長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn).ppt

第七章 長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn),第一節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)的類(lèi)別與特征,長(zhǎng)期資產(chǎn)的含義,長(zhǎng)期資產(chǎn)（Long-term assets）是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的、能長(zhǎng)期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項(xiàng)目。,長(zhǎng)期資產(chǎn)的類(lèi)別,有形資產(chǎn)（tangible assets） 具有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常稱(chēng)為廠場(chǎng)資產(chǎn)（Plant assets），也稱(chēng)固定資產(chǎn)（Fixed assets），又分為： 土地 使用壽命有限的資產(chǎn)：房屋建筑物，機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。 自然資源（Natural resources）又稱(chēng)遞耗資產(chǎn)（wasting assets）。,長(zhǎng)期資產(chǎn)的類(lèi)別,無(wú)形資產(chǎn)（Intangible assets） 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利，如專(zhuān)利權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等。,有形資產(chǎn)的特征,使用期限在一年以上，在相當(dāng)多的會(huì)計(jì)期間提供效用； 除土地外，使用壽命有限； 原始成本在各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用：折舊、折耗、攤銷(xiāo)。 供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，不是用于銷(xiāo)售。,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)（Fixed Assets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征： 1固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，而不是為了出售。 2固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 3固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。,固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,固定資產(chǎn)在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 1該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,固定資產(chǎn)的分類(lèi),（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 （二）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。,第二節(jié) 廠場(chǎng)資產(chǎn)的初始計(jì)量,廠場(chǎng)資產(chǎn)的取得成本,廠場(chǎng)資產(chǎn)按取得時(shí)的原始成本計(jì)量。 廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本指為取得廠場(chǎng)資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)期可使用狀況而發(fā)生的一切支出，包括： 買(mǎi)價(jià)、稅金、購(gòu)買(mǎi)傭金、其他購(gòu)買(mǎi)支出。,土地（Land）,土地的購(gòu)置成本主要包括： 買(mǎi)價(jià) 購(gòu)置費(fèi)用： 經(jīng)紀(jì)人傭金、測(cè)量費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、律師費(fèi)、補(bǔ)繳的財(cái)產(chǎn)稅； 場(chǎng)地清理及美化費(fèi)用； 原有舊建筑的拆除費(fèi)用等。,土地,經(jīng)營(yíng)用地設(shè)置“土地”賬戶(hù)。 自建的圍墻、道路、停車(chē)場(chǎng)、噴灌系統(tǒng)、照明設(shè)備等的成本不包括在土地成本之內(nèi)，而應(yīng)記入單設(shè)的“土地改良”（land improvement）賬戶(hù)，計(jì)提折舊。 用作投機(jī)或未來(lái)擴(kuò)充的土地，記入“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)。,建筑物（Buildings）,1、自建建筑物（constructed buildings） 成本為從開(kāi)工到建成驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的一切支出，包括： 建筑設(shè)計(jì)費(fèi)、建筑許可費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、間接費(fèi)用等；承包商費(fèi)用。 建設(shè)期間的利息費(fèi)用。 通過(guò)“在建工程” 賬戶(hù)反映公司為自己使用而正在建設(shè)尚未完工的資產(chǎn)。,建筑物,2、購(gòu)入現(xiàn)有建筑物（Existing buildings） 購(gòu)入成本包括： 買(mǎi)價(jià) 經(jīng)紀(jì)人傭金 銷(xiāo)售稅和其他稅金 過(guò)戶(hù)費(fèi) 修理和改建支出等。,機(jī)器設(shè)備,機(jī)器設(shè)備（Machinery and Equipment）成本包括： 買(mǎi)價(jià)（減折扣） 運(yùn)輸費(fèi)用 途中保險(xiǎn)費(fèi) 銷(xiāo)售稅和其他稅金 安裝費(fèi)及試車(chē)費(fèi)等,整套（一攬子）購(gòu)買(mǎi),（Lump-sum or basket purchase） 用一次性總付款同時(shí)購(gòu)買(mǎi)兩種或兩種以上類(lèi)型的資產(chǎn)的行為。如付一筆款同時(shí)購(gòu)買(mǎi)一塊土地和其上面的建筑物。 必須將總成本在各項(xiàng)資產(chǎn)之間分配。 采用相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)值法： 即按各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值或估計(jì)價(jià)值的比例分配總成本。,租賃資產(chǎn),企業(yè)可采用租賃方式租入資產(chǎn)。 租賃（Lease） 指資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)的使用權(quán)讓于使用者以獲取租金報(bào)酬的一種契約。 承租人（Lessee）、出租人（Lessor） 有兩種租賃類(lèi)型：,租賃資產(chǎn),資本租賃（Capital lease） 類(lèi)似于分期付款購(gòu)買(mǎi)的租賃安排。 承租人將應(yīng)付的租金記為一項(xiàng)負(fù)債，將租入的資產(chǎn)記為一項(xiàng)資產(chǎn)。 經(jīng)營(yíng)租賃（Operating lease） 一種普通租賃安排，不記負(fù)債和資產(chǎn)，而將支付的租金作為費(fèi)用處理。,利息費(fèi)用的資本化,自建工程的建設(shè)期較長(zhǎng)，需大量資金，通常向銀行貸款，要支付利息。 資本化利息（capitalizing interest） 將建設(shè)期間發(fā)生的利息支出記入所建資產(chǎn)的成本中，作為資產(chǎn)價(jià)值的一部分，而不作為費(fèi)用處理。,分期付款購(gòu)置資產(chǎn),每期支付的價(jià)款包括購(gòu)置成本和利息費(fèi)用兩部分，機(jī)器設(shè)備按購(gòu)置成本入賬。 購(gòu)置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購(gòu)置時(shí)的首付款。 未付款項(xiàng)則通過(guò)“應(yīng)付分期賬款”賬戶(hù)記錄。,外購(gòu)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的所有必要支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。,外購(gòu)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,分為兩種情形 ： （一）購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn) 以固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 A企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元，發(fā)生包裝費(fèi)1000元，運(yùn)雜費(fèi)2500元，上述款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。,借：固定資產(chǎn) 62000 貸：銀行存款 62000,（二）購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn) 以購(gòu)置時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，且包括安裝過(guò)程中的安裝成本，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。先通過(guò)“在建工程安裝工程”賬戶(hù)歸集固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本和安裝成本，等固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用后，再?gòu)脑撡~戶(hù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。,A企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格為100000元，稅額為17000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)為3500元，上述款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；設(shè)備達(dá)到后，發(fā)生安裝費(fèi)5000元，安裝完畢交付使用。,1.購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)， 借：在建工程安裝工程 120500 貸：銀行存款 120500 2 .發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí) 借：在建工程安裝工程 5000 貸：銀行存款 5000 3 .設(shè)備安裝完成交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 125500 貸：在建工程安裝工程 125500,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)可以采用自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。 無(wú)論哪種方式，所建工程都應(yīng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。包括建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，以及應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的其他間接費(fèi)用等。,設(shè)置“在建工程”和“工程物資”賬戶(hù) “在建工程”借方歸集固定資產(chǎn)的建造成本以及預(yù)付的承包工程款，貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。 “工程物資”核算為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資的實(shí)際成本。,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,（一）自營(yíng)工程 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程。自營(yíng)工程成本，應(yīng)包括建造過(guò)程發(fā)生的工程用直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，也計(jì)入工程成本。 會(huì)計(jì)處理一般包括購(gòu)入及領(lǐng)用材料物資、人工及工程費(fèi)用的發(fā)生和工程完工交付使用等環(huán)節(jié)。,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,（二）出包工程 出包工程是指企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織經(jīng)營(yíng)，正在施工和雖然已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,（三）自建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用 所發(fā)生的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的歷史成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。,其他方式取得的固定資產(chǎn),（一）投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn) 企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換所換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 1收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值。 2支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。,其他方式取得的固定資產(chǎn),（三）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按接受的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 （四）盤(pán)盈固定資產(chǎn) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（即重置成本），減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；若不存在市場(chǎng)價(jià)格，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。,存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn),由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)。 要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)。,某企業(yè)于2008年1月1日建造完成核電站并交付使用，建造出包為200億元，預(yù)計(jì)使用壽命30年。該核電站期滿(mǎn)拆除時(shí)企業(yè)需要對(duì)其造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用20億元，適用的折現(xiàn)率為10%。,2008年1月1日，棄置費(fèi)的現(xiàn)值=20*（P/F，10%，40）=20*0.0221=0.442億元 固定資產(chǎn)成本=200+0.442億元=200.442億元 借記：固定資產(chǎn) 200.442 貸記：在建工程 20 預(yù)計(jì)負(fù)債 0.442 2008年12月31日計(jì)算第一年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=0.442*10%=0.0442 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.0442 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 0.0442,第三節(jié) 廠場(chǎng)資產(chǎn)折舊,折舊的性質(zhì),理論含義： 廠場(chǎng)資產(chǎn)在使用過(guò)程中，必然發(fā)生磨損和消耗，其價(jià)值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價(jià)值稱(chēng)為折舊。 實(shí)務(wù)含義： 將廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)為費(fèi)用的程序稱(chēng)為折舊。,折舊的性質(zhì),計(jì)提折舊是以配比原則為基礎(chǔ)：將資產(chǎn)的費(fèi)用與資產(chǎn)壽命期內(nèi)產(chǎn)生的收入相配比。 計(jì)算折舊是一種分配程序，而不是一種估價(jià)程序。 折舊并不代表企業(yè)留下的用于重置已報(bào)廢資產(chǎn)的現(xiàn)金。 “累計(jì)折舊”賬戶(hù)為資產(chǎn)備抵賬戶(hù)，代表資產(chǎn)成本中已作為費(fèi)用處理的那部分價(jià)值。,折舊的原因,1、有形損耗（physical deterioration），又包括： 使用損耗（wear and tear） 自然損耗 2、無(wú)形損耗（obsolescence） 也稱(chēng)精神損耗、功能損耗或陳舊。,計(jì)算折舊的因素,1、廠場(chǎng)資產(chǎn)原始成本。 2、估計(jì)使用壽命（useful life） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)的有效使用年限、產(chǎn)量、英里等，不是實(shí)物使用壽命。 3、估計(jì)殘值（salvage value ）。 應(yīng)折舊成本（價(jià)值）資產(chǎn)原始成本 估計(jì)殘值,折舊的計(jì)算方法,有四種計(jì)算折舊的基本方法： 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 每種方法分配到各期的折舊費(fèi)用不同，但分配的折舊總額是相同的。,折舊的計(jì)算方法,（例）某企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 卡車(chē)的成本 $41 000 減：估計(jì)殘值 （1 000） 應(yīng)折舊成本 $40 000 估計(jì)使用壽命： 年限 5年 產(chǎn)量 100 000英里,折舊的計(jì)算方法,1、直線法（Straight-line，SL） 將資產(chǎn)應(yīng)折舊成本在資產(chǎn)的使用年限平均分配，即每年折舊費(fèi)用相同。 計(jì)算公式如下：,折舊的計(jì)算方法,年折舊額應(yīng)折舊成本直線折舊率 直線折舊率1估計(jì)使用年限 =1/5=0.20 年折舊額=（$41 000$1 000）0.20=$8 000 記錄折舊的會(huì)計(jì)分錄為： 借：折舊費(fèi)用 8 000 貸：累計(jì)折舊 8 000,折舊的計(jì)算方法,期末，資產(chǎn)的賬面價(jià)值（Book value）為資產(chǎn)成本減累計(jì)折舊。 “賬面價(jià)值”也稱(chēng)“滾存價(jià)值”（Carrying amount or Carrying value）。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨累計(jì)折舊的增加而減少，在有效使用年限終了等于估計(jì)殘值，稱(chēng)為“已提足折舊”。 若已提足折舊資產(chǎn)繼續(xù)使用，則不再計(jì)提折舊，其賬面價(jià)值一直保留為殘值。,年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100% 月折舊率=年折舊率/12 某類(lèi)固定資產(chǎn)月折舊率=該類(lèi)固定資產(chǎn)原值*月折舊率,折舊的計(jì)算方法,2、產(chǎn)量法（Units-of-production，UOP） 將資產(chǎn)應(yīng)折舊成本除以其壽命期內(nèi)的總產(chǎn)出量（或服務(wù)量），得出一固定的單位折舊額。計(jì)算公式如下：,折舊的計(jì)算方法,單位折舊額乘以每期產(chǎn)量（或服務(wù)量）可計(jì)算出該期折舊額。 每期折舊額因各期產(chǎn)出量不同而變化 （例）假定第一年卡車(chē)運(yùn)行了20 000英里，第二年為30 000英里，第三年為25 000英里，第四年為15 000英里，第五年為10000英里，則每年折舊計(jì)算表如下：,UOP折舊計(jì)算表 年 單位折舊 實(shí)際數(shù)量 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 賬面價(jià)值 0 $41 000 1 $ 0.40 20 000 = $8 000 $ 8 000 33 000 2 0.40 30 000 = 12 000 20 000 21 000 3 0.40 25 000 = 10 000 30 000 11 000 4 0.40 15 000 = 6 000 36 000 5 000 5 0.40 10 000 = 4 000 40 000 1 000 合計(jì) $40 000,折舊的計(jì)算方法,3、雙倍余額遞減法（Double-declining-balance，DDB） 屬于一種加速折舊法（accelerated depreciation method） 特點(diǎn) 資產(chǎn)使用早期折舊額較大，資產(chǎn)使用后期折舊額較小，使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償。,雙倍余額遞減法,在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以?xún)杀兜闹本€法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。 計(jì)算公式如下： 年折舊率2/預(yù)計(jì)使用壽命（年） 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 固定資產(chǎn)賬面凈值原價(jià)累計(jì)折舊,雙倍余額遞減法,在采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)，即最后兩年改用直線法。,A高科技企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，設(shè)備原值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額,雙倍直線折舊率=2/5*100%=40% 第1年：期初賬面凈值為100000元，年折舊額為40000 第2年：期初賬面凈值為60000元，年折舊額為24000 第3年：期初賬面凈值為36000元，年折舊額為14400 第4年：期初賬面凈值為21600元，年折舊額為8800 第5年：期初賬面凈值為12800元，年折舊額為8800,折舊的計(jì)算方法,4、年數(shù)總和法（sum-of-years-digits，SYD） 也屬于一種加速折舊法 年折舊率尚可使用年數(shù)年數(shù)總和 年折舊額（原始成本估計(jì)殘值） 年折舊率,SYD折舊計(jì)算表 年次 折舊率 應(yīng)折舊成本 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 賬面價(jià)值 0 $41 000 1 5/15 $40 000 = $13 333 $13 333 27 667 2 4/15 40 000 = 10 667 24 000 17 000 3 3/15 40 000 = 8 000 32 000 9 000 4 2/15 40 000 = 5 333 37 333 3 667 5 1/15 40 000 = 2 667 40 000 1 000 合計(jì) $40 000,折舊方法對(duì)所得稅的影響,SL法廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的。 加速折舊法廣泛用于納稅目的。 早期較高的折舊導(dǎo)致較低的應(yīng)納稅所得，從而導(dǎo)致較低的所得稅。 較低的所得稅意味著較大的現(xiàn)金流入量。,不足一年的折舊,資產(chǎn)通常是在需要時(shí)購(gòu)入，而不是在年初或月初購(gòu)入。 實(shí)務(wù)中，無(wú)論采用哪種折舊法，當(dāng)年折舊在12個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)?，則應(yīng)按照資產(chǎn)的實(shí)際使用月份數(shù)計(jì)算折舊。 如果資產(chǎn)在月度內(nèi)購(gòu)入，則15日或之前購(gòu)入的，當(dāng)月計(jì)算折舊；15日后購(gòu)入的當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月開(kāi)始計(jì)算。,一年中的部分折舊,（例）某公司4月6日用$500 000購(gòu)入一房屋，估計(jì)使用20年，估計(jì)殘值為$80 000，則第一年末應(yīng)計(jì)提折舊計(jì)算如下（假定采用SL法）： 全年折舊=（$500 000$80 000）/20 =$21 000 不足一年的折舊=$21 0009/12=$15 750,折舊的修訂,折舊的修訂（revise） 廠場(chǎng)資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)其使用壽命或殘值的估計(jì)與實(shí)際使用狀況有較大誤差，則必須對(duì)原先的折舊額進(jìn)行修訂，稱(chēng)為“會(huì)計(jì)估計(jì)的變更”。 采用“未來(lái)法”，即只修訂變動(dòng)以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計(jì)提的折舊額。,折舊的修訂,確定資產(chǎn)的剩余應(yīng)折舊賬面價(jià)值，即剩余賬面價(jià)值減估計(jì)殘值。 按修訂后的剩余使用年限計(jì)算每年折舊。 SL法：,第四節(jié) 廠場(chǎng)資產(chǎn)的后續(xù)支出,收益支出,收益支出（Revenue expenditure） 指維持資產(chǎn)現(xiàn)狀、并使其發(fā)揮正常功效的支出。 經(jīng)常性的維護(hù)修理（ordinary maintenance and repairs）支出屬于收益支出（即中小修理）。 修理支出應(yīng)費(fèi)用化，記入“修理維護(hù)費(fèi)用”賬戶(hù)。,資本支出,資本支出（Capital expenditure） 是指可以提高一項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或功效、或可延長(zhǎng)其使用壽命的支出。 大修理（major repair）支出通?？商岣哔Y產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或延長(zhǎng)資產(chǎn)壽命，因而屬于資本支出，一般稱(chēng)為“改良支出”。 改良支出應(yīng)資本化，借記相應(yīng)資產(chǎn)賬戶(hù)。,資本支出與收益支出,1、如果只提高資產(chǎn)生產(chǎn)能力，而使用年限不變，則改良支出記入廠場(chǎng)資產(chǎn)賬戶(hù)。 借：機(jī)器設(shè)備 貸：原材料 應(yīng)付薪金（現(xiàn)金） ,資本支出與收益支出,2、如果只延長(zhǎng)資產(chǎn)使用年限，則改良支出沖減該資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 借：累計(jì)折舊 貸：原材料 應(yīng)付薪金（現(xiàn)金） 兩種處理都會(huì)增加廠場(chǎng)資產(chǎn)賬面價(jià)值。 同時(shí)修訂以后各年的折舊額。,第五節(jié) 廠場(chǎng)資產(chǎn)的處置,廠場(chǎng)資產(chǎn)的處置,當(dāng)一項(xiàng)廠場(chǎng)資產(chǎn)因損耗、陳舊或其他原因而不再對(duì)企業(yè)有用時(shí)，就要對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行處置（disposal）。 廠場(chǎng)資產(chǎn)的處置主要包括報(bào)廢清理、出售、以舊換新等。,廠場(chǎng)資產(chǎn)報(bào)廢清理,1、在使用年限終了報(bào)廢（junk）清理 此時(shí)，折舊全部計(jì)提完畢，廠場(chǎng)資產(chǎn)賬面凈值即是估計(jì)殘值。 實(shí)際清理凈收入（收入減清理費(fèi)）與估計(jì)殘值之差額，即為廠場(chǎng)資產(chǎn)清理利得或損失（gain or loss on disposal of plant assets）。,廠場(chǎng)資產(chǎn)報(bào)廢清理,借：現(xiàn)金 累計(jì)折舊 機(jī)器設(shè)備清理?yè)p失 貸：機(jī)器設(shè)備 機(jī)器設(shè)備清理利得 也可通過(guò)“廠場(chǎng)資產(chǎn)清理”賬戶(hù)處理。,廠場(chǎng)資產(chǎn)報(bào)廢清理,2、固定資產(chǎn)提足折舊前報(bào)廢 先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額。 再按正常報(bào)廢處理。,廠場(chǎng)資產(chǎn)出售,賬務(wù)處理同廠場(chǎng)資產(chǎn)報(bào)廢處理一樣，但出售損益記入“廠場(chǎng)資產(chǎn)出售利得或損失” 賬戶(hù)。,廠場(chǎng)資產(chǎn)的交換,廠場(chǎng)資產(chǎn)交換又稱(chēng)以舊換新（trade in），即將舊資產(chǎn)作價(jià)以抵扣新資產(chǎn)售價(jià)。 舊資產(chǎn)作價(jià)按公允價(jià)值確定，若作價(jià)與賬面價(jià)值不同，則產(chǎn)生交換損益。 此類(lèi)交易為非貨幣性交易，如果交換的是同類(lèi)資產(chǎn)，則處理原則為： 不確認(rèn)交換利得，新資產(chǎn)入賬價(jià)值等于舊資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金；但要確認(rèn)交換損失。,第六節(jié) 自然資源和無(wú)形資產(chǎn),自然資源成本的構(gòu)成,自然資源（Natural resources），又稱(chēng)遞耗資產(chǎn)（Wasting assets），如森林、石油、天然氣、煤和其他礦藏。 自然資源隨著開(kāi)采或采伐逐漸減少，變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。,自然資源成本的構(gòu)成,取得成本：買(mǎi)價(jià)、各種費(fèi)用； 勘探成本：通常只把成功項(xiàng)目的勘探支出資本化，失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用； 開(kāi)發(fā)成本：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用； 但現(xiàn)場(chǎng)修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備，不計(jì)入遞耗資產(chǎn)成本，另設(shè)賬計(jì)提折舊。,自然資源的折耗,折耗（depletion） 自然資源的原始成本逐漸分配轉(zhuǎn)為費(fèi)用的過(guò)程稱(chēng)為折耗。 折耗費(fèi)用表示在一定期間內(nèi)所開(kāi)采的自然資源的成本。 計(jì)提折耗的會(huì)計(jì)分錄： 借：折耗費(fèi)用 貸：累計(jì)折耗 ,折耗的計(jì)算,通常采用產(chǎn)量法： 每期折耗費(fèi)用每期實(shí)際開(kāi)采量單位產(chǎn) 量折耗,無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征,無(wú)形資產(chǎn)（Intangible assets） 指不具有物質(zhì)實(shí)體，但能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 通常代表企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利（special right） ，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等；或有助于企業(yè)取得更高的收益，如商譽(yù)。,無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征,特征： 1、不存在物質(zhì)實(shí)體； 2、較長(zhǎng)時(shí)間使企業(yè)受益； 3、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。,無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi),1、按能否辨認(rèn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。 2、按來(lái)源可分為購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)。 3、按期限分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)。,無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題,1、無(wú)形資產(chǎn)的取得成本 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)通常按購(gòu)入成本入賬，包括買(mǎi)價(jià)和各種費(fèi)用。 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)一般不入賬。如果入賬，則其成本按不同無(wú)形資產(chǎn)具體情況確定。,無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題,2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 攤銷(xiāo)（amortization）：指無(wú)形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)分配轉(zhuǎn)為費(fèi)用的過(guò)程。 攤銷(xiāo)額計(jì)算采用直線法，不考慮殘值。 攤銷(xiāo)期為估計(jì)有效期，不能超過(guò)法定期限。但因存在無(wú)形損耗，估計(jì)有效期一般少于法定期限。GAAP允許最長(zhǎng)期限為40年。 攤銷(xiāo)時(shí)直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)。,專(zhuān)利權(quán),專(zhuān)利權(quán)（Patent） 指政府給予發(fā)明者獨(dú)家使用、制造和出售其發(fā)明的權(quán)利。 外購(gòu)成本：為購(gòu)買(mǎi)的一切支出。 自創(chuàng)成本：只包括申請(qǐng)專(zhuān)利發(fā)生的各種費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)過(guò)程的費(fèi)用計(jì)入研究開(kāi)發(fā)成本，不能資本化。,專(zhuān)利權(quán),法定期限：美國(guó)20年。 攤銷(xiāo)期限：按估計(jì)有效經(jīng)濟(jì)壽命。 購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：專(zhuān)利權(quán) 貸：現(xiàn)金 攤銷(xiāo)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi) 貸：專(zhuān)利權(quán) ,商標(biāo)權(quán),商標(biāo)權(quán)（Trademark） 指企業(yè)使用產(chǎn)品特定名稱(chēng)或符號(hào)的專(zhuān)有權(quán)利。向政府注冊(cè)。 自創(chuàng)：成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)和注冊(cè)費(fèi)，一般較低，可不必資本化。 外購(gòu)：購(gòu)入支出，成本較大，應(yīng)資本化，并在估計(jì)有效年限內(nèi)攤銷(xiāo)，不超過(guò)40年。,版權(quán),版權(quán)（Copyright） 指獨(dú)家復(fù)制、出版和銷(xiāo)售文學(xué)、音樂(lè)和其他藝術(shù)作品的專(zhuān)有權(quán)，也包括計(jì)算機(jī)軟件。 美國(guó)版權(quán)的期限為作者壽命并展期50年 政府授予版權(quán)的成本很低，但外購(gòu)版權(quán)成本較大，通常在較短期內(nèi)攤銷(xiāo)（2到3年），每期攤銷(xiāo)額較大 。,特許權(quán),特許權(quán)（Franchise） 指企業(yè)或政府授予另一企業(yè)在一定區(qū)域內(nèi)銷(xiāo)售某種商品或經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)服務(wù)的專(zhuān)有權(quán)利。 政府特許：花費(fèi)少，作為當(dāng)期費(fèi)用。 企業(yè)之間特許：取得成本較大，在有效合同期內(nèi)攤銷(xiāo)，不超過(guò)40年。 如為每年交納特許費(fèi)，則作為費(fèi)用處理。,租賃權(quán),租賃權(quán)（Leasehold） 對(duì)于屬于資本租賃所租入的資產(chǎn)，如果租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)并不轉(zhuǎn)移給承租人，或租賃合同中并未規(guī)定承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則此項(xiàng)租賃的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)記入“租賃權(quán)”賬戶(hù)，并將租賃資產(chǎn)成本在租賃期內(nèi)按期攤銷(xiāo)。,商譽(yù),商譽(yù)（Goodwill） 指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報(bào)酬率的能力所形成的價(jià)值。 由多種因素構(gòu)成，但不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在，因而是不可辨認(rèn)的。 自創(chuàng)的商譽(yù)不予入賬。 只有合并購(gòu)買(mǎi)某企業(yè)時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)。 一般將買(mǎi)價(jià)超過(guò)企業(yè)可辨明凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分作為商譽(yù)入賬。,開(kāi)辦費(fèi),開(kāi)辦費(fèi)（Organization cost） 指企業(yè)在創(chuàng)辦期間所發(fā)生的各種支出，如法律費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)，股票印刷費(fèi)等。 實(shí)質(zhì)是遞延費(fèi)用。通常在5年內(nèi)攤銷(xiāo)。,第七節(jié) 資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值的含義,資產(chǎn)減值（Asset Impairment）或減損 資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于各種不同原因，可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況。 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要求企業(yè)定期檢查其有形資產(chǎn)以確定一項(xiàng)資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值。 在某些情況下，只要預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)生收入的能力出現(xiàn)大幅度下降，就有可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值。,資產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生減值情況,1資產(chǎn)的市價(jià)在最近出現(xiàn)大幅度下跌； 2資產(chǎn)的使用方式和控制方式發(fā)生變更對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響； 3公司預(yù)見(jiàn)繼續(xù)使用資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生損失； 4不利的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或法律政策嚴(yán)重影響資產(chǎn)； 5自建資產(chǎn)的成本大大超過(guò)最初的估計(jì)。,減值測(cè)試,減值測(cè)試（Impairment Test） 將預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)生的未折現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量與資產(chǎn)當(dāng)前的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。如果未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量大于其當(dāng)前的賬面價(jià)值，那么就認(rèn)為資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值；如果未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量小于其當(dāng)前的賬面價(jià)值，那么就認(rèn)為資產(chǎn)發(fā)生減值，需要進(jìn)行減記（Write-down）處理。 減記的金額應(yīng)該等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差額，該差額應(yīng)作為損失處理，同時(shí)記入累計(jì)折舊賬戶(hù)以減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 企業(yè)計(jì)提的折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶(hù)，貸記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。,累計(jì)折舊賬戶(hù)是固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，記入該賬戶(hù)的貸方；因出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其所提折舊額時(shí)，記入該賬戶(hù)的借方；該賬戶(hù)的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 后續(xù)支出的處理原則 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,資本化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出，一般數(shù)額較大，受益期較長(zhǎng)，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。因此，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。,資本化的后續(xù)支出,當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶(hù)，并停止計(jì)提折舊。 發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算。 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。,費(fèi)用化的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，往往會(huì)發(fā)生局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)修理。 固定資產(chǎn)修理就是恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為。固定資產(chǎn)的修理可以分為大修理和日常修理。 不論是大修理費(fèi)用還是日常修理費(fèi)用，其支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,費(fèi)用化的后續(xù)支出,企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。 企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。,固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額；可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費(fèi)用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。,固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),企業(yè)期末應(yīng)將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價(jià)值逐項(xiàng)比較，如果其可收回金額大于其賬面價(jià)值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價(jià)值，意味著固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借記：資產(chǎn)減值損失 貸記：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,第八節(jié) 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。 （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理的步驟,1固定資產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 2發(fā)生的清理費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)的處理 3出售收入、殘料、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?4清理凈損益的處理 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” “營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益” “營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失” “營(yíng)業(yè)外支出-非常損益”,固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)：借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈額、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交稅費(fèi)等；貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失等； 該賬戶(hù)的借方余額為固定資產(chǎn)清理凈損失，貸方余額則是固定資產(chǎn)清理的凈收益。,固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別情況處理： 屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益”賬戶(hù),固定資產(chǎn)清理后的凈損失,籌建期間的：計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理賬戶(hù) 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失；貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的