非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行制度

國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知2009年1月9日 國稅發(fā)20093號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為貫徹實施中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務總局制定了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法，現印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。附件：1.扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表2.非居民企業(yè)稅務事項聯絡函3.扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第一章 總 則第一條 為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、稅務登記管理辦法、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關法律法規(guī)，制定本辦法。第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業(yè)。第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。第二章 稅源管理第四條 扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。第五條 扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。第六條 扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。第三章 征收管理第七條 扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項?？劾U義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。第八條 扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算?？劾U企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。第九條 扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。第十條 扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。第十三條 非居民企業(yè)已按國內稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以退稅。第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。第十五條 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款?？劾U義務人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務機關發(fā)送非居民企業(yè)稅務事項聯絡函（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關。第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發(fā)出稅務事項通知書，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協(xié)助。第十八條 對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。第四章 后續(xù)管理第十九條 主管稅務機關應當建立扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業(yè)相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。 第二十條 主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。第二十一條 稅務機關在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內的稅收違法行為時，可按照國家稅務總局關于印發(fā)國際稅收情報交換工作規(guī)程的通知（國稅發(fā)200670號）規(guī)定辦理。第五章 法律責任第二十二條 扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照稅務登記管理辦法第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業(yè)未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照稅務登記管理辦法第四十二條的規(guī)定處理。第二十三條 扣繳義務人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復印件及相關資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。第六章 附 則第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本辦法制定具體操作規(guī)程。第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行。附件1扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表編號： 填報日期： 年 月 日扣繳義務人中文名稱：英文名稱：扣繳義務人納稅識別號： 地址：郵編：財務負責人： 聯系人： 電話： 傳真：非居民企業(yè)中文名稱：英文名稱：國別：其居民國地址（中文）：其居民國地址（英文）：財務負責人： 聯系人： 電話： 傳真：合同信息合同或協(xié)議名稱： 合同編號：合同簽約日期： 合同有效期限： 合同金額：幣種：支付項目：付款次數：其他資料名稱：以下由主管稅務機關填寫稅務機關確認接收合同或協(xié)議（復印件）份數：情況說明： 接收人： 年 月 日備注：支付項目是指合同規(guī)定的具體項目名稱。附件2非居民企業(yè)稅務事項聯絡函稅聯 號 國家（地方）稅務局： （非居民企業(yè)名稱） 從我國境內取得了中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，所得情況如下： ； ； 。根據有關法律規(guī)定或者合同約定，支付人系我局管轄的 （支付人名稱） ，支付/到期應支付日期為 年 月 日。該支付人未依法扣繳/無法履行扣繳企業(yè)所得稅義務。因該項所得發(fā)生地在你處，根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十九條和非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第十五條的規(guī)定， （非居民企業(yè)名稱） 應于上述支付/到期應支付日期之日起七日內，到你局申報繳納企業(yè)所得稅。特此函告?？劾U義務人所在地主管稅務機關名稱及公章年 月 日主管稅務機關郵編： 地址：聯系人： 電話： 傳真：文檔由本人精心搜集和整理，喜歡大家用得上，非常感謝你的瀏覽與下載。凡本廠職工應熱愛電廠、熱愛崗位、熱愛本職工作，發(fā)揚“團結務實、爭創(chuàng)一流，立足崗位，愛廠敬業(yè)，盡職盡責，不斷提高工作質量和工作效率