財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之復(fù)式記賬

第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬法記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。1、單式記賬法（1）含義：?jiǎn)问接涃~法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。一般，只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：?jiǎn)问接涃~法手續(xù)簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：賬戶的設(shè)置不完整，而又無法反映發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)賬戶之間的關(guān)系，無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，缺乏平衡關(guān)系，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。單式記賬法是一種不科學(xué)的記賬方法。2、復(fù)式記賬法（1）含義：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。目前，世界各國(guó)普遍采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。（2）特點(diǎn)：對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，可以反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確?！纠}】1.【單選】復(fù)式記賬對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在（ ）進(jìn)行登記。A一個(gè)賬戶 B兩個(gè)賬戶 C全部賬戶 D兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶答案：D2.【多選】復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)包括（ ）A進(jìn)行試算平衡 B了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈C簡(jiǎn)化賬簿登記工作 D檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性答案：ABD【判斷】復(fù)式記賬法要以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。（）答案：錯(cuò)第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。建立依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“有借必有貸，借貸必相等”的基礎(chǔ)上，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額計(jì)入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號(hào)。借貸記賬法下以借、貸為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛薄百J”不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純就是借貸記賬方向的符號(hào)。三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)：每個(gè)賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方（1）資產(chǎn)類（不包括“累計(jì)折舊”，“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等負(fù)資產(chǎn)類賬戶）資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【應(yīng)用舉例】應(yīng)收賬款賬戶期初借方余額為元，本期借方發(fā)生額為元，本期貸方發(fā)生額為元，該賬戶期末余額為（ ）元A借方 B 借方 C 貸方 D貸方答案：B 解析：期末余額+-元負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶等權(quán)益類賬戶增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。對(duì)于資產(chǎn)類中的“壞賬準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等負(fù)資產(chǎn)類賬戶也是此結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額【應(yīng)用舉例】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（ ）A借方43800元B 借方 27000元 C 貸方43800元 D 貸方27000元答案：C 解析：應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶 期末余額35400+26300-1790043800元，貸方余額收入類賬戶：與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)類似，貸方記增加、借方記減少。但收入類賬戶每期期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，因此期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。費(fèi)用類（成本類）賬戶：與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，借方記增加，貸方記減少。平時(shí)余額應(yīng)在賬戶的借方，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般沒有余額，如果有余額，則期末余額在借方。注意：（1）成本類中的“制造費(fèi)用”也是借增貸減，期末無余額，其借方發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中。 “生產(chǎn)成本”賬戶期末一般有借方余額。（2）損益類中的費(fèi)用類期末一般無余額，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”?？偨Y(jié)1：資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額借方負(fù)債類（所有者權(quán)益類）賬戶貸增借減，余額貸方費(fèi)用類借增貸減，一般無余額收入收益類貸增借減，一般無余額總結(jié)2：賬戶借方登記：資產(chǎn)增加；成本費(fèi)用增加；負(fù)債減少；所有者權(quán)益減少；收入收益減少；賬戶貸方登記：資產(chǎn)減少；成本費(fèi)用減少；負(fù)債增加；所有者權(quán)益增加；收入收益增加；總結(jié)3：期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反說明賬戶的性質(zhì)發(fā)生了變化。如：“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額，反映尚未收回的賬。如果期末仍未借方余額，反映尚未收回的賬款，還是資產(chǎn)類賬戶；但如果期末余額出現(xiàn)貸方余額，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，就變成“負(fù)債類”賬戶了。對(duì)于“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶均屬于雙重性質(zhì)的賬戶，應(yīng)該根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方是負(fù)債類賬戶。【應(yīng)用舉例】：【單選】具有雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，到底屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類、可根據(jù)_的方向來判斷。A.平均發(fā)生額 B.借方發(fā)生額 C.貸方發(fā)生額 D.期末余額答案：D【單選】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，在賬戶借方登記的是（ ）A費(fèi)用的增加 B收入的增加 C費(fèi)用的減少 D所有者權(quán)益的增加答案：A【多選】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶有（ ）。A、實(shí)收資本 B、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C、庫(kù)存商品 D、銷售費(fèi)用答案：BD【單選】與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同的賬戶是_。A.收入類賬戶 B.費(fèi)用類賬戶 C.利潤(rùn)類賬戶 D.權(quán)益類賬戶答案：B【多選】關(guān)于借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，下列說法中正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少B.權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少C.資產(chǎn)類賬戶的期初期末余額均在借方D.權(quán)益類賬戶的期初期末余額均在貸方答案：ABCD四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進(jìn)行登記?！纠?-3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（分析過程請(qǐng)注意聽）1.5月5日，大華公司獲得凱文公司追加投資元，并存入銀行。分析：本業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”賬戶和“實(shí)收資本”賬戶。銀行存款增加，實(shí)收資本增加。2、5月10日，大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值50000元，貨款未付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（不考慮增值稅）3.5月20日，大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。4.按法定程序減少注冊(cè)資本元，用銀行存款向所有者支付。5.5月25日，大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫時(shí)沒有資金支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本。9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本?！纠?-4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?-5】飛達(dá)公司于5月20日，收到某企業(yè)投入的資本，其中50000元為貨幣資金，款項(xiàng)已存入銀行，另外30000元系木材，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。從上述例題可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以概括為以下四種類型：（1）? 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加（2）? 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少（3）? 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變（4）? 權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱為賬戶間對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。五、借貸記賬法的試算平衡1、概念：試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)依據(jù)【例4-3】大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制發(fā)生額試算平衡表如下：各賬戶本期發(fā)生額試算平衡表科目名稱本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款 應(yīng)付股息短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積? ? 50000 90000 50000；600002000080000；7000050000； ；90000500008000060000；20000；70000合計(jì)（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。 依4-1編制大華公司實(shí)施平衡表，具體如下：試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款60000原材料6000050000固定資產(chǎn)90000應(yīng)付賬款800005000020000應(yīng)付股利8000080000短期借款5000060000應(yīng)付債券300002000010000實(shí)收資本盈余公積50000合計(jì)在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：必須所有賬戶的余額都已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄一定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就是正確的，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如下：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)了賬戶。【應(yīng)用舉例】【單選】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬 B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒 D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等答案：D【多選】不會(huì)影響借貸雙方平衡關(guān)系的記賬錯(cuò)誤有（ ）。A、從開戶銀行提取現(xiàn)金500元，記賬時(shí)重復(fù)登記一次B、收到現(xiàn)金100元，但沒有登記入賬C、收到某公司償還欠款的轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但會(huì)計(jì)分錄的借方科目錯(cuò)記為“現(xiàn)金”D、到開戶銀行存入現(xiàn)金1 000元，但編制記賬憑證時(shí)誤為“借記現(xiàn)金，貸記銀行存款”答案：ABCD【多選】下列哪些屬于借貸記賬法試算平衡的內(nèi)容（ ）。A.全部資產(chǎn)借方余額之和與全部資產(chǎn)貸方余額平衡B.所有賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)C.所有賬戶借方期末余額合計(jì)=所有賬戶貸方期末余額合計(jì)D.所有賬戶借方期初余額合計(jì)=所有賬戶貸方期初余額合計(jì)答案：BCD【判斷】發(fā)生額試算平衡法的公式是：資產(chǎn)類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（ ）答案：錯(cuò) 解析：發(fā)生額試算平衡法的公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)第三節(jié)、會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。會(huì)計(jì)分錄的三要素：?二、會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。1.簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；2.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。三、 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；第四，編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。【例4-7】仍以前面【例4-3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄。1.5月5日，大華公司獲得凱文公司追加投資元，并存入銀行。 會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 2、5月10日，大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值50000元，貨款未付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（不考慮增值稅）借：原材料 50000貸：應(yīng)付賬款 500003.5月20日，大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。借：應(yīng)付賬款 50000貸：銀行存款 500004.按法定程序減少注冊(cè)資本元，用銀行存款向所有者支付。借：實(shí)收資本 貸：銀行存款 5.5月25日，大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。借：固定資產(chǎn) 90000貸：銀行存款 900006.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫時(shí)沒有資金支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款 60000貸：短期借款 600007.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)借：盈余公積 80000貸：應(yīng)付股利 800008.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本。借：應(yīng)付債券 20000貸：實(shí)收資本 200009.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積 70000貸：實(shí)收資本 70000【例4-8】接【例4-4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 50000貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款 20000分解為簡(jiǎn)單分類如下：借：原材料 30000貸：銀行存款 30000借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000【例4-9】大華公司以銀行存款償還到期的短期借款8000元，同時(shí)支付借款利息300元。借：短期借款 8000財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 8300分解為簡(jiǎn)單分錄是：借：短期借款 8000貸：銀行存款 8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：銀行存款 300復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，結(jié)果相同。注意：為了能夠清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，保持賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄?！締芜x】下列會(huì)計(jì)分錄中，屬于簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的是（ ）。A、一借一貸 B、一借多貸 C、一貸多借 D、多借多貸答案：A第四節(jié) 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 1、總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用。 2、明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用 3、總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。其登記包括以下四個(gè)要點(diǎn)1、? 所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同2、? 借貸方向相同3、? 所屬的會(huì)計(jì)期間相同，總賬和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬簿上。4、? 記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。具體為：總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì) 總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)教材例【4-10】飛達(dá)公司2007年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類賬戶有借方金額40000元，其所屬於明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價(jià)金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計(jì)40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方金額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱金額A公司20000元B公司12000元合計(jì)32000元該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄是：借：原材料-甲材料 24000 -乙材料 32000貸：應(yīng)付賬款-A公司 56000（2）7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 60000 貸：原材料-甲材料 36000 -乙材料 24000（3）7月12日向B公司購(gòu)入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄是：借：原材料-甲材料 12000 -乙材料 32000貸：應(yīng)付賬款-B公司 44000（4）7月20日，以銀行存款償還A公司的貨款40000元，償還B公司的貨款48000元。編制會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款-A公司 40000 -B公司 48000貸：銀行存款 88000總分類賬戶會(huì)計(jì)科目：原材料2007年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額月日712612（1）（2）（3）月初余額購(gòu)入生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本應(yīng)付賬款560004400060000借借借借40000960003600080000731本月合計(jì)60000借80000原材料明細(xì)分類賬戶明細(xì)科目：甲材料2007年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額712612（1）（2）（3）月初余額購(gòu)入生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入4002006060240001200060060360004008002004006060606024000480001200024000731本月合計(jì)60036000600360004006024000原材料明細(xì)分類賬戶明細(xì)科目：乙材料2007年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額712612（1）（2）（3）月初余額購(gòu)入生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)入4004008080320003200030080240002006003007008080808016000480002400056000731本月合計(jì)80064000300240007008056000總分類賬戶會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款2007年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額月日7121220（1）（3）（4）月初余額購(gòu)入購(gòu)入償還原材料原材料銀行存款880005600044000貸貸貸貸320008800044000731本月合計(jì)88000貸44000應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬明細(xì)科目：A公司2007年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日71220（1）（4）月初余額購(gòu)入材料償還貨款4000056000貸貸貸200007600036000731本月合計(jì)4000056000貸36000應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬明細(xì)科目：B公司2007年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日71220（3）（4）月初余額購(gòu)入材料償還貨款4800044000貸貸貸12