企業(yè)所得稅申報(bào)表填制.ppt

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)所得稅申報(bào)表填制,主講人：葉美萍 部門：教研一部 郵箱: ,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； 財(cái)務(wù)報(bào)表； （國(guó)稅發(fā)【2009】79號(hào)） 備案事項(xiàng)相關(guān)資料； 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu),一、主要邏輯關(guān)系 主要反映主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。 二、本表基本結(jié)構(gòu) （一）表頭項(xiàng)目 稅款所屬期間、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱 （二）表體項(xiàng)目（四部分） 利潤(rùn)總額的計(jì)算（1至13行）、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （14行至25行）、應(yīng)納稅額計(jì)算（26行至40行）、附列資料（41行42行）,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,申報(bào)表結(jié)構(gòu),1.利潤(rùn)總額(13行）=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用、稅金-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 2.納稅調(diào)整后所得（23行）=利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（25行）=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損額,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,4.境內(nèi)應(yīng)納稅額（30行）=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額25%（26行）-減免所得稅額(28行）-抵免所得稅額（29行） 5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額(33行）=境內(nèi)應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額 6.匯算清繳：減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額（34行）總分機(jī)構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)、財(cái)稅【2008】119號(hào)）,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,一、第行“營(yíng)業(yè)收入”,填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過(guò)附表一（1）收入明細(xì)表計(jì)算填列 營(yíng)業(yè)收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 注意：銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=營(yíng)業(yè)收入合計(jì)+視同銷售收入,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過(guò)附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表計(jì)算填列。,二、第2行“營(yíng)業(yè)成本”,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,三、第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,四、第4行“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”： 填報(bào)納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 五、第5行“管理費(fèi)用”： 填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。 六、第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”： 填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,七、第7行“資產(chǎn)減值損失”,填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,八、第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”,填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以“”號(hào)填列。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,九、第9行“投資收益”：,填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,十、第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,十一、第11行“營(yíng)業(yè)外收入”,1.固定資產(chǎn)盤盈； 2.處置固定資產(chǎn)凈收益； 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益； 4.出售無(wú)形資產(chǎn)收益； 5.罰款凈收入； 6.債務(wù)重組收益 7.政府補(bǔ)助收入 8.捐贈(zèng)收入 9.其他,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,十二、第12行“營(yíng)業(yè)外支出”：,1.固定資產(chǎn)盤虧 2.處置固定資產(chǎn)凈損失 3.出售無(wú)形資產(chǎn)損失 4.債務(wù)重組損失 5.罰款支出 6.非常損失 7.捐贈(zèng)支出 8.其他,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,十三、第13行“利潤(rùn)總額”：,“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三）,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,收入類調(diào)整項(xiàng)目,1.視同銷售收入（條例第25條、國(guó)稅函2008828號(hào)） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條）,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,國(guó)稅函2008828號(hào)： 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 視同銷售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。(條例13條、國(guó)稅函【2010】148號(hào)） 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹機(jī)電有限公司以自產(chǎn)的機(jī)電產(chǎn)品換入關(guān)聯(lián)企業(yè)藍(lán)天商貿(mào)公司的一項(xiàng)專利，庫(kù)存商品的成本為60萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值100萬(wàn)元。藍(lán)天商貿(mào)公司該專利的原價(jià)150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷40萬(wàn)元，雙方協(xié)議價(jià)117萬(wàn)元。假定交易過(guò)程中除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,2接受捐贈(zèng)收入 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,將接受直接計(jì)入資本公積核算,進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年接受遠(yuǎn)洋公司捐贈(zèng)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200 000元，本廠支付現(xiàn)金2000元運(yùn)抵企業(yè)。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,若集虹公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 20.2 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 20 銀行存款 0.2,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,3.不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓 填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同(國(guó)稅函2008875號(hào)),收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,新增值稅實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定： 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 國(guó)稅函【2010】56號(hào) 新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第15條規(guī)定： 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 條例第九條、國(guó)稅函【2008】875號(hào),收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,2008年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定5年中每年年末收取200萬(wàn)元，總價(jià)款1000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款,只需付800萬(wàn)元即可。假設(shè)計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為8%。（增值稅單獨(dú)處理）,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年1月支付價(jià)款3000萬(wàn)元,取得B公司30%的股權(quán),取得投資時(shí), B公司所有者權(quán)益的構(gòu)成：實(shí)收資本5000萬(wàn)元、資本公積2900萬(wàn)元、盈余公積1600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額11000萬(wàn)元。 (假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。 集虹取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表分析填列。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,2008年，由于全球性的金融危機(jī)，集虹公司投資的B公司的凈虧損600萬(wàn)元。集虹公司按持股比例確認(rèn)投資損失為180萬(wàn)元。 借：投資收益 180 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,7.一般重組 條例75條 財(cái)稅200959號(hào) 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,8.特殊重組： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,2009年6月30日，集虹公司向同一集團(tuán)內(nèi)的Q公司收購(gòu)其持有的S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制，合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬(wàn)元。集虹公司的凈資產(chǎn)6000萬(wàn)元，其中：股本4000萬(wàn)元，盈余公積1400萬(wàn)元，資本公積550萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。集虹公司向Q公司支付的對(duì)價(jià)如下：現(xiàn)金3431萬(wàn)元，產(chǎn)成品成本1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1400萬(wàn)元；舊設(shè)備原價(jià)800萬(wàn)元，累計(jì)折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元，自建房屋原價(jià)900萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，增值稅稅率17%，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,會(huì)計(jì)處理：該業(yè)務(wù)屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 4404 累計(jì)折舊 700 資本公積股本溢價(jià) 550 盈余公積法定盈余公積 750 貸：庫(kù)存商品 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 固定資產(chǎn)設(shè)備 800 固定資產(chǎn)房屋 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額 35 銀行存款 3431,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,稅務(wù)處理： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 應(yīng)調(diào)增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565(萬(wàn)元) (附表3) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=3431+(1400+238)+500+700=6269(萬(wàn)元)(附表11),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 主要包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)與稅收差異。(財(cái)稅200780號(hào)）,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年12月8日, 購(gòu)入甲股票100萬(wàn)股,市價(jià)5.8元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，12月31日，市價(jià)為6.02元。2009年4月3日按每股6元出售，支付費(fèi)用5萬(wàn)元。集虹公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（1）2008年12月8日, 購(gòu)入股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 580 投資收益 5 貸：銀行存款 585 （2）2008年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 22 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 22 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 22 貸：本年利潤(rùn) 22,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（3）2009年4月 借:銀行存款 595 貸:交易性金融資產(chǎn) 602 貸:投資收益 -7,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2007年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告中的有關(guān)內(nèi)容：本公司于2008年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元，為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)元，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)撥款120萬(wàn)元。 2007年12月15日，主管部門批準(zhǔn)了集虹公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元購(gòu)置一臺(tái)用于開(kāi)發(fā)的機(jī)器設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用2年，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收支付60萬(wàn)元（如果不能通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,13.不征稅收入（稅法第7條、條例26條、財(cái)稅2008151號(hào)） （一）財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 2.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,3.對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。財(cái)稅200987號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入： （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) 1.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 2.對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（三）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅【2008】136號(hào) 對(duì)社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,14.免稅收入（稅法26條、條例8285條） 企業(yè)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的費(fèi)居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,符合條件的非營(yíng)利組織的收入(財(cái)稅2009123號(hào)、財(cái)稅2009122號(hào)） 關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知： 1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； 2.除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入； 3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； 4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 5.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,財(cái)稅200968號(hào) 對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司根據(jù)期貨投資者保障基金管理暫行辦法取得的下列收入，不計(jì)入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入： 1.期貨交易所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入； 2.期貨公司按代理交易額的千萬(wàn)分之五至十上繳的期貨保障基金收入； 3.依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得； 4.期貨公司破產(chǎn)清算所得； 5.捐贈(zèng)所得。 對(duì)期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債、中央銀行和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,15.減計(jì)收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。 自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。 自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。財(cái)稅【2010】4號(hào),收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,16.減免稅項(xiàng)目所得（稅法27條、條例8690條） （1）農(nóng)林牧漁項(xiàng)目(財(cái)稅2008149號(hào)) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖 （2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（財(cái)稅2008116號(hào)、財(cái)稅200846、國(guó)稅發(fā)200980號(hào)事前備案） （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄財(cái)稅【2009】166號(hào),收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 國(guó)稅函2009212號(hào) 符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認(rèn)定、商務(wù)部門認(rèn)定 計(jì)算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案）,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,注意一：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2008年應(yīng)稅項(xiàng)目銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）；應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬(wàn)元；管理費(fèi)用1200萬(wàn)元。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算=1000-500-12001000（9000+1000）=380（萬(wàn)元） 應(yīng)稅項(xiàng)目的所得額=9000-4500-12009000（9000+1000）=2420（萬(wàn)元） 其中：“12009000（9000+1000）”是應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,注意二：國(guó)稅函【2009】255號(hào)，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。 由企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的 1.國(guó)務(wù)院明確規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策 2.執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 3.新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策 4.國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理 。備案項(xiàng)目分為事前備案項(xiàng)目和事后備案項(xiàng)目 需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項(xiàng)目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料的，為事后備案事項(xiàng)。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,17.抵扣應(yīng)納稅所得額（稅法31條、條例97條） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。財(cái)稅200731號(hào)、國(guó)稅發(fā)200987號(hào) 工商登記為創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司、創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。 通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。,收入類調(diào)整項(xiàng)目,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,工資薪金支出 合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 （條例34條） 合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 國(guó)稅函20093號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,工資薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 要深化壟斷行業(yè)收入分配制度改革。完善對(duì)壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控政策。嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理人員特別是高管的收入，完善監(jiān)管辦法。2010年政府工作報(bào)告 發(fā)改委牽頭制定關(guān)于加強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)的指導(dǎo)意見(jiàn)及實(shí)施細(xì)則,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,職工福利費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（國(guó)稅函20093號(hào)） 企業(yè)職工福利費(fèi)(應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算) ，包括的內(nèi)容。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）主要從以下五個(gè)方面對(duì)以前的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整： 1.職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。 2.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。 3.對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,4.其他屬于福利費(fèi)開(kāi)支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費(fèi)用等。 5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過(guò)去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)建2006317號(hào)） 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除 財(cái)稅20081號(hào) 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額的8%的準(zhǔn)予扣除 財(cái)稅【2009】63號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,業(yè)務(wù)招待費(fèi)（條例43條） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。國(guó)稅函【2010】79號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（條例44條） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)稅函200998號(hào) 新老合并 財(cái)稅200972號(hào):化妝品、醫(yī)藥、飲料制造企業(yè) 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類調(diào)整項(xiàng)目,捐贈(zèng)支出（稅法第9條、財(cái)稅2008160號(hào)、財(cái)稅2009124號(hào) ） 捐贈(zèng)資金用途（性質(zhì)）：用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè) 具體范圍包括： （1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； （2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； （4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,捐贈(zèng)途徑：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體（財(cái)稅【2010】45號(hào) ） 縣級(jí)以上人民政府及其部門指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。（不需要認(rèn)定） 公益性社會(huì)團(tuán)體 （民政部關(guān)于印發(fā)社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定工作指引的通知 民發(fā)2009100號(hào) 財(cái)稅200985號(hào)、財(cái)稅201069號(hào)（資格、名單、票據(jù)） 關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2009124號(hào) 財(cái)稅【2010】37號(hào) 財(cái)稅【2010】97號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅2005180號(hào) 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。財(cái)企200395號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類項(xiàng)目調(diào)整,6.利息支出 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例37條 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出 條例38條 非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出 國(guó)稅函【2009】777號(hào) 財(cái)稅【2008】121號(hào) 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函2009312號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,條例第35條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,條例第36條：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,財(cái)稅【2009】27號(hào)：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,扣除類項(xiàng)目調(diào)整,加計(jì)扣除 （1）企業(yè)為“三新”發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷（稅法第30條、條例95和96條、財(cái)企2007194號(hào)、國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)、國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)） 思考：虧損企業(yè)也可加計(jì)扣除嗎？,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的項(xiàng)目; 具體列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定 財(cái)稅200970號(hào) （事前備案） 注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個(gè)） 注意政策規(guī)定允許加計(jì)扣除的時(shí)間 注意按時(shí)辦理加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,（3）企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。財(cái)稅200923號(hào) 財(cái)稅【2010】84號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目,財(cái)產(chǎn)損失 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。財(cái)稅200957號(hào)、國(guó)稅發(fā)200988號(hào)、國(guó)稅函【2009】772號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。,國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州進(jìn)修學(xué)院,集虹公司2007年未申請(qǐng)資產(chǎn)損失的扣除，匯繳時(shí)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，2010年6月30日，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)審批2007年資產(chǎn)損失300萬(wàn)元，則其2007年度實(shí)際多繳了稅款?萬(wàn)元。如何處理？ 集虹公司2007年虧損100萬(wàn)元，2009年度追補(bǔ)審批2007年資產(chǎn)損失300萬(wàn)元后，則新增虧損300萬(wàn)元，形成虧損400萬(wàn)元。如2008年實(shí)際利潤(rùn)200萬(wàn)元，已彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)元，繳納所得稅25萬(wàn)元（10025%），那么，2008年由于追補(bǔ)彌補(bǔ)