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IP屬地：廣西 上傳時(shí)間：2019-06-23 格式：DOC 頁(yè)數(shù)：30 大?。?62KB 積分：12 舉報(bào) 版權(quán)申訴

學(xué)士學(xué)位論文論文題目： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化分析 Research on Scale Expansion of Accounting firm學(xué)院：_商學(xué)院_專業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）姓名：_郎波_指導(dǎo)教師：_劉焱_完成日期： 2014.5.3 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；治鲞x題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證： 本文的特點(diǎn)首先表現(xiàn)在研究切入點(diǎn)的新穎性，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；瘮U(kuò)張動(dòng)因與模式選擇的相關(guān)性切入，完善該領(lǐng)域的研究。其次為研究的全面性，從國(guó)外、國(guó)內(nèi)兩個(gè)審計(jì)市場(chǎng)，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化擴(kuò)張動(dòng)因、模式選擇及經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析，通過對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化擴(kuò)張歷程的整體分析，從而為國(guó)內(nèi)所的規(guī)?；瘮U(kuò)張?zhí)岢稣呓ㄗh。主要內(nèi)容： 本文分四章。第一章是緒論部分，介紹本文的研究背景和方法等。第二章則是通過本土事務(wù)所與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所近四年的業(yè)務(wù)收入、市場(chǎng)占有率、內(nèi)在增長(zhǎng)率的對(duì)比，從實(shí)證的角度論證本土事務(wù)所與國(guó)際大所存在的巨大差距。從而得出本土事務(wù)所走規(guī)?；缆芬呀?jīng)刻不容緩。第三章則是對(duì)規(guī)?；膭?dòng)因分析。最后第四章總結(jié)研究討論，并結(jié)合本文，筆者提出了幾點(diǎn)規(guī)?；l(fā)展建議。計(jì) 劃 進(jìn) 度 ：11月28日-12月6日設(shè)計(jì)論文題綱、調(diào)查提綱、初步收集資料、確定論文任務(wù)書1月4日- 2月20日實(shí)習(xí)調(diào)查、撰寫論文2月22日- 2月28日交論文初稿3月9日-3月20日修改論文4月3日-4月25日定稿指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長(zhǎng)（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄表論文題目會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化分析學(xué)生姓名郎波學(xué) 號(hào)100608217年級(jí)、專業(yè)10級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）指導(dǎo)教師姓名劉焱指導(dǎo)教師職稱所在院系商學(xué)院第一次指導(dǎo)（對(duì)確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書的指導(dǎo)意見）：題目可以選擇，設(shè)計(jì)好計(jì)劃書內(nèi)容指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第二次指導(dǎo)（對(duì)論文提綱的指導(dǎo)意見）：提綱框架太松散，銜接不緊密，重?cái)M提綱指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第三次指導(dǎo)（對(duì)初稿的指導(dǎo)意見）：參考附件，對(duì)初稿進(jìn)行修改指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第四次指導(dǎo)（對(duì)修改稿的指導(dǎo)意見）：請(qǐng)參考附件修改，將除了指導(dǎo)教師評(píng)語以外的內(nèi)容都填好之后發(fā)給我，終稿務(wù)必按照要求仔細(xì)排版，我按照終稿寫指導(dǎo)教師評(píng)語。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第五次指導(dǎo)（對(duì)是否定稿、進(jìn)入答辯及其它指導(dǎo)意見）：指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日主管院長(zhǎng)（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日指導(dǎo)教師評(píng)語學(xué) 生： 專 業(yè)： 論文題目： 論文共 頁(yè)，設(shè)計(jì)圖紙 張。 指導(dǎo)教師評(píng)語：指導(dǎo)教師評(píng)分： 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?cè)u(píng)定單評(píng)閱人評(píng)語：評(píng)閱人評(píng)分：評(píng)閱人簽字： 年 月 日答辯委員會(huì)評(píng)語：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會(huì)（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會(huì)評(píng)語：答辯成績(jī)：答辯委員會(huì)成員：答辯委員會(huì)（小組）組長(zhǎng)簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)：評(píng)閱人評(píng)分：指導(dǎo)教師評(píng)分 ：答辯成績(jī)：總成績(jī)：院長(zhǎng)（系主任）簽字： 年 月 日會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化分析摘要 伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本市場(chǎng)已跨越了國(guó)界、地域的限制，企業(yè)也隨著資本的流動(dòng)逐步走向跨國(guó)化和多元化，規(guī)模日趨擴(kuò)大。作為直接服務(wù)于企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，亦應(yīng)適應(yīng)這種形勢(shì)的要求，不斷擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，實(shí)行規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。中國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)事務(wù)所要想開展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更需要擴(kuò)大規(guī)模。由于國(guó)際事務(wù)所在執(zhí)業(yè)水平、管理經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)功能、機(jī)構(gòu)規(guī)模等方面有著明顯優(yōu)勢(shì)，使國(guó)內(nèi)所面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想在這種嚴(yán)峻的情形下生存下來，國(guó)內(nèi)事務(wù)所必然要積極應(yīng)對(duì)，不斷擴(kuò)大規(guī)模，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和整體實(shí)力。本文分四章。第一章是緒論部分，介紹本文的研究背景和方法等。第二章則是通過本土事務(wù)所與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所近四年的業(yè)務(wù)收入、市場(chǎng)占有率、內(nèi)在增長(zhǎng)率的對(duì)比，從實(shí)證的角度論證本土事務(wù)所與國(guó)際大所存在的巨大差距。從而得出本土事務(wù)所走規(guī)?；缆芬呀?jīng)刻不容緩。第三章則是對(duì)規(guī)?；膭?dòng)因分析。最后第四章總結(jié)研究討論，并結(jié)合本文，筆者提出了幾點(diǎn)規(guī)?；l(fā)展建議。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 規(guī)模化 動(dòng)因 Abstract With the development of economic globalization, capital markets have across the border and regional restrictions, the enterprise also as capital flow gradually towards the transnational and diversification, scale expands increasingly. As direct service in the enterprise accounting firm, also should be adapted to the requirements of the situation, continuously expand the size of the firm to scale management. After Chinas accession to the WTO, the domestic firms to compete for international need to expand more. Due to international affairs in the practice level, management experience, service function, organization scale has obvious advantages, such as the home is facing severe challenges. If you want to survive in this grim situation, must actively respond to domestic firms, expanding scale, improve the market competitiveness and overall strength. In this paper, there is four chapters. The first chapter is the introduction part, introduced the research background of this article and methods, etc. Second, by the domestic firm with international big four accounting firm for nearly four years of business income, market share, the contrast of inner growth, from the view of empirical existing domestic firm with international big gap. Thus it was concluded that large-scale domestic firm road is urgent. The third chapter is the scale of the driver analysis. Finally in the fourth chapter summarizes the research discussion, and combined with this article, the author put forward some Suggestions for large-scale development. Key Words: Accounting firm; Scale; Agent;目 錄摘要.一Abstract.（二）1、緒論.12、中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展規(guī)?；^程.22.1國(guó)際“四大”的規(guī)?；瘹v程.（2）2.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化歷程.（6）2.3中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的比較.（8）3、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；瘎?dòng)因分析.113.1內(nèi)在動(dòng)因.（11）3.2外在動(dòng)因.(13)4、 研究結(jié)論及相關(guān)建議.144.1研究結(jié)論.(14)4.2相關(guān)建議.(14)參考文獻(xiàn).16致謝.289緒論 1.1 研究背景 1.1.1 問題的提出 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方對(duì)受托者的受托責(zé)任進(jìn)行鑒證報(bào)告，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也在適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展中不斷擴(kuò)大規(guī)模。縱觀大型跨國(guó)企業(yè)基本都是通過自我的內(nèi)部積累或外延增長(zhǎng)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，規(guī)?；瞧髽I(yè)的必然選擇。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種獨(dú)特類型的企業(yè)，在發(fā)展程中也在不斷追求規(guī)模增長(zhǎng)，如現(xiàn)存的國(guó)際“四大”就是從最初的“八大”、“六大”、“五大”直至今天的“四大”。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中同樣強(qiáng)調(diào)事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展，基于規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有達(dá)到一定規(guī)模程度才能承接相應(yīng)的大型客戶，同時(shí)，隨著規(guī)模擴(kuò)張可以有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的固定成本，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，規(guī)?；l(fā)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇。 1978 年十一屆三中全會(huì)召開，我國(guó)實(shí)行“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的經(jīng)濟(jì)建設(shè)方針。新方針的實(shí)施，使得我國(guó)一度中斷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)重新獲得發(fā)展。1980 年 12 月 23 日關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式恢復(fù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然起步晚，但是在國(guó)家相關(guān)部門的大力推動(dòng)與一系列政策的支持下，不論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模還是行業(yè)整體規(guī)模情況，在短短 30 年間均獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，本土所中幾家較大的事務(wù)所逐漸凸現(xiàn)出來，但是與“四大”國(guó)際事務(wù)所相比仍有很大差距，如何實(shí)現(xiàn)本土事務(wù)所規(guī)模發(fā)展仍是我們需要探討的問題。本文從事務(wù)所規(guī)?；瘎?dòng)因的相關(guān)性切入，通過考察國(guó)內(nèi)外事務(wù)所的規(guī)模化整個(gè)歷程以及規(guī)?；淖罱K經(jīng)濟(jì)后果，試圖對(duì)我國(guó)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展提出有意義的建議，以更好更快的實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”的發(fā)展目標(biāo)。 1.1.2選題的意義 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展具有以下幾點(diǎn)規(guī)律。第一,整體性。當(dāng)不同事務(wù)所合并重組時(shí),它是通過內(nèi)部各種管理機(jī)制相互銜接而產(chǎn)生的有機(jī)新生整體,而不是簡(jiǎn)單的疊加各種要素;第二,目的性。擴(kuò)大規(guī)模的目的在于提高事務(wù)所的整體實(shí)力,使組織內(nèi)的資源得到更充分的運(yùn)用,并提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益;第三,開放性。在規(guī)?；l(fā)展的過程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)系統(tǒng)中的組成部分,受到國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)政策、社會(huì)環(huán)境等外部多種因素的影響;第四,控制性。事務(wù)所合并后的整合過程需要管理者對(duì)各種因素進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的控制,使一個(gè)嶄新的事務(wù)所能夠正常有序的運(yùn)營(yíng)。然而,理論界對(duì)此沒有足夠的關(guān)注,因此本文試圖研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化的發(fā)展規(guī)律,就具有重要的理論意義 本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外事務(wù)所規(guī)模化擴(kuò)張歷程的現(xiàn)實(shí)考察，分析事務(wù)所規(guī)模化擴(kuò)張動(dòng)因的相關(guān)性問題，為我國(guó)事務(wù)所規(guī)?；瘮U(kuò)張?zhí)岢鲇幸饬x的發(fā)展建議。 2中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展透視2.1國(guó)際“四大”的規(guī)模化歷程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間還比較短,規(guī)模化的實(shí)踐還處于摸索階段,借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司規(guī)?；l(fā)展的模式和經(jīng)驗(yàn),可對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展起到很好的示范和警戒作用。2.1.1國(guó)際”四大”的規(guī)模化浪潮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在西方發(fā)展歷史久遠(yuǎn),在二十世紀(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,無論是執(zhí)業(yè)質(zhì)量和技術(shù),還是經(jīng)營(yíng)管理水平,都達(dá)到了較高的水平。 西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利,隨著合伙企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生。18世紀(jì)隨著英國(guó)資本主義經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步形成。20世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó),隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速的發(fā)展和完善。第二次世界大戰(zhàn)以后,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過各種渠道推動(dòng)本國(guó)企業(yè)向海外拓展,跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)際經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和規(guī)?；瘞?dòng)和促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取得空前的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)大,產(chǎn)生了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,20世紀(jì)80年代又合并為“六大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。直到1997年普華與永道合而為一,才形成了“五大”格局,繼安然丑聞曝光后,2002年安達(dá)信解散,最終形成現(xiàn)在“四大”的格局。即普華永道(Price Waterhouse Coopers)、安永國(guó)際(Ernst& Young International)、畢馬威國(guó)際(KPMG International)、德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。國(guó)際“四大”的發(fā)展史,在很大程度上可以說是一部波瀾壯闊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；喜⒌臍v史,而且次數(shù)頻繁,規(guī)模巨大。表2.1給出了“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司的形成史。 表2.1 “四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司形成史“四大”名稱“九大”名稱及其成立時(shí)間、地點(diǎn)50年代以前60年代70年代80年代90年代普華永道（PWC）普華（）年英國(guó)倫敦1954年成立普華國(guó)際1997年10月正式合并為永道（）1957年與英、加等國(guó)的公司組成松散的永道國(guó)際1937年正式合并為永道國(guó)際安永（E&Y）恩斯特惠尼E&W1903美國(guó)克利夫蘭1979年與英國(guó)WhinneyMorray公司合并成為國(guó)際1985年五月E&W與AY正式合并為E&Y阿瑟揚(yáng)（AY）美國(guó)紐約畢馬威（）皮特馬維克米歇爾（）1897年美國(guó)紐約1986年5月PMM與KMG正式合并為莊伯彬（KMG）1979年歐洲1979年美國(guó)最大的會(huì)計(jì)公司與美、德國(guó)的公司合并為KMG德勤 （D&T）大美（）年美國(guó)紐約1952年與美國(guó)KGW公司合并1978年與美國(guó)DFG公司合并為DHS國(guó)際1989年6月DHS與TR正式合并為DRT1992年更名為D&T杜羅斯（TR）1900年美國(guó)紐約1959年與加、英等國(guó)合伙人合并TRB&S國(guó)際1969年統(tǒng)一名稱為TR資料來源：考察國(guó)際會(huì)計(jì)公司的規(guī)?；l(fā)展道路,感到這種合并始終在不間斷進(jìn)行,甚至一浪高過一浪,這種合并基本上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,巨頭聯(lián)手,一次比一次手筆大,而這種合并確實(shí)也大大增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。當(dāng)今,全球市場(chǎng)幾乎被四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司所壟斷。在英國(guó),近日研究發(fā)現(xiàn)英國(guó)前350家大公司審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎全部都是由這四大會(huì)計(jì)公司提供的。一項(xiàng)調(diào)查顯示這350家公司中約有97.5%是普華永道,畢馬威,安永和德勤的客戶。2.1.2國(guó)際”四大”在中國(guó)的擴(kuò)張 目前,國(guó)際“四大”幾乎壟斷了世界上所有名次靠前的大型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù),并且試圖將業(yè)務(wù)延伸到全球經(jīng)濟(jì)的各個(gè)可能的角落。在中國(guó)的大地上,就在我國(guó)本土所還在探索規(guī)?；窌r(shí),“四大”憑借其強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力在獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)上早已處于遙遙領(lǐng)先的位置,其業(yè)務(wù)收入占據(jù)了國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的半壁江山。而我國(guó)一些銀行在公司申請(qǐng)貸款時(shí),要求必須經(jīng)過國(guó)際所的信用審計(jì),再加上中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)本身的“虛弱”就為“四大”在中國(guó)的加速擴(kuò)張?zhí)峁┝藱C(jī)會(huì)。當(dāng)前,“四大”壟斷了我國(guó)所有海外上市公司以及跨國(guó)公司中國(guó)分公司的審計(jì)業(yè)務(wù),并且這種領(lǐng)先還正在逐步擴(kuò)大。這些狀況表明,“四大”己打響了對(duì)中國(guó)大陸的本土化戰(zhàn)役。而2005年德勤合并天健則為“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的規(guī)模化發(fā)展歷史上留下濃重的一筆。2005年3月19日,德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所與北京天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京召開了新聞發(fā)布會(huì),正式宣布德勤華永與北京天健合并。德勤方面表示,與北京天健合并是其中國(guó)戰(zhàn)略的重要一步,德勤并不排除在平等、雙方自愿、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的情況下與其它優(yōu)秀的事務(wù)所合并。2.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；^程的一般考察2.2.1規(guī)?；l(fā)展的二階段初建階段中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史可以追溯到上世紀(jì)初。1918年,北洋政府商務(wù)部頒布了中國(guó)的第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)一會(huì)計(jì)師暫行章程,同年,著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所-正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。之后,在國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期,中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了一定的規(guī)模,注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)也曾達(dá)到過2619人,但在動(dòng)蕩不安的政治局勢(shì)和以四大家族為代表的國(guó)民黨壟斷資本統(tǒng)治下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用發(fā)揮并沒有取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。新中國(guó)成立初期,當(dāng)時(shí)主管財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用數(shù)千名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)工商企業(yè)依法查帳,為爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來隨著“一五”計(jì)劃的實(shí)施和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的確定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也相應(yīng)地退出了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)舞臺(tái),在中國(guó)的歷史上暫時(shí)中斷了。恢復(fù)起步階段黨的十一屆三中全會(huì)以后,為了適應(yīng)改革開放的需要,財(cái)政部于1980年12月23日頒布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定,正式允許在中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1981年1月1日,上海成立了新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所-上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所。繼上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所后,北京、深圳、廣州等地又陸續(xù)成立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1986年7月3日國(guó)務(wù)院頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)一中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例,確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律地位。同年10月29日,財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫行管理辦法。1988年11月,全國(guó)性的職業(yè)組織一中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立,開創(chuàng)了行業(yè)管理的新階段。至此,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本行業(yè)完成了恢復(fù)創(chuàng)業(yè)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到了3000余人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所250家。2.2.2規(guī)?；l(fā)展的方式2000年3月24日,財(cái)政部印發(fā)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見,就事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的指導(dǎo)思想、目的、應(yīng)遵循的原則及擴(kuò)大規(guī)模的方式提出了具體意見。這一意見的實(shí)施,為我國(guó)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模提供了保障。自我積累、自我發(fā)展這是一種內(nèi)涵的擴(kuò)大方式,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以原有機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ),通過充實(shí)人員、增設(shè)機(jī)構(gòu)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、提高市場(chǎng)占有率、樹立品牌等途徑,實(shí)現(xiàn)自身的滾動(dòng)發(fā)展。在這種方式下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好以下工作:建立一支穩(wěn)定的專家型隊(duì)伍,提高人力資源的數(shù)量和質(zhì)量;實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng),完善機(jī)構(gòu)職能;提高市場(chǎng)占有率,擴(kuò)大勢(shì)力范圍;提高產(chǎn)品質(zhì)量,樹立品牌。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是穩(wěn)步發(fā)展,步步為營(yíng),便于控制局面;缺點(diǎn)是發(fā)展緩慢,在外地?cái)U(kuò)充機(jī)構(gòu)、開拓市場(chǎng)的成本較高,國(guó)際上“十大”到“八大”再到“六大”、“四大”的發(fā)展跡證明,事務(wù)所靠自身自然成長(zhǎng),自我積累實(shí)現(xiàn)規(guī)?；茈y。設(shè)立分所自從1996年財(cái)政部批準(zhǔn)了第一家集團(tuán)所岳華集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后,集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就成為我國(guó)事務(wù)所又一種擴(kuò)大規(guī)模的嘗試方式。通常,分所是由被合并的事務(wù)所轉(zhuǎn)化而來或者是由總所新設(shè)立的。集團(tuán)事務(wù)所不同于企業(yè)集團(tuán),在企業(yè)集團(tuán)中,每一個(gè)參加企業(yè)都仍然是獨(dú)立的法人;而集團(tuán)所是一種緊密型的組織,分所只是總所的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),不具有法人資格。發(fā)展成員所這是國(guó)際會(huì)計(jì)公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法,是以一個(gè)規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為核心所,發(fā)展其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所為成員所。核心所和成員所都是獨(dú)立法人,依法享有民事權(quán)利并承擔(dān)民事責(zé)任,具有平等的法律地位。2.3中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的比較縱觀中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展歷程及現(xiàn)狀,可以看出,我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與西方國(guó)家相比,還存在著很大的差距,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:2.3.1業(yè)務(wù)收入、市場(chǎng)占有率的差距 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，中國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8209家，但與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，本土?xí)?jì)師事務(wù)所的實(shí)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，大型企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展使企業(yè)規(guī)模急劇擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模化、國(guó)際化增加了企業(yè)管理的復(fù)雜性和服務(wù)需求的多樣性，也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了更高的要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有相應(yīng)的規(guī)模和實(shí)力，則很難擔(dān)當(dāng)起為大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的重任。以下通過對(duì)2008-2012年度全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前十家信息的比較，分析本土事務(wù)所與國(guó)際“四大”對(duì)比的發(fā)展現(xiàn)狀。20092013年度部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入信息表 單位：萬元事務(wù)所名稱 項(xiàng)目09年收入10年收入11年收入12年收入09年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（%）10年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（%）11年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（%）12年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（%）普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所257843296064295674322629140.13 9.1德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2370252600072928433044509.712.63.91安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所222110209412227749223646-畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所196064186202192842213575-5.03.610.7中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所8720510392913167224370919.226.785.1立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所66266 81725 15041817735723.384.417.9天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所502666503415041811051529.3131.3-26.5信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所38758563959074610410345.560.914.7天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所4131651656710758119425.037.714.2大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所57676639568032613655610.925.6 70.0從表可以看出在業(yè)務(wù)收入額處于絕對(duì)的劣勢(shì)，因?yàn)榻^對(duì)額相對(duì)較低，收入增長(zhǎng)率占著優(yōu)勢(shì)，但形勢(shì)依然不容樂觀。2009-2012年，四大收入整體上遙遙領(lǐng)先國(guó)內(nèi)所，占有絕對(duì)的市場(chǎng)。3、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；膭?dòng)因分析3.1內(nèi)在動(dòng)力規(guī)模經(jīng)濟(jì) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)的體現(xiàn) 一般而言,規(guī)模經(jīng)濟(jì)直接體現(xiàn)在由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大而引起的單位產(chǎn)品(包括服務(wù))成本的降低。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在一定時(shí)間里,會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的業(yè)務(wù)量的絕對(duì)量增加時(shí),其單位成本逐步減少。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:專業(yè)人才的儲(chǔ)備、經(jīng)驗(yàn)的積累、研究?jī)?yōu)勢(shì)、預(yù)付成本以及業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)承接能力。1、專業(yè)人才的儲(chǔ)備人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心。我國(guó)注會(huì)行業(yè)相關(guān)監(jiān)管部門在判定某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受業(yè)務(wù)的能力時(shí),通常會(huì)把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員作為指標(biāo)之一。因此,儲(chǔ)備專業(yè)人員成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟(jì)的重要一環(huán)。2、經(jīng)驗(yàn)的積累 注會(huì)行業(yè)的一個(gè)大特點(diǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中需要用到大量的職業(yè)判斷。這種執(zhí)業(yè)判斷往往很難找到有理可循的證據(jù)，而是執(zhí)業(yè)人員在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中的積累，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)方面的沉淀,而大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有利于加速這兩個(gè)層面經(jīng)驗(yàn)的積累。一方面規(guī)模大的事務(wù)所業(yè)務(wù)量大，從業(yè)人員多,可以進(jìn)行一定的行業(yè)分工,執(zhí)業(yè)人員在業(yè)務(wù)中更容易在某一專業(yè)領(lǐng)域積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),并形成相對(duì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。而在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,執(zhí)業(yè)人員往往不得不從事幾乎所有的業(yè)務(wù)。廣泛的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師可能無法在任何單個(gè)領(lǐng)域積累足夠的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。另一方面,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為經(jīng)驗(yàn)的相互交流提供了便利,加速了事務(wù)所層面的經(jīng)驗(yàn)的積累。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)是在多次實(shí)踐中經(jīng)過總結(jié)而形成,并將回到實(shí)踐中不斷地接受檢驗(yàn),在這兩個(gè)方面大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)能有更多的機(jī)會(huì)。3、研究?jī)?yōu)勢(shì) 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出現(xiàn)各種各樣的問題，同時(shí)也會(huì)有新的準(zhǔn)則，法規(guī)需要進(jìn)行理解和研究。一個(gè)事務(wù)所對(duì)新的準(zhǔn)則、法規(guī)不了解,無法解決客戶提出的問題，就不可能提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，更不能贏得公眾的信任。通常大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有各方面的高素質(zhì)的人才,又有較雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,而對(duì)于新準(zhǔn)則、新法規(guī)，往往可以投入大量的人員和財(cái)力進(jìn)行研究。4、預(yù)付成本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)運(yùn)成本并不是均勻發(fā)生的,其中有些項(xiàng)目占據(jù)很大比重的成本,如辦公場(chǎng)所租金、工資支出、維系并發(fā)展社會(huì)關(guān)系的公共開支等,甚至在新的業(yè)務(wù)接洽階段也會(huì)發(fā)生較大的開支。這些支出往往全部或者部分要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)付,這就使的新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往需要在承受很大的成本后才能獲得收入。高成本和風(fēng)險(xiǎn)因素成為了一個(gè)很高的行業(yè)壁壘，這點(diǎn)規(guī)模大的事務(wù)所擁有明顯優(yōu)勢(shì)5、業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)承接能力無論是從經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是從專業(yè)人員方面來看,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有能力承接規(guī)模大的業(yè)務(wù)。國(guó)際和國(guó)內(nèi)眾多的大公司,他們聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供服務(wù)時(shí),往往都選擇規(guī)模較大的事務(wù)所。根據(jù)有關(guān)資料,世界500強(qiáng)絕大多數(shù)都聘用“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司,這在很大程度上是由于“四大”會(huì)計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大對(duì)于對(duì)于事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避具有重大的意義。一方面,規(guī)模大、收入高的事務(wù)所資金實(shí)力雄厚,具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力,能夠遭受較大的風(fēng)險(xiǎn)損失而不至于危及事務(wù)所的生存。另一方面,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍廣,業(yè)務(wù)種類多元化,客戶的規(guī)模、行業(yè)、地域范圍分散,這本身就有效的分散了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。此外,跨國(guó)界、跨服務(wù)領(lǐng)域的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過業(yè)務(wù)部、分所、成員所所結(jié)成的網(wǎng)絡(luò)是交流信息、選拔人才、共享客戶、搶占市場(chǎng)的最好工具,同時(shí)也是提高自身談判地位及抵制審計(jì)委托人和被審計(jì)單位不合理要求的堅(jiān)強(qiáng)后盾;全國(guó)性以及國(guó)際性的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常對(duì)地方政府的政治壓力具有較好的抵制能力,在就工商、稅務(wù)、司法等事宜與政府有關(guān)部門進(jìn)行交涉的過程中具有較強(qiáng)的談判實(shí)力,并可能以較合理的成本有效的建立起良好的社會(huì)公共關(guān)系。所有的這些同會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；欠植婚_的。3.2外在動(dòng)力一與企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)的同步性國(guó)際會(huì)計(jì)公司發(fā)展到現(xiàn)今的規(guī)模,是經(jīng)歷了無數(shù)次兼并聯(lián)合實(shí)現(xiàn)的。其背景是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)化程度日益提高,跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求不斷增加,會(huì)計(jì)市場(chǎng)不斷擴(kuò)大,規(guī)模過小的事務(wù)所無力滿足市場(chǎng)需求,只有大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能產(chǎn)生在專業(yè)人才的儲(chǔ)備、經(jīng)驗(yàn)的積累、研究?jī)?yōu)勢(shì)、預(yù)付成以及業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)承接能力等方面的優(yōu)勢(shì),才能提供與企業(yè)規(guī)模相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)。以畢馬威為例,在成立之初只有十幾個(gè)人,與一家小公司客戶一荷蘭殼牌公司同在一個(gè)街道。大企業(yè)造就了大事務(wù)所,當(dāng)殼牌發(fā)展成為跨國(guó)大企業(yè)時(shí),畢馬威緊隨其成長(zhǎng),一步步走向了“四大”的行列。同時(shí),也必須看到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；殡S著業(yè)務(wù)的多元化,業(yè)務(wù)的多元化也是構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；耐庠趧?dòng)力因素。不把所有的雞蛋放進(jìn)一個(gè)籃子里是人們所熟悉的古老哲理,成為所有營(yíng)利單位多元化經(jīng)營(yíng)的原動(dòng)力之一。由于傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,因此,從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范來看,多元化經(jīng)營(yíng)不失為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種發(fā)展方向。4、 研究結(jié)論及相關(guān)建議4.1研究結(jié)論 國(guó)內(nèi)事務(wù)所自恢復(fù)重建至今，不論是事務(wù)所個(gè)體還是行業(yè)整體都獲取一定程度的發(fā)展。經(jīng)過一系列做大做強(qiáng)政策的推動(dòng)，本土所中逐漸凸顯本土“五大”所，但本土“五大”所不僅與“四大”仍有極大差距即使與“四大”的國(guó)內(nèi)合作所也存在一定距離。行業(yè)整體方面，基于國(guó)內(nèi)事務(wù)所個(gè)體規(guī)模的的不斷發(fā)展，行業(yè)整體的市場(chǎng)集中度，以本土所為首的“四大”事務(wù)所的市場(chǎng)份額在逐年提高，但行業(yè)的市場(chǎng)集中度卻逐年下降，同樣審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量也存在逐年下降的趨勢(shì)。行業(yè)內(nèi)存在其他影響市場(chǎng)集中度與審計(jì)質(zhì)量的因素，需要我們繼續(xù)探討。 4.2相關(guān)建議國(guó)內(nèi)所應(yīng)繼續(xù)實(shí)施規(guī)?；瘮U(kuò)張，而且在以后的規(guī)?；瘮U(kuò)張過程中應(yīng)注意以下幾方面： 1.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)公司在規(guī)?；l(fā)展上的作法，同時(shí)結(jié)合國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營(yíng)主要可采取以下方式：（1）自身積累，內(nèi)涵發(fā)展。這是一種內(nèi)涵的擴(kuò)大方式，以事務(wù)所原有人員、機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)范圍為基礎(chǔ)，通過補(bǔ)充人員，增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，提高市場(chǎng)占有率等途徑，實(shí)現(xiàn)自身的滾動(dòng)發(fā)展。（2）事務(wù)所之間的合并。這是一種外延的擴(kuò)大方式，包括吸收合并和新設(shè)合并。通過人力資源、經(jīng)營(yíng)特色的整合達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享、迅速擴(kuò)大規(guī)模的目的?？梢哉f這是最為快捷的一種方式，合并各方可以在更大范圍內(nèi)、更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。這也是國(guó)內(nèi)比較認(rèn)同的一種本土事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的代表性觀點(diǎn)。（3）與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作。通過與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作可以享有國(guó)際所的聲譽(yù)，得到國(guó)際所的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式、管理理念和審計(jì)技術(shù)，提高人員素質(zhì)，加速執(zhí)業(yè)水平國(guó)際化的進(jìn)程。相比較而言，這是事務(wù)所迅速擴(kuò)大規(guī)模、提高專業(yè)水平的良好途徑。2.提高從業(yè)人員素質(zhì)也是一個(gè)亟待解決的問題。首先，要構(gòu)建和諧的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化。只有建立與“人合”特征相適應(yīng)的良好的合伙文化和“以人為本”的制度文化，才能吸引人才、留住人才。在推動(dòng)事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過程中，要處理好事務(wù)所做大與做強(qiáng)的辨證關(guān)系，高度重視事務(wù)所合伙文化建設(shè)，倡導(dǎo)和樹立合作精神、全局視野、責(zé)任意識(shí)、包容胸懷等心態(tài)。只有牢固樹立合伙意識(shí)，形成并不斷提升合伙文化，才能產(chǎn)生相乘的效果，打造出事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，有計(jì)劃地吸收事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的相關(guān)專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生加入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的行列，為事務(wù)所的發(fā)展補(bǔ)充新鮮的血液，并實(shí)行戰(zhàn)略人才儲(chǔ)備。另外，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)任從業(yè)人員的后續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)事務(wù)所發(fā)展的需要，前瞻性地投入相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和財(cái)力，組織全體的、分層的、各種類型和形式的培訓(xùn)，加大培訓(xùn)費(fèi)用預(yù)算占其業(yè)務(wù)收入比例。本土事務(wù)所提供的培訓(xùn)由于遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足事務(wù)所發(fā)展和員工的需求，將在很大程度上制約人力資源的開發(fā)和人才的成長(zhǎng)。最后必須說明的是，限于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的復(fù)雜難度，本文僅就08-12年度的全國(guó)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所的前十名進(jìn)行了實(shí)證分析，并假設(shè)取本土?xí)?jì)師事務(wù)所前百名的業(yè)務(wù)收入代表本土全行業(yè)的收入狀況及發(fā)展?fàn)顩r，該研究結(jié)果可能有失公允，有待今后進(jìn)一步研究改進(jìn)。參考文獻(xiàn)：1曹建新,董瑞超.本土?xí)?jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展初探A.（2009)01-0034-05 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