企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題與對(duì)策探討.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題與對(duì)策探討摘要：隨著一系列財(cái)務(wù)欺詐丑聞的發(fā)生，人們對(duì)內(nèi)部控制越來(lái)越關(guān)注，除了關(guān)注公司是否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了內(nèi)部控制外，還希望由獨(dú)立的第三方對(duì)管理層作出的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)便具有了重要的意義。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的分析，根據(jù)我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中遇到的困難，提出了一些建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)報(bào)告0引言眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。為了提高企業(yè)效益，加強(qiáng)管理，減少工作失誤，合理的調(diào)配各種有一資源，需要我們建立現(xiàn)代科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善與否是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的標(biāo)志之一。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，目前隨著內(nèi)部控制理論與公司治理理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論等進(jìn)一步融合發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究也不斷地發(fā)展起來(lái)，政府及有關(guān)部門通過(guò)制定一系列的規(guī)章制度推動(dòng)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇，會(huì)議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和中注協(xié)主持起草的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引等配套規(guī)范的征求意見稿，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。國(guó)內(nèi)外一些公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生后，人們逐漸認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防舞弊事件發(fā)生的至關(guān)重要。隨著我國(guó)法律法規(guī)對(duì)上市公司和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證成為保證內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還存在許多問題，還需要采取進(jìn)一步的防范措施。1企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題1.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏獨(dú)立性v我國(guó)上市公司大多在審計(jì)制度上的設(shè)計(jì)和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是內(nèi)部審計(jì)，這些審計(jì)人員都隸屬于公司財(cái)務(wù)部門，缺乏獨(dú)立的審計(jì)職能，在行使權(quán)力的時(shí)候往往受到公司高層的制約，損害了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的獨(dú)立性。西方國(guó)家的上市公司，審計(jì)制度成熟而嚴(yán)密，審計(jì)部門不受公司管理層的制約，而是直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，故能較好的行使自己的審計(jì)職責(zé)，能夠客觀的對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)，甚至能對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展提出自己的意見。1.2缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)從上世紀(jì)90年代初我國(guó)引進(jìn)內(nèi)部控制理論后，我國(guó)政府和企業(yè)就沒有停止對(duì)這項(xiàng)理論的學(xué)習(xí)和完善工作，上世紀(jì)90年代中期我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部控制理論的應(yīng)用范圍和使用方法進(jìn)一步規(guī)范，現(xiàn)有的法律法規(guī)有多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，政府部門出臺(tái)的制度大部分要求對(duì)內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是對(duì)評(píng)價(jià)活動(dòng)本身如何進(jìn)行并無(wú)規(guī)定。因此，管理層不能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而造成不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性無(wú)法進(jìn)行評(píng)定和比較。2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性2.1從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，目前我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，制度缺乏科學(xué)性和連貫性，單位決策層對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部控制制度不健全，職責(zé)不明確。2.2企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理，技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的內(nèi)部控制，如由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，出納員不能兼管財(cái)務(wù)檔案等。3加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施3.1外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)相結(jié)合我國(guó)企業(yè)應(yīng)該借鑒新巴塞爾協(xié)議框架提出的對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與外部監(jiān)管結(jié)合的思路，有效激勵(lì)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，在企業(yè)與政府合作中找到平衡點(diǎn)，采用例如取消對(duì)未達(dá)標(biāo)公司的配股資格、不允許擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍等管制手段，以強(qiáng)化企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的上傳下達(dá)，有效改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，還要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者行為的規(guī)范和約束，建立對(duì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)合將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作規(guī)范發(fā)展與完善。3.2加大審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制力度我國(guó)有必要在現(xiàn)代公司制改革中要求企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。這樣可以較好地解決信息不對(duì)稱問題，進(jìn)而較好地解決代理沖突問題，實(shí)現(xiàn)有效的公司治理。加大審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制力度，首先，需要加大選舉獨(dú)立董事的公平性，改變審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的提名及選聘機(jī)制，采用公開招聘，自薦，推薦等方式，股東大會(huì)對(duì)候選人進(jìn)行投票選舉，當(dāng)選人情況公示，被否定的當(dāng)選人，則不能任職。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的信息披露。上市公司應(yīng)該按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分披露審計(jì)委員會(huì)成員與公司是否有經(jīng)濟(jì)往來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)往來(lái)的性質(zhì)等內(nèi)容，以保證審計(jì)委員會(huì)工作的獨(dú)立性。3.3提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)下，管理層和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員需要做出很多的主觀判斷，比如，需要識(shí)別與企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別相關(guān)的控制以及判斷相關(guān)控制是否充分，這就要求管理層和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員應(yīng)具有更高的專業(yè)技能，必須在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有非常專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)和判斷能力，才能更加有效地完成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，提供一份可靠性較好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。因此，企業(yè)必須健全完善的人力資源管理政策，不斷提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果更加突出。首先，在用人上，采取任人唯賢的用人機(jī)制，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果。其次，應(yīng)從理論、業(yè)務(wù)技能、價(jià)值觀，管理風(fēng)格等方面進(jìn)行考核，并對(duì)員工和管理者進(jìn)行經(jīng)常性培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合道德素質(zhì)，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)是有效完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。3.4建立科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)目前我國(guó)尚未形成一套公認(rèn)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和規(guī)范，由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流于形式，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)難以規(guī)范，建議今后在建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)參照目前的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，專門設(shè)立一章規(guī)定此方面的內(nèi)容，對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、證據(jù)的獲取程序等作出明確的規(guī)定。同時(shí)，在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中，應(yīng)積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀成果，除了將控制環(huán)境進(jìn)一步明確為內(nèi)部環(huán)境外，還要將目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反映等三要素列入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。參考文獻(xiàn)：1SEC，ManagementsReportonInternalControlOverFinancialReporting，2007，（5）.2PCAOB，AuditingStandardNo5AnAuditofInternalControlOverFinancialReporting.ThatIsIntegratedwithAnAuditofFinancialStatements，2007，