論其他小稅種納稅籌劃

其他小稅種納稅籌劃契約稅的納稅籌劃一、契約稅籌劃概述契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對象，依據(jù)土地使用、房屋的成交價格或市場價格，向承受的單位和個人征收的一種稅。根據(jù)契稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當依法繳納契稅。 具體的征稅范圍包括：1、國有土地使用權(quán)出讓；2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；3、房屋買賣；4、房屋贈與；5、房屋交換；6、視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與的行為：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預購方式或者預付集資建房方式承受土地、房屋權(quán)屬。土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應(yīng)當依照稅法規(guī)定繳納契稅。契稅實行3%-5%的幅度比例稅率，計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。二、契稅納稅籌劃要點1、簽訂等價交換合同，享受免征契稅的政策契稅暫行條例及其細則規(guī)定，土地使用權(quán)、房屋交換、契稅的計算依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，由多交付貨幣、實物無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方繳納；交換價格相等的，免征契稅。例：金信公司有一塊土地價值3000萬元，擬出售給南方公司，然后從南方公司購買另外一塊價值3000萬元的土地。雙方簽訂土地銷售與購買合同后，金信公司應(yīng)繳納契稅120萬元（30004%），南方公司應(yīng)繳納契稅120萬元（30004%）。若金信公司與南方公司改變合同訂立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地，根據(jù)契稅暫行條例規(guī)定，金信公司和南方公司各自免征契稅120萬元。2、簽訂分立合同，降低契稅支出財稅2004126號文件財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復規(guī)定；（1）對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂屋閣樓以及儲藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。（2）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)，房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。（3）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價，按照當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。例：甲有一化肥生產(chǎn)車間擬出售經(jīng)乙，該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物，附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔等，化肥生產(chǎn)車間整體評估價為600萬元，其中生產(chǎn)廠房為160萬元，土地為240萬元，其他附屬物200萬元，乙按整體評估價600萬元購買。乙應(yīng)繳納契稅6004%24萬元按規(guī)定，在支付獨立于房屋之外的建筑物、購筑物以及地面附著物價款時，不征收契稅。由此提出納稅籌劃方案如下：甲與乙簽訂兩份銷售合同，第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地的土地使用權(quán)合同，銷售價款為400萬元；第二份合同為銷售獨立于房屋之外的建筑物、購筑物以及地面附著物，銷售合同價款為200萬元。經(jīng)過上述籌劃，乙只就第一份銷售合同繳納契稅。乙應(yīng)繳納契稅4004%16萬元。這樣，乙可以節(jié)約契稅支出8萬元。3、改變低債時間，享受免征契稅政策財稅【2003】184號文件規(guī)定，企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。例：M公司因嚴重虧損準備關(guān)閉，尚欠主要債權(quán)人H公司5000萬元，準備以公司一塊價值5000萬元的土地償還所欠債務(wù)。H公司接受M公司土地抵債應(yīng)繳納契稅50004%200萬元H公司改變接受M公司以土地抵債的時間，先以主要債權(quán)人身份到法院申請M公司破產(chǎn)，待M公司破產(chǎn)清算后再以主要債權(quán)人身份承受M公司以價值5000萬元的土地抵償債務(wù)，可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出200萬元。4、改變抵債不動產(chǎn)的接收人，享受免征契稅例：A公司欠B公司貨款2000萬元，準備以A公司原價值2000萬元的商品房償還所欠債務(wù)。B公司接受A公司商品房抵債后又以2000萬元的價格轉(zhuǎn)售給C公司，償還其所其債務(wù)2000萬元。B公司按受抵債商品房應(yīng)繳納契稅20004%80萬元B公司最終需將抵債商品房售給C公司，A公司抵債商品房在B公司賬面只是過渡性質(zhì)，卻要繳納契稅80萬元，在A公司欠B公司、B公司欠C公司欠款相等情況下，進行納稅籌劃后，80萬元中間環(huán)節(jié)契稅可免征。納稅籌劃方案如下：B公司與A公司、C公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議，由A公司將抵債商品房直接銷售經(jīng)C公司，C公司將房款匯給A公司，A公司收取C公司房款后再匯給B公司償還債務(wù)，B公司收A公司欠款后再匯給C公司償還債務(wù)。經(jīng)過上述籌劃后，各方欠款清欠完畢，且B公司可享受免征契稅，節(jié)約契稅80萬元。5、改變投資方式，享受免征契稅政策財稅2003184號文件規(guī)定；非公有制企業(yè)，按照，中華人民共和國公司法的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。例：王明有一幢商品房價值500萬元，李立有貨幣資金300萬元，兩人共同投資開辦新華有限責任公司，注冊資本為800萬元。新華公司接受房產(chǎn)投資應(yīng)繳納契稅5004%20萬元。為了節(jié)稅，籌劃如下：第一步，王明到工商局注冊登記，成立王明個人獨資公司，將自有房產(chǎn)投入王明個人獨資公司。由于房屋產(chǎn)權(quán)所有人和使用人未發(fā)生變化，故無需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，不需繳納契稅。第二步，王明對其個人獨資公司進行公司制改造，改建為有限責任公司，吸收李立投資，改建為新華有限責任公司。改建后的新華有限公司承受個人獨資公司的房屋，免征契稅，新華公司減少契稅支出20萬元。三、契稅籌劃案例分析案例一:買房改換房籌劃資料甲將自有普通住宅以40萬元的價格出售給乙，然后以120萬元的價格向丙購買了一幢別墅?；I劃分析甲應(yīng)納契稅1204%4.8萬元財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知規(guī)定，個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。乙應(yīng)納契稅404%50%0.8萬元籌劃方案甲可先將自有普通住房與丙的別墅進行交換，并支付補價80萬元，然后由丙將普通住宅以40萬元的價格出售給乙。契稅暫行條例及其細則規(guī)定，房屋交換，契稅的計稅依據(jù)為所交換房屋的價格差額，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納；交換價格相等的，免征契稅。因此，按此方案實施后的契稅負擔為：甲應(yīng)納契稅804%3.2萬元 乙應(yīng)納契稅404%50%0.8萬元可見，按此方案實施，乙和丙的契稅負擔沒有增加，而甲可以少負擔契稅1.6萬元（4.8-3.2）。如果甲需要換購新房，可以先由乙購買甲所需要的新房，然后再與甲交換，如此同樣能起到節(jié)稅的效果?；I劃提示財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定：從2003年1月1日起，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使作權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。因此，上述實施方案不會增加營業(yè)稅負擔。準備改善住房條件的，應(yīng)當考慮上述方案。案例二：直接購房改為以房抵債籌劃資料A公司依照有關(guān)法律、法規(guī)實施關(guān)閉，B公司以200萬元的價格購買了A公司的房產(chǎn)，A公司將200萬元用于償還C公司的債務(wù)?；I劃分析B公司應(yīng)納契稅2004%8萬元籌劃方案B公司可先用200萬元購買C公司債權(quán)，成為A公司的債權(quán)，然后接受A公司以房產(chǎn)抵償債務(wù)。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的能知；企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。因此，按此方案，B公司可少負擔契稅8萬元?；I劃提示中華人民共和國合同法規(guī)定，法律、法規(guī)規(guī)定或當事人約定不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)，以及根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓的債權(quán)不能進行債權(quán)轉(zhuǎn)讓。債權(quán)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)應(yīng)當通知債務(wù)人，未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。 資源稅的納稅籌劃一、資源稅概述資源稅是對我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的單位和個人，就其開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的數(shù)量，按規(guī)定計算征收的一種稅。二、資源稅籌劃要點1、分別核算：資源稅暫行條例規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量，未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。所以，納稅人不僅要準確核算免征項目，而且對不同稅目的產(chǎn)品要準確區(qū)分，以避免加重稅收負擔。 2、用好“折算比”（綜合回收率）：中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人不能準確提供應(yīng)稅銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換成的數(shù)量為課稅數(shù)量。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（資源稅若干問題的規(guī)定）的通知（國稅發(fā)199415號）規(guī)定，煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，納稅人無法準確掌握移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。稅務(wù)機關(guān)確定的折算比一般是按照同行業(yè)的平均水平確定的，而各個企業(yè)的實際回收率或選礦比總是圍繞這個平均折算比上下波動的。，就給納稅人進行納稅籌劃提供了空間。即納稅人可預先測算本企業(yè)綜合回收率或選礦比，如果相對于同行業(yè)折算比較低，就不必準確核算提供應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量。這樣，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同行業(yè)企業(yè)的平均綜合回收率或選礦比折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，就會少算課稅數(shù)量，從而節(jié)約稅款。三、資源稅納稅籌劃案例分析案例一：籌劃資料A銅礦10月分銷售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定單位稅額適用每噸1.2元。假定稅務(wù)機關(guān)確定的選礦比為25%籌劃分析該礦山應(yīng)納稅額計算方案有兩種方案方案一：按實際選礦比計算：應(yīng)納資源稅100001.2%+200020%1.2%24000元方案二：按稅務(wù)機關(guān)確定的選礦比計算應(yīng)納資源稅100001.2%+200025%1.2%21600元。由此可見，兩種方法應(yīng)納稅額相差2400元。在這種情況下，納稅人應(yīng)當優(yōu)先選擇按稅務(wù)機關(guān)確定的選礦比計算資源稅。案例二：籌劃資料A煤礦10月份對外銷售原煤400萬噸，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬噸。已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80%，稅務(wù)機關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為60%，原煤適用單位稅額為每噸2元。籌劃分析資源稅暫行條例規(guī)定，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收收。 方案一：按實際回收率計算：應(yīng)納資源稅4002+8080%21000萬元方案二：按稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率計算：應(yīng)納資源稅4002+8060%21066.67萬元 比較結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，按實際綜合回收率可節(jié)省稅款66.67萬元。因此，當企業(yè)實際回收率高于稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率時，應(yīng)當加強財務(wù)算，準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用量，避免增加稅收負擔。案例三：籌劃資料某礦山開采某有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級在幾個主要要品種的礦山等組級表中未列出，故而稅額的評定由省人民政府來完成。礦山開采者主要讓評定者測定了相對的貧礦地帶，于是資源等級較低，適用稅率比鄰近礦山的稅額標準少了25%?；I劃分析資源稅是由地方稅務(wù)系統(tǒng)負責征管的稅種（海洋石油企業(yè)除外）因為各地資源分布狀況不一致，礦產(chǎn)的多少、優(yōu)劣存在很大的差別，其銷售收入也肯定不同，如對其實行統(tǒng)一的稅率，勢必造成礦產(chǎn)企業(yè)的苦樂不均，這與稅收的公平、效率原則相違背的。礦產(chǎn)等級評定依據(jù)的是政府派人觀察測定的數(shù)據(jù)結(jié)果，礦產(chǎn)開采企業(yè)可以做的是如何讓貧礦的等級體現(xiàn)出來。由于礦產(chǎn)企業(yè)的籌劃活動，該企業(yè)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的等級偏低，從而適用的稅額標準低于鄰近礦山的25%。若沒有籌劃，則可能和鄰近礦山的標準接近。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅籌劃一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收和一種稅。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依據(jù)規(guī)定稅額計算征收；實行按年計算、分期繳納 ；繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。二、納稅籌劃要點1、利用城鎮(zhèn)土地使用稅和征收范圍的規(guī)定進行稅收籌劃；2、利用城鎮(zhèn)土地使用稅和地區(qū)差異稅率規(guī)定進行納稅籌劃；3、利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃（比照房產(chǎn)稅的籌劃方式操作）耕地占用稅的納稅籌劃一、耕地占用稅概述耕地占用稅是國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。根據(jù)耕地占用稅暫行條例規(guī)定，占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當依法繳納耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率一次征收。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減增耕地占用稅情形的，應(yīng)當按照當?shù)剡m用稅率補繳耕地占用稅。二、耕地占用稅籌劃要點1、利用不同地區(qū)之間的差別稅負政策進行納稅籌劃耕地占用稅實行幅度定額稅率。因我國不同地區(qū)人均占有耕地數(shù)量和經(jīng)濟發(fā)展狀況規(guī)定使用不同稅率，即實行地區(qū)差別稅率。因此，可根據(jù)自身的情況，選擇耕地占用稅稅負較低的地區(qū)使用耕地。2、利用稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃車船使用稅和車輛購置稅的納稅籌劃一、概述車船稅是對我國境內(nèi)依法應(yīng)當?shù)焦病⒔煌?、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶、根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。根據(jù)車船稅暫行條例規(guī)定。在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當依法繳納車船稅。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅。從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當依法代收代繳車船稅。車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月，車船稅實行按年申報繳納。車輛購置稅是對購置車輛的單位和個人征收的一種稅，車輛購置稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車，稅率為10%，實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。二、籌劃要點1、車船稅納稅籌劃要點合理選擇車船的規(guī)格進行納稅籌劃：國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實際情況，在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。2、車輛購置稅納稅籌劃按照車輛購置稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)申報繳納車輛購置稅的計稅依據(jù)應(yīng)當是購買汽車時向銷售者支付的增值稅之外的全部價款和價外費用。即不含稅的車款以及支付的各種代辦費、美容費之和。消費者最好在車輛上牌之后再購置維修工具，進行汽車美容等，不要在購車時一次性完成。印花稅的納稅籌劃一、印花稅概述印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證當于書立或者領(lǐng)受時貼花。同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)行一份各自全額貼花。已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納方法。二、印花稅籌劃要點1、減少交易金額例：企業(yè)A有一項加工產(chǎn)品配件的業(yè)務(wù)需要由企業(yè)B承擔，于是雙方簽訂了一份加工承攬合同，合同金額為400萬元，其中包括由受托方企業(yè)B提供的輔助材料費用200萬元。雙方各自應(yīng)對其簽訂的合同按照加工承攬合同繳納印花稅0.2萬元?；I劃分析：由委托方自已提供輔助材料，如果委托方自已無法提供或是無法完全自行提供，也可以由受托方提供，這時的籌劃就要分兩步