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且從該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得所得，才能認(rèn)為是從該國取得所得，由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，外國企業(yè)在很多情況下已不再需要在該國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，許多國內(nèi)消費(fèi)者或者廠商可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)購買外國商品和勞務(wù)。在此情況下，該國便失去了作為收入來源國對(duì)該筆交易征稅的基礎(chǔ)。此外，在OECD范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)通常需要雇員進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，而對(duì)于一國境內(nèi)的服務(wù)器來說，在不需要雇員到場(chǎng)的情況下，通過智能型服務(wù)器，允許消費(fèi)者在滿足所有先決條件（例如付款條件）后，下載服務(wù)器中的數(shù)字化產(chǎn)品。雖然在某種程度上該服務(wù)器行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，但由于沒有任何雇員進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，也就構(gòu)不成固定營業(yè)場(chǎng)所或者常設(shè)機(jī)構(gòu)。而且外國企業(yè)也可以輕易將該服務(wù)器移至該國之外，給常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定制造更多的麻煩。（三）課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清在大多數(shù)國家，稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作出了比較嚴(yán)格的區(qū)分。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換成數(shù)字化信息在國際互聯(lián)網(wǎng)上傳播，在沒有對(duì)數(shù)字化信息進(jìn)行變換之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其內(nèi)容，而且即使稅務(wù)機(jī)關(guān)確定數(shù)字化信息的性質(zhì)，由于數(shù)字化信息加密技術(shù)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難了解其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。加上數(shù)字化信息本身易于傳送和復(fù)制等一系列特性，使得征稅機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易所得很難確定其是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用所得，也就難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。（四）國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇從全球范圍來看，各國所實(shí)行的稅收管轄權(quán)，有來源地管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán)，或者兩者兼而有之。發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得。因此發(fā)達(dá)國家都積極要求擴(kuò)大居民（公民）稅收管轄權(quán)，而限制其他國家來源地稅收管轄權(quán)的實(shí)施范圍。發(fā)展中國家則從維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，要求擴(kuò)大來源地稅收管轄權(quán)。但總的來說，大多數(shù)國家都堅(jiān)持來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)使得跨國納稅人的活動(dòng)可以更加自由地超越國界，產(chǎn)生大量跨國所得。由此出現(xiàn)了稅收管轄權(quán)行使交叉重疊的問題，引起各國之間稅收收入的重新分配。各國政府為了維護(hù)本國的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，必然重視通過稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來源地管轄權(quán)）來維護(hù)本國的利益，使得各國對(duì)所得來源地的判定發(fā)生爭(zhēng)議，給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難，加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突。比如，美國已明確表態(tài)要求加強(qiáng)居民（公民）稅收管轄權(quán)，限制別國擴(kuò)大來源地稅收管轄權(quán)。而且外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，由于買賣的是數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營，業(yè)行為很難被統(tǒng)計(jì)和分類，商品被誰買賣也很難確定。加之網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易突破了地域限制，提供服務(wù)可以在千里之外，所有這些，最終必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。在來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊的同時(shí)，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到嚴(yán)重的沖擊。目前世界各國判定法人居民身份一般以管理中心或者控制中心為準(zhǔn)。在過去，召開董事會(huì)或者股東大會(huì)的場(chǎng)所是判定法人實(shí)際管理控制中心的重要標(biāo)志。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的應(yīng)用，使居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)面臨重大的挑戰(zhàn)。例如，在國際互聯(lián)網(wǎng)中，通過網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù)，即使各大股東、董事會(huì)成員分散在世界各地，仍可就地參加董事會(huì)議或者股東大會(huì)，而且一個(gè)企業(yè)的實(shí)際管理控制中心可以存在于多個(gè)國家，也可以不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)屬人主義原則對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅，居民（公民）稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)了。二、針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收政策建議網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式的出現(xiàn)，對(duì)以傳統(tǒng)貿(mào)易方式為基礎(chǔ)的國際稅收產(chǎn)生了重大的影響，這就需要對(duì)國際稅收中部分傳統(tǒng)概念重新作出界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式的高流動(dòng)性、隱匿性，也需要世界各國稅務(wù)當(dāng)局以及有關(guān)國際組織的合作與協(xié)調(diào)。（一）重新界定國際稅收中的部分傳統(tǒng)概念按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上，不論網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這一新內(nèi)容的引入，必將推動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念又一次的變化，客觀上要求對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念作出新的理解和定義。1.網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來考慮。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，盡管沒有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來源國從事的營業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來說，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過某一固定的營業(yè)場(chǎng)所處理營業(yè)活動(dòng)，該固定營業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立