《MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》－負(fù)債》PPT課件.ppt

MBA, 會(huì)計(jì)學(xué) ,第八講 負(fù)債,8、1 負(fù)債概述 8、2 流動(dòng)負(fù)債 8、3 長(zhǎng)期負(fù)債 8、4 應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券的內(nèi)部控制 制度,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第八講 負(fù)債,8、1 負(fù)債概述,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第八講 負(fù)債,需在資產(chǎn)負(fù)債表中予以完全揭示負(fù)債 需要貫徹穩(wěn)健性原則，也就是對(duì)其負(fù)債不能有低估 避免提供的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。,負(fù) 債,+,+,負(fù)債的特征：,導(dǎo)致負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須已經(jīng)發(fā)生。 已經(jīng)承擔(dān)了這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的責(zé)任時(shí)，才能確認(rèn)為會(huì)計(jì)負(fù)債。 通常有可確定的到期償還金額，或者雖無(wú)確切金額，但有一個(gè) 合理的估計(jì)數(shù)。反之，就不是會(huì)計(jì)上的負(fù)債。 如何清償?,交付資產(chǎn)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 提供勞務(wù) 舉借新債務(wù)債務(wù)延展 轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益?zhèn)D(zhuǎn)股,負(fù)債的分類,負(fù)債分類的意義：,(1)使不同的會(huì)計(jì)信息使用者明確了解企業(yè)的負(fù)債金額和結(jié)構(gòu)及其對(duì)企業(yè)的償債能力的影響。 (2)短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過(guò)一年的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？ (3)長(zhǎng)期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。只有保持良好的盈利能力，才能保證在長(zhǎng)期負(fù)債 的償債能力。,8、2 流動(dòng)負(fù)債,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第八講 負(fù)債,一、流動(dòng)負(fù)債概述,流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè) 營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；,流動(dòng)負(fù)債的分類,短期借款,應(yīng)付帳款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi),預(yù)收帳款,預(yù)提費(fèi)用,應(yīng)交稅金,應(yīng)付股利,流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容：,其他應(yīng)交款,.,二、短 期 借 款,1 短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。 這部分借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 所需資金而借入的、或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借 入的款項(xiàng)。,短期借款的利息怎么處理?,預(yù)提費(fèi)用-指企業(yè)預(yù)先從成本中提取但尚未支付 的費(fèi)用,短期借款利息、 租金、 保險(xiǎn)費(fèi)及修理費(fèi)等。,短期借款, +,借入的本金,償還的本金, ,2 短期借款的核算,例一 ：某企業(yè)于4月1日取得短期借款100000元，年利率為12%，半年后歸還本息。會(huì)計(jì)處理為： 取得借款時(shí)：,借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000,4月至9月每月末計(jì)提利息時(shí)：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1000,10月1日將利息和借款本金一次還清：,借：預(yù)提費(fèi)用 6000 借: 短期借款 100000 貸：銀行存款 106000,106000,3 短期借款在報(bào)表中如何披露?,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,五糧液資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,茅臺(tái)資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,鄭百文資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,三、 應(yīng) 付 帳 款,1 應(yīng)付賬款-指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而 發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中 由于取得物資、使用勞務(wù)與支付賬款在時(shí) 間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。,應(yīng)付帳款,固定資產(chǎn),原材料, ,銀行存款,500萬(wàn),2 應(yīng)付賬款在報(bào)表中如何披露?,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,五糧液資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,銀廣廈資產(chǎn)負(fù)債表2000.12.31,ST生態(tài) 資產(chǎn)負(fù)債表,1 應(yīng)付票據(jù),在我國(guó)，商業(yè)匯票結(jié)算方式產(chǎn)生“應(yīng)付票據(jù)”。, ,四、應(yīng) 付 票 據(jù),應(yīng)付票據(jù),固定資產(chǎn),原材料,銀行存款,500萬(wàn),應(yīng)付票據(jù),固定資產(chǎn),短期借款,2 應(yīng)付票據(jù)在報(bào)表中如何披露?,應(yīng)付票據(jù),180000,資產(chǎn)負(fù)債表: . 應(yīng)付票據(jù) 180000 ,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,五糧液資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,五 預(yù) 收 帳 款,預(yù)收賬款-按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng).,預(yù)收賬款,預(yù)收貨款,核銷預(yù)收款,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銀行存款,預(yù)收帳款,20000,20000,預(yù)收,20000,20000,核銷,交貨，價(jià)值2萬(wàn),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銀行存款,預(yù)收帳款,20000,20000,（1）預(yù)收,100000,20000,80000,交貨，總價(jià)10萬(wàn)，對(duì)方補(bǔ)付貨款8萬(wàn),深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,五糧液資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,1 應(yīng)付工資 應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬），是對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債,六、 應(yīng) 付 工 資,工資總額 = 計(jì)時(shí)工資 + 計(jì)件工資 + 獎(jiǎng)金 + 津貼和補(bǔ)貼 + 加班加點(diǎn)工資 + 特殊情況下支付的工資,工資分配根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照每月職工實(shí)際耗用于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的勞動(dòng)量將當(dāng)月工資分配計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。, , ,2 應(yīng)付工資的核算,應(yīng)付工資,生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,銀行存款,應(yīng)付工資,應(yīng)付工資,應(yīng)付工資,3 應(yīng)付工資在報(bào)表中如何披露?,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付職工的獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。 計(jì)提的福利費(fèi)，歸企業(yè)職工享用，由企業(yè)暫時(shí)支配。,在企業(yè)，職工除按勞計(jì)酬外，還享受一定的福利。 按工資的一定比例計(jì)提，這主要是用于個(gè)人福利開支； 按稅后利潤(rùn)的一定比例計(jì)提公益金，主要是用于集體福利開支。,七 應(yīng)付福利費(fèi),用于：醫(yī)藥費(fèi) 、醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)護(hù)人員工資 職工困難補(bǔ)助、 職工浴室 幼兒園、托兒所工資,應(yīng)付福利費(fèi),生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,現(xiàn)金 銀行存款,計(jì)提 職工福利費(fèi),實(shí)際支付 職工福利,尚未支付 的福利費(fèi),應(yīng)付福利費(fèi),生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,銀行存款,35萬(wàn),5萬(wàn),5萬(wàn),28萬(wàn),1.4萬(wàn),4.2萬(wàn),1.4萬(wàn),30萬(wàn),應(yīng)付福利費(fèi),應(yīng)付福利費(fèi)在報(bào)表中如何披露?,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,八、 應(yīng)付股利,企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。,應(yīng)付股利,應(yīng)付未付數(shù),支付數(shù),茅臺(tái)資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,應(yīng)交稅金,應(yīng)交未交之?dāng)?shù),實(shí)際交納之?dāng)?shù),尚未交納之?dāng)?shù),九、 應(yīng)交稅,子目： 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交城市建設(shè)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 .,應(yīng)交稅金,管理費(fèi)用,稅金及附加,所得稅,茅臺(tái)資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,鄭百文資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,其他應(yīng)交款,教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 應(yīng)交住房公積金.,例：本月應(yīng)交教育附加1000、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)3500元,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000 借：管理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 3500 貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育附加 1000 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 3500,三、其他應(yīng)交款,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,十一、 其他應(yīng)付款,其他應(yīng)付款-指企業(yè)應(yīng)付.暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng).,(1) 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金. (2) 職工未按期領(lǐng)取的工資. (3) 存人保證金 (4) 應(yīng)付.暫收所屬單位.個(gè)人的款項(xiàng). (5) 其他應(yīng)付.暫收款項(xiàng).,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,五糧液資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,鄭百文資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,ST生態(tài) 資產(chǎn)負(fù)債表,其他應(yīng)付款明細(xì) ST生態(tài),預(yù)提費(fèi)用-指企業(yè)預(yù)先從成本中提取但尚未支付 的費(fèi)用,十二 預(yù) 提 費(fèi) 用,性質(zhì):實(shí)際支付時(shí)間與成本歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用. 是一種跨期費(fèi)用,短期借款利息、 租金、 保險(xiǎn)費(fèi)及修理費(fèi)等。,1.2002.5.30支付本月2萬(wàn)利息,2.2002.5.30預(yù)提本月應(yīng)付2萬(wàn)利息,2萬(wàn),2萬(wàn),深康佳資產(chǎn)負(fù)債表,五糧液資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,銀廣廈資產(chǎn)負(fù)債表2000.12.31,或有負(fù)債過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在需要通 過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。,十三、 或有負(fù)債,對(duì)外提供擔(dān)保、 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、 未決訴訟、 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等,成都旭光或有事項(xiàng)說(shuō)明：,1.截止2002.12.31為前鋒電子股份有限公司提供900萬(wàn)銀行借款擔(dān)保 2.本公司無(wú)重大需披露的訴訟事項(xiàng)。,流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中如何披露?,流動(dòng)負(fù)債是按具體項(xiàng)目列示的，期限最短的列示在最前面 2 將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)列示于流動(dòng)負(fù)債中；,對(duì)于報(bào)表編制日能合理確定估計(jì)的負(fù)債應(yīng)在報(bào)表中列示。,或有負(fù)債應(yīng)以附注的方式披露，以供參考。,茅臺(tái)資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,一 增 值 稅 的 基 本 常 識(shí),二 應(yīng) 交 增值 稅 的 核 算,應(yīng)交稅金- 增值稅,一 增值稅對(duì)于生產(chǎn)銷售貨物或提供勞務(wù)的納稅人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值 額而 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,一 增 值 稅 的 基 本 常 識(shí),特點(diǎn)： 只就增值額征稅 征收范圍廣泛 避免重復(fù)征稅 征收手續(xù)嚴(yán)密 有利于增加財(cái)政收入,紡 紗 廠 織 布 廠 印 染 廠 棉花100,棉紗200,坯布400,色布800,產(chǎn)品稅 稅率10%,20010% =20,40010% 40,80010% =80,增值稅 稅率17%,(200100) 17%=17,(400-200) 17%=34,(800400) 17%=68,稅負(fù): 產(chǎn)品稅= 140元 增值稅= 119元,二 產(chǎn)生歷史, 起源于非洲 1920年形成理論 1954年法國(guó)首先征收增值稅 19601970年，60個(gè)國(guó)家陸續(xù)開征 中國(guó)于1978年開始可行性研究 1979年在襄樊市試點(diǎn) 1984年頒布增值稅條例（草案） 1993年發(fā)布增值稅暫行條例 1994年1月1日全面開征。,三 含稅價(jià)與不含稅價(jià) 1 含稅價(jià) 2 不含稅價(jià),含稅價(jià) = 不含稅價(jià) ( 1+ 17%) 含稅價(jià) = 不含稅價(jià) ( 1+ 13%),不含稅價(jià) = 含稅價(jià) 1.17 不含稅價(jià) = 含稅價(jià) 1.13,四 增值稅的征收對(duì)象,非應(yīng)稅勞務(wù)：,金融保險(xiǎn)、郵電、文體、娛樂、服務(wù),1 銷售貨物。 2 提供加工、修理、修配勞務(wù)。 3 視同銷售：,視同銷售： （1）無(wú)償贈(zèng)與他人. （2）將商品作為投資提供給別人。 （3）將商品分給股東。 （4）交商品交給他人代銷 （5）將貨物用于福利和個(gè)人 （6）其他,五 增值稅的納稅人,一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：,從事貨物的生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的納稅人 ，年應(yīng)征增值稅銷售在100萬(wàn)元以下的； 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元。 小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，作為一般納稅人按有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。,一般納稅人的特點(diǎn)：,可以使用增值稅專用發(fā)票，銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。 購(gòu)入物資取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅可以抵扣。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資以及外購(gòu)物資支付運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購(gòu)進(jìn)憑證，可依10%（運(yùn)費(fèi)7%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算。,小規(guī)模納稅人的特點(diǎn):,銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)一般只能開普通發(fā)票，不能開專用發(fā)票。 銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額一定比例計(jì)算征收。 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算。,六 稅率,七 什么是進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅？ 銷項(xiàng)稅是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額 和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額稅率 進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或 者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 進(jìn)價(jià)稅率,例：采購(gòu)一雙皮鞋，不含稅價(jià)100元，增值稅率17%，增值稅為17元。向上家支付117元 例：銷售該皮鞋。不含稅價(jià)150元，增值稅率17%，增值稅為25.5元，向下家收取款項(xiàng)175 .5元,八 增值稅的計(jì)算,應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅 =（銷售價(jià)17%）-（進(jìn)價(jià)17%） =（銷售價(jià)-進(jìn)價(jià)） 17% = 增值額17%,九 關(guān)于抵扣,什么是抵扣？,應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅,（1）從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅。 （3）有批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證、運(yùn)輸憑證,抵扣的條件?,購(gòu)進(jìn)扣稅法 貨物一旦購(gòu)進(jìn)，不論其是否已進(jìn)入生產(chǎn)或銷售，只要這些貨物預(yù)期用于 應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,例：本月銷項(xiàng)稅4萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅3萬(wàn)， 本月應(yīng)交納增值稅=4萬(wàn)3萬(wàn) =1萬(wàn),購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，以10%的扣除率抵扣。 收購(gòu)廢舊物資，以10%的扣除率抵扣 支付運(yùn)輸費(fèi)，按運(yùn)輸憑證，以7%的扣除率計(jì)算稅額。,抵扣的特殊情況：,不準(zhǔn)抵扣的情形：,（1）未取得增值稅專用發(fā)票 （2）發(fā)票書寫不規(guī)范 （3）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) （4）用于集體福利和個(gè)人 （5）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù) （6）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 （7）其他,什么是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？,十 關(guān)于增值稅發(fā)票及增值稅申報(bào) 1 增值稅發(fā)票的購(gòu)買及保管 2 稅票內(nèi)容 3 增值稅發(fā)票的開具 4 征管要求,十一 增值稅的一些異常情況：,（1） 違法、違規(guī) ( 2 ) 虛開增值稅發(fā)票 （3） 零稅、負(fù)稅 （4） 騙取出口退稅 （5） 稅款入庫(kù)不及時(shí) （6） 退稅不到位 （7） 退稅申報(bào)不及時(shí),十二 增值稅的改革,1 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)能不能抵扣？ 2 增值稅的征收范圍要不要擴(kuò)大？ 3 現(xiàn)行的征管手段需要改進(jìn)。 4“金稅工程” 5,二 應(yīng) 交 增值 稅 的 核 算,（1）.銷項(xiàng)稅,（2）項(xiàng)稅,（3）. 已交稅金,（4）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,（5） 上期未抵扣完的增值稅,應(yīng)納增值稅額：,銷項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅,+,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,上期未抵扣完的增值稅,(一) 影響應(yīng)納增值稅大小的幾個(gè)因素。,增值稅核算設(shè)置的科目：,“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”,進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額,已交稅額,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,已交稅額,上期未抵扣完的 進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅,一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理,某企業(yè)購(gòu)入原材料，增值稅專用發(fā)票注明原材料價(jià)款為450萬(wàn)元，增值稅額為76.5萬(wàn)元，款已付，材料入庫(kù)。該公司當(dāng)期銷售收入為900萬(wàn)元（不含增值稅）貨款尚未收到。該公司產(chǎn)品的增值稅率17%。,借：原材料 4 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：銀行存款 5 265 000,銷項(xiàng)稅額 = 900萬(wàn)17% = 153萬(wàn)元 借：應(yīng)收帳款 10 530 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 000,視同銷售的帳務(wù)處理,某企業(yè)用原材料對(duì)A公司投資，該批原材料的成本300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格350萬(wàn)元，支付過(guò)戶費(fèi)用1000元，不涉及補(bǔ)價(jià)。該原材料的增值稅率17%。,對(duì)外投資的原材料視同銷售，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,其銷項(xiàng)稅額 = 3 500 00017% = 595 000元,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 596 000 貸：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000 銀行存款 1 000,不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理,某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，增值稅發(fā)票注明增值稅為340000元，設(shè)備價(jià)款2000000元，款已付，設(shè)備已交付使用。 某企業(yè)購(gòu)入的原材料，增值稅額為170000元，價(jià)款1000000元，貨款已付。材料入庫(kù)后，全部用于固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目。,借：固定資產(chǎn) 2 340 000 貸：銀行存款 2 340 000,借：在建工程 1 170 000 貸：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170 000,出口退稅的帳務(wù)處理,某公司購(gòu)進(jìn)商品100萬(wàn)元（不含稅），增值稅率17%，貨款已付，商品入庫(kù)。當(dāng)月全部出口，銷售收入25萬(wàn)美元，當(dāng)月月初匯率8.27，銷售款項(xiàng)尚未收到。國(guó)家規(guī)定該類產(chǎn)品出口退稅率8%。,購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：庫(kù)存商品 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000 貸：銀行存款 1 170 000,出口銷售實(shí)行0%稅率： 借：應(yīng)收帳款 2 067 500（250 0008.27） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 067 500,出口退稅的帳務(wù)處理,出口退稅率為8%，另9%進(jìn)入銷售成本。 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 80 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 80 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 090 000 貸：庫(kù)存商品 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）90 000,交納增值稅的帳務(wù)處理,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，交納時(shí)：,借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,應(yīng) 用 舉 例,1 購(gòu)進(jìn)貨物1.17萬(wàn)（含稅價(jià)）付款。,借：材料采購(gòu) 10000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700 貸：銀行存款 11700,2 購(gòu)進(jìn)汽車一臺(tái)，含稅價(jià)25萬(wàn)，款未付,借：固定資產(chǎn) 250000 貸：應(yīng)付帳款 250000,3 銷售產(chǎn)品，含稅銷售收入35100元，收款,借：銀行存款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售收入 30000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）,4 交納增值稅額3400元。,借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）3400 貸：銀行存款 3400,小規(guī)模納稅人增值稅核算的特點(diǎn)：,購(gòu)入貨物無(wú)論是否取得專用發(fā)票，付出的全部款項(xiàng)計(jì)入貨物成本； 小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算； 相應(yīng)的，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，若不能取得專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本。,小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算、核算,某小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入商品，按取得的增值稅 專用發(fā)票，商品價(jià)格為35萬(wàn)元，增值稅額為5.95萬(wàn)元，商品入庫(kù)，款項(xiàng)未付。本期銷售商品含稅價(jià)格為80萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到。（該小規(guī)模納稅企業(yè)稅率6%）,購(gòu)入商品： 借：庫(kù)存商品 409 500 貸：應(yīng)付帳款 409 500,銷售商品： 不含稅價(jià)格=800000（1+6%）=754 717元 應(yīng)交增值稅=7547176%=45 283元 借：銀行存款 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 754 717 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 45 283,應(yīng)交增值稅在報(bào)表中如何列示？,茅臺(tái)資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,鄭百文資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31,8、3 長(zhǎng)期負(fù)債,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第八講 負(fù)債,長(zhǎng)期負(fù)債：,什么是長(zhǎng)期負(fù)債?,長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款,利： 不影響原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)； 可以增加股東所得的盈余； 長(zhǎng)期負(fù)債利息可在所得稅前扣除。 弊：有較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,長(zhǎng)期負(fù)債償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè) 周期以上的債務(wù)。,借款費(fèi)用 借款費(fèi)用-企業(yè)承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用。, 借款利息 借款折價(jià)與溢價(jià)的攤銷 外幣借款發(fā)生的匯兌損益 借款的輔助費(fèi)用,怎么處理？,借款費(fèi)用的處理,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用,我國(guó)規(guī)定:,長(zhǎng)期負(fù)債的核算,1 長(zhǎng)期借款的核算 2 應(yīng)付債券的核算 3 長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算,一 長(zhǎng)期借款的核算,借款本金,計(jì)提利息,償還本息,長(zhǎng)期借款-企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期 限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)目借款,長(zhǎng)期借款,銀行存款,應(yīng)付債券的發(fā)行：,面值發(fā)行； 溢價(jià)發(fā)行； 折價(jià)發(fā)行； 可轉(zhuǎn)換債券。,“應(yīng)付債券”科目。,其明細(xì)科目：債券面值 債券溢價(jià) 債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)付債券,900萬(wàn),900萬(wàn),（1）發(fā)行債券,長(zhǎng)期借款在報(bào)表中如何披露?,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表 2001.6.30,長(zhǎng)期借款在報(bào)表中如何披露?,成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表 2002.12.31,三 長(zhǎng)期應(yīng)付款,企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租 入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng) 支付在后。 在尚未償還價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)前， 形成企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，稱為長(zhǎng)期應(yīng)付款。,核算時(shí)，設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 融資租賃固定資產(chǎn)”,資產(chǎn)負(fù)債表: . 長(zhǎng)期應(yīng)付款: 1000000 .,長(zhǎng)期負(fù)債在報(bào)表中如何披露?,深康佳資產(chǎn)負(fù)債表 2001.6.30,長(zhǎng)期借款在報(bào)表中如何披露?,成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表 2002.12.31,旭光長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)說(shuō)明：,債務(wù)重組,什么是債務(wù)重組?,一 債務(wù)重組, 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修 改債務(wù)條件的事項(xiàng)。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組1998年頒布 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組2001年1月18日修訂,修改了原定債務(wù)償還條件 一般是債權(quán)人作出了某些讓步。 債務(wù)重組完成日,二 債務(wù)重組的方式,1 低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),3 債務(wù)轉(zhuǎn)資本,4 修改其他債務(wù)條件,5 混合重組,債務(wù)重組