《合并財務(wù)報表中》PPT課件.ppt

第六章 合并財務(wù)報表（中）,學(xué)習(xí)目的和要求： 通過對本章的學(xué)習(xí)，熟悉長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法，掌握成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理，重點掌握首期和連續(xù)各期合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表的編制原理和技術(shù)。,一、長期股權(quán)投資的會計處理方法,第一節(jié) 長期股權(quán)投資,一）長期股權(quán)投資的初始計量 1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當按照合并日 其擁有的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值計量。合并方 取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值 （或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積 （限于資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益。,2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,非同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)按照確定的投資成本作為長期股權(quán)投資的初始成本。以支付非貨幣性資產(chǎn)獲取被合并方股權(quán)的，支付的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)作為處置資產(chǎn)損益。,二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,1.成本法 2.權(quán)益法 3.權(quán)益法的種類 完全權(quán)益法 不完全權(quán)益法,不完全權(quán)益法，按照母公司持有子公司的股權(quán)比例乘以子公司的凈利潤確認投資收益的方法。 確認投資收益（股權(quán)比例X子公司凈利潤） 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益,（1）不完全權(quán)益法,收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資,（2）完全權(quán)益法,完全權(quán)益法，按照母公司持有子公司的股權(quán)比例乘以子公司的凈利潤減去評估增值的攤銷、商譽減值后的金額，即為母公司確認的投資收益。,（1）按持股比例確認投資收益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）評估增值的攤銷和商譽的減值 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （3）收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資,二、控股合并方式下長期股權(quán)投資會計處理方法的轉(zhuǎn)換,一）成本法向不完全權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 采用不完全權(quán)益法編制合并財務(wù)報表時，母公司需要將按成本法反映的個別財務(wù)報表，調(diào)整為按不完全權(quán)益法表述的個別財務(wù)報表。 調(diào)整方法是編寫調(diào)整分錄，依據(jù)調(diào)整分錄，調(diào)整母公司的個別財務(wù)報表。調(diào)整分錄是按母公司應(yīng)享有的子公司的凈利潤與收到的子公司支付（或宣派）的現(xiàn)金股利的差額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目。,二）成本法向完全權(quán)益法的轉(zhuǎn)換,采用完全權(quán)益法編制合并財務(wù)報表時，母公司首先需要將按成本法反映的個別財務(wù)報表，調(diào)整為按完全權(quán)益法表述的個別財務(wù)報表。 調(diào)整方法是編寫調(diào)整分錄，依據(jù)調(diào)整分錄，調(diào)整母公司個別財務(wù)報表。調(diào)整分錄包括： ！、按母公司應(yīng)享有的子公司的凈利潤與收到的子公司支付（或宣派）的現(xiàn)金股利的差額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目。 2、合并價差的分攤包括評估增值攤銷和商譽的減值。母公司的個別財務(wù)報表應(yīng)反映合并價差的攤銷，借記“投資收益”項目 ，貸記“長期股權(quán)投資”項目。,第一節(jié) 首期合并報表的編制,學(xué)習(xí)時注意：合并理論是母公司理論和經(jīng)濟實體理論結(jié)合的理論；對長期股權(quán)投資的核算，采用不完全權(quán)益法；論述的集團內(nèi)部交易是順流銷售。,一、合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的抵銷處理,一）所有者權(quán)益項目與長期股權(quán)投資項目的抵銷 1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 借： 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 合并價差 （借貸方相抵 后的差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司資產(chǎn)負債表項目金額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司 所有者權(quán)益項目金額X 少數(shù)股東持有比例）,子公司期末資產(chǎn)負債表 項目的金額,2、合并價差的形成,借： 營業(yè)成本 固定資產(chǎn) 商譽 貸：合并價差,3、合并價差的轉(zhuǎn)消,合并價差的轉(zhuǎn)消是指資產(chǎn)評估增值的攤銷（或?qū)崿F(xiàn)）和商譽的減值。 借：營業(yè)成本 資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)（累計折舊） 商譽（商譽減值準備）,二）長期股權(quán)投資收益與利潤分配相抵銷,借：投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（少數(shù)股東） 期初未分配利潤（子公司） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司）,三）集團內(nèi)部交易事項的抵銷處理,1.內(nèi)部存貨交易的抵銷 1）子公司從母公司購入的存貨當期全部對外銷售（按內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格） 借：營業(yè)收入 (母公司的銷售收入) 貸：營業(yè)成本 (子公司的銷售成本),2）子公司從母公司購進的存貨全部未對外銷售,借：營業(yè)收入（母公司的銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （母公司的銷售成本） 存貨 （子公司存貨中包含的母公司的毛利）,3）子公司從母公司購進的存貨部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨,實現(xiàn)對外銷售部分 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 未實現(xiàn)對外銷售部分 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨,4）存貨跌價準備的抵銷,如果個別會計報表中計提的存貨跌價準備數(shù)額小于或等于內(nèi)部銷售利潤額，全額抵銷 如果個別會計報表中計提的存貨跌價準備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時，部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤額）。,2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷,（1）抵銷集團內(nèi)部往來 借：應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收票據(jù),（2）壞賬準備與資產(chǎn)減值損失的抵銷,借：應(yīng)收賬款 （ 壞賬準備） 貸：資產(chǎn)減值損失,3.持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷,（1）將資產(chǎn)負債表上的內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券抵銷 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 （2）將利潤表上因內(nèi)部投資與籌資活動形成的投資收益與財務(wù)費用予以抵銷 借：投資收益 貸：財務(wù)費用,3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷,1）子公司將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)用做固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 （1）抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤 借；營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) （原價） （2）抵銷多計提的折舊 借：固定資產(chǎn) （累計折舊） 貸：管理費用,2）子公司內(nèi)部購進的商品用做固定資產(chǎn)交易的抵銷處理,（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn) （原價） （2）抵銷多計提的折舊 借：固定資產(chǎn) （累計折舊） 貸：管理費用,4.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷,抵消無形資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)利潤 借：營業(yè)外收入(銷售方) 貸：無形資產(chǎn) (購進方),二、合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表編制綜合舉例（略）,第三節(jié) 連續(xù)各期合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表,處理兩個問題： 對以前年度事項的抵銷 對當期事項的抵銷,一、合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的抵銷處理,一）所有者權(quán)益項目與長期股權(quán)投資項目的抵銷 1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 相同之處：同首期會計處理 不同之處：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、長期股權(quán)投資等為第二期期末資產(chǎn)負債表項目數(shù)額。,2、合并價差的形成,借： 營業(yè)成本 固定資產(chǎn) 商譽 貸：合并價差 同首期,3）合并價差的轉(zhuǎn)銷,（1）上期轉(zhuǎn)銷對本期期初未分配利潤的影響 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) 商譽,（2）本年度合并價差的轉(zhuǎn)銷 借：營業(yè)成本 資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn) 商譽（商譽減值準備 ）,二）母公司投資收益與子公司利潤分配相抵銷,與首期相同,三）集團內(nèi)部交易事項的抵銷處理,1.內(nèi)部存貨交易的抵銷 1)期初存貨包含的未實現(xiàn)利潤對年初未分配利潤的影響予以抵銷 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本,2)將本期內(nèi)部交易存貨的內(nèi)部銷售收入與銷售成本予以抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 3）將本期期末存貨包含的未實現(xiàn)利潤予以抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨,2.存貨跌價準備的抵銷,1）期初存貨跌價準備對年初未分配利潤的影響 借：存貨跌價準備 貸：期初未分配利潤 2）本期存貨跌價準備的補提（或沖減） 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失,3.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷,1)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)（原價） (2)將累計多計提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)（累計折舊） 貸：年初未分配利潤 3)將當年多計提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)（累計折舊） 貸：管理費用,4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷,如期清理 1）將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入 2)將以前期間累計多計提的折舊予以抵銷 借：營業(yè)外收入 貸：年初未分配利潤 3)將當年多計提的折舊予以抵銷 借：營業(yè)外收入 貸：管理費用,提前報廢（略） 超期使用（略）,5.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理,1）將上期計提的壞賬準備對年初未分配利潤的影響予以抵銷 借