企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊.doc

企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊摘要理論上說(shuō)，不同的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式相適合的折舊方法。但當(dāng)前實(shí)踐中的主要問(wèn)題是我國(guó)企業(yè)普遍偏好且采用平均折舊法，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)健康發(fā)展和社會(huì)技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生著負(fù)面影響。其表層原因，是我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度缺乏剛性，現(xiàn)行稅收政策采取了限制加速折舊的導(dǎo)向；而其深層原因，可能還在于國(guó)家稅收利益方面的考慮。因此，本文建議調(diào)整稅收政策導(dǎo)向，同時(shí)完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)折舊制度。關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)；加速折舊法；會(huì)計(jì)制度；稅收政策固定資產(chǎn)折舊是會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)管理有直接影響，而且間接影響社會(huì)科技進(jìn)步。在我國(guó)當(dāng)前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學(xué)的方法，應(yīng)當(dāng)加以推行?；诖?，本文對(duì)加速折舊法的意義、當(dāng)前存在問(wèn)題及其主要原因進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)建議。一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義1加速折舊法的實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個(gè)方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短；二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個(gè)攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。2固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會(huì)直接影響財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)，采用加速折舊法時(shí)，會(huì)計(jì)所反映的指標(biāo)更具科學(xué)性：第一，采用加速折舊法可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)與其帶同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，從而保證一個(gè)期間收入與費(fèi)用的合理比較，保證會(huì)計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率高、維修費(fèi)用少，而后期由于磨損老化，生產(chǎn)效率低，修理費(fèi)用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實(shí)反映固定資產(chǎn)在整個(gè)壽命期內(nèi)的價(jià)值耗費(fèi)與其所帶回經(jīng)濟(jì)利益的配合關(guān)系，從而準(zhǔn)確地核算各期損益，保證經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn)折舊的充分性，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。事實(shí)說(shuō)明，貨幣貶值、物價(jià)上升是一種總趨勢(shì)。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進(jìn)步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時(shí)，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在歷史成本計(jì)量條件下，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足，從而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利潤(rùn)的結(jié)果，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而如采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f既縮短了折舊時(shí)間，又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷，縱使采用歷史成本計(jì)量屬性，物價(jià)變動(dòng)或技術(shù)進(jìn)步對(duì)各期合理攤銷的影響并不會(huì)太大。同時(shí)，固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情況下會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗：固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌；企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化；同期市場(chǎng)利率大幅度提高；固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)一般于年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，貶值性的固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)記入當(dāng)月費(fèi)用，而且以后不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時(shí)，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與原成本的差異會(huì)比較大，同時(shí)，多個(gè)期間發(fā)生的貶值性耗費(fèi)集中反映一個(gè)月份。這些都會(huì)使會(huì)計(jì)反映的各要素?cái)?shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。而當(dāng)企業(yè)選擇使用加速折舊法時(shí)，由于企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在使用的前幾年就能得到大部分的補(bǔ)償，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)不會(huì)由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價(jià)值損耗，減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)的影響不會(huì)太大。另一方面，會(huì)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)與已耗費(fèi)資金補(bǔ)償及財(cái)務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因此，采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟(jì)意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時(shí)更新，維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度看，固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時(shí)所需貨幣，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產(chǎn)所需，否則企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)無(wú)法持續(xù)，或者維持再生產(chǎn)需要增加資本。在物價(jià)上漲、貨幣貶值條件下，固定資產(chǎn)重置成本逐年升高，在采用歷史成本確定折舊成本條件下，按直線法計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)不足于實(shí)現(xiàn)相同功能固定資產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷，因?yàn)樗ㄟ^(guò)提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時(shí)更新，而且當(dāng)加速折舊成為一種普遍習(xí)慣時(shí)可以有力地促進(jìn)企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件，而且也是社會(huì)科技進(jìn)步的巨大動(dòng)力。再次，加速折舊影響企業(yè)利潤(rùn)在國(guó)家財(cái)政收入與企業(yè)積累之間的分配時(shí)間。采用加速折舊法，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于對(duì)納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益，但同時(shí)也減少國(guó)家在前期的財(cái)政稅收。3采用加速折舊法的影響因素。一個(gè)企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，屬于企業(yè)“會(huì)計(jì)政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方法直接影響會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)。而企業(yè)作為營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期有不同的利益目標(biāo)，不同企業(yè)因經(jīng)營(yíng)者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進(jìn)行的選擇?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又是社會(huì)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)，因此，企業(yè)是否采用加速折舊方法，是在社會(huì)統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)信息有關(guān)，又與國(guó)家稅收有關(guān)，企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，既是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容，也是稅法規(guī)范的內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采用折舊方法核算各期折舊費(fèi)，稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計(jì)算過(guò)程中允許扣除的折1日費(fèi)。當(dāng)前，我國(guó)關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。二、當(dāng)前存在的問(wèn)題及其原因分析1當(dāng)前存在的問(wèn)題。采用加速折舊法，無(wú)論在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面還是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而，我國(guó)企業(yè)當(dāng)前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是：大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說(shuō)更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法；采用折舊方法的隨意性大，企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢(shì)、價(jià)格變化情況為依據(jù)，而是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導(dǎo)致會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)兩方面的后果。會(huì)計(jì)方面，除導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用虛增利潤(rùn)外，還會(huì)使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)數(shù)據(jù)不可比，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有用性。經(jīng)濟(jì)方面，由于物價(jià)持續(xù)上漲，加上技術(shù)進(jìn)步加快，采用直線法將使固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實(shí)物更新所需貨幣資金，對(duì)于企業(yè)而言，將直接制約其提高生產(chǎn)能力，對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，將影響新的生產(chǎn)手段的市場(chǎng)需要，從而制約整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步。2原因分析。當(dāng)前，企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問(wèn)題的形成有著多方面的原因，如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識(shí)的不強(qiáng)、不同企業(yè)的企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為，因此，導(dǎo)致問(wèn)題存在的最重要的原因，還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷，包括會(huì)計(jì)制度和稅收制度的缺陷。會(huì)