2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要點提示.ppt

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要點提示,青島市地稅局黃島分局 2011年1月7,目 錄,第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,企業(yè)年度納稅申報表主表,附表一：收入明細(xì)表,附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表,附表三：納稅調(diào)整項目明細(xì)表,附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表,附表六：境外所得稅抵免計算明細(xì)表,附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表,附表七：公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表,附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表,附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表,附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表,附表十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表,居民企業(yè)年度納稅申報表體系,第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國稅發(fā)200979號 匯繳申報時限：納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi) 匯繳申報主體：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。,第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述,報送下列有關(guān)資料： （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； （二）財務(wù)報表； （三）備案事項相關(guān)資料； （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。,2010年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示： 2008年以來，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如：國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（ 2010年第24號）、關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號）、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財稅201045號）等。青島市地方稅務(wù)局 青島市財政局財政性資金企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（2010年第2號）等 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計算應(yīng)納所得稅時收入的確認(rèn)、費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。企業(yè)如果不及時、準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),一、銷售貨物收入 （一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則： 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件： 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：,商品銷售合同已經(jīng)簽訂； 商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。,對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。,收入的金額能夠可靠地計量。,已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),（三）收入實現(xiàn)時間的確認(rèn) 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： 1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入； 2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) 1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，例如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。,第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn),4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。,二、提供勞務(wù)收入,（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件： 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。,二、提供勞務(wù)收入,（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。,二、提供勞務(wù)收入,（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)： 1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入； 2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； 3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； 5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。,二、提供勞務(wù)收入,6.會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入； 8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 國稅函2008875號總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。 （一）利息收入 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例十八條 （二）特許權(quán)使用費(fèi)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例二十條,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,（三）租金收入 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 國稅函201079號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知,四、視同銷售收入,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入； 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 國稅函2008828號總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知,五、不征稅收入,企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條,五、不征稅收入,（二）不征稅收入的確認(rèn) 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,五、不征稅收入,對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； 2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,五、不征稅收入,企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財稅200987號關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知,五、不征稅收入,思考：企業(yè)取得的土地回購款是否屬于專項用途的財政性資金？ 思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級酒店，當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是土地款超過每畝4萬部分全額返還給該公司。2009該公司收到土地返還款5000萬元，政府文件指明該筆款項用于開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有專項用途 能否享受財稅200987號的優(yōu)惠？,第三部分 扣除項目的確認(rèn),一、稅前扣除的原則 二、具體扣除項目 三、不得扣除的項目 四、稅前扣除的合法憑據(jù),一、稅前扣除的原則,基本原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,二、具體扣除項目,（一）工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時遵循的原則： 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,（一）工資薪金支出,市局2008年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答 10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？ 答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。 注：A任職關(guān)系：法人代表 B.受雇關(guān)系：第一，必須與企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法 第二，勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第16條,（一）工資薪金支出,企業(yè)計提了工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？ 如果企業(yè)計提了工資但是沒有實際發(fā)放，不得稅前扣除，但是可以在以后年度實際發(fā)放時申報扣除。 如果企業(yè)當(dāng)年計提的工資在年度匯繳申報前，實際發(fā)放的，可以在計提當(dāng)年稅前扣除。,（二）職工福利費(fèi)支出,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。,1、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,企業(yè)所得稅處理 作為福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,個人所得稅處理 直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼的應(yīng)計入個人工資總額，按規(guī)定扣繳個人所得稅，,2、供暖費(fèi)補(bǔ)貼,作為福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,符合青島市規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，不計入個人工資，超過部分，應(yīng)計入個人工資，按規(guī)定扣繳個人所得稅 。 正市1130元/人.年 副市、正局900元/人.年 副局790元/人.年 處級680元/人.年 科級570元/人.年 科員及以下490元/人.年 正高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)900元/人.年 副高級專業(yè)技術(shù)職,3、職工防暑降溫費(fèi),作為福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。 但如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護(hù)支出，不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。,4、為職工住房所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,作為福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,1、青地稅發(fā)200926號個人自2009年1月1日以后實際取得的住房增量補(bǔ)貼按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。 2、財稅字1997144號企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。 3、單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，,5、通訊費(fèi)補(bǔ)貼,國稅函20093號未明確規(guī)定通訊待遇是否屬于福利費(fèi)范圍，即可以并入工資總額，準(zhǔn)予稅前扣除。,2、關(guān)于印發(fā)的通知（青地稅函2006140號）規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)管理人員的通訊費(fèi)用，實行實報實銷的，不屬于征稅范圍，但企業(yè)應(yīng)合理確定報銷通訊費(fèi)人員的范圍，并將報銷通訊費(fèi)的企業(yè)管理人員名冊，報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。不能全員人均發(fā),6、職工交通補(bǔ)貼,作為福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 包括為職工報銷私家車燃油費(fèi),國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征,（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。,（四）工會經(jīng)費(fèi)支出,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 基層工會經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括： 1、組織會員開展集體活動及會員特殊困難補(bǔ)助； 2、開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動； 3、為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)； 4、職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助； 5、工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子； 6、召開工會會員（代表）大會； 7、工會建家活動； 8、工會為維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作； 9、慰問困難職工； 10、基層工會辦公費(fèi)和差旅費(fèi)； 11、設(shè)備、設(shè)施維修； 12、工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助。 注：2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，企業(yè)憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）,（五）捐贈支出,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 公益性捐贈支出，具體范圍包括： 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； 促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。,（五）捐贈支出,企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 注：2010年9月30日，財政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2009年度第二批、2010年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布。 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 提醒：企業(yè)在進(jìn)行公益性捐贈時，接受捐贈公益性社會團(tuán)體必須是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的，必要時可以要求其提供批準(zhǔn)文件，以確保穩(wěn)妥。 財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知（財稅201069號）,（六）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除： 1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。,（六）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證 財稅200929號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知,（八）利息支出,基本規(guī)定： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。,（八）利息支出,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示 1、企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 個人觀點：征管法和所得稅法實施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 企業(yè)之間借款不支付利息，稽查一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因為不符合獨(dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,2、實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？ 個人觀點：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)20092號） “第三十條 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”。說明了可以不進(jìn)行調(diào)整。指的是所得稅可以有條件地不調(diào)整。 追加問題一：如何認(rèn)定“沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少”？ 實際操作很難掌握。目前常見的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個省或市，一般不會調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因為影響本省的財政收入，或因無法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整所得稅。 目前此項調(diào)整已經(jīng)在一些省市陸續(xù)展開了。 實際操作：即使所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。 征管法第三十六條：“企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。 據(jù)此，不收取利息會被查補(bǔ)利息收入的營業(yè)稅。 目前遼寧省房地產(chǎn)稽查案例出現(xiàn)了企業(yè)借出資金未收取利息，補(bǔ)營業(yè)稅的問題。稅款、滯納金均已入庫。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,3、企業(yè)向個人支付借款利息支出是否開具發(fā)票才能扣除？ 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 實際執(zhí)行中無論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨(dú)立自然人支付利息，有關(guān)利息支出要想在稅前扣除都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。依據(jù)是： 發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十九條：(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； 國稅函1995156號規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 依據(jù)上述稅收政策和發(fā)票管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,4、以支付咨詢費(fèi)的名義，開具咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息是否可以稅前扣除？ 實際操作：主要看咨詢合同和內(nèi)容是否合理？是否合法？這里用到了實質(zhì)重于形式的原則。 稅務(wù)稽查如認(rèn)真對待，一般要調(diào)整所得稅。 近期通報的一大連房地產(chǎn)案例，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是簽訂了技術(shù)咨詢服務(wù)合同，以咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票。這樣，該房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以順理成章地進(jìn)行稅前扣除逃避繳納企業(yè)所得稅，投資公司又分散了高額貸款金額，規(guī)避了部分稅收風(fēng)險。以開具咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息支出，稽查結(jié)果是：該房地產(chǎn)企業(yè)最終彌補(bǔ)完當(dāng)年的虧損后應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅123萬元，罰款61.5萬元。開具咨詢費(fèi)發(fā)票的企業(yè)也因為虛開發(fā)票受到了處罰。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,5、企業(yè)向個人支付借款利息沒有扣繳個人所得稅如何處理？ 實際操作：個人補(bǔ)稅，處罰企業(yè)。 實例：廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產(chǎn)公司，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，于是向股東個人借款以解燃眉之急，并根據(jù)協(xié)議向借款人支付了利息，但企業(yè)卻未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 廣州地稅稽查部門依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追補(bǔ)個人所得稅，并對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)進(jìn)行處罰，共計133.7萬元。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,6、企業(yè)股東借款年末不歸還，會有什么風(fēng)險問題？ 實際操作：企業(yè)股東借款年末不歸還，將被補(bǔ)征20%的個人所得稅。 依據(jù)就是：關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅2003158號規(guī)定： “二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅”。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,7、企業(yè)用企業(yè)的資金借款給老板，以老板個人名義買車，計入到公司固定資產(chǎn)，如何處理？ 實際操作：企業(yè)涉稅問題：企業(yè)資金買車，不允許稅前扣除；計入固定資產(chǎn)，其折舊也不允許扣除。 老板個人涉稅問題： 一是要征收個人所得稅：依據(jù)關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅2003158號規(guī)定：“一、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅”。 二是確認(rèn)車輛計入企業(yè)固定資產(chǎn)的行為是否視同銷售，要征增值稅。,企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示,8、企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？ 實際操作：依據(jù)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號），凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 公司法規(guī)定首次繳付的實收資本，最低可以是注冊資本的20%，其余可以在兩年內(nèi)繳足。因此出現(xiàn)了公司開始經(jīng)營兩年內(nèi)注冊資本與實收資本不一致的情況。 大連一家企業(yè)最先因此而補(bǔ)稅。 新辦企業(yè)要注意。對外借款包括金融企業(yè)和非金融企業(yè)。,（九）準(zhǔn)備金支出,根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 國稅函2009202號規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： 1、保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 2、保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金 3、證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 4、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 6、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日 提醒：壞賬準(zhǔn)備2008年以前允許稅前扣除，新法下不允許稅前扣除，一定要進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生的壞賬必須經(jīng)過資產(chǎn)損失審批后才可稅前扣除。,（十）其他扣除項目,企業(yè)為員工報銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 按勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。,（十）其他扣除項目,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費(fèi)能否據(jù)實在所得稅前扣除？ 企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 這里有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī) ，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。,三、不得扣除的項目,企業(yè)所得稅法第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 6、贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8、與取得收入無關(guān)的其他支出。,其他不得扣除的項目：,（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。 （2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。 ”（互保協(xié)議） （3）為股東或其他個人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。 （4）因個人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。國稅函【2008】159號 （5）超限額支出不得扣除 （6）非法支出不得扣除。比如回扣，賄賂支出都不得扣除 . （7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （8）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。,四、稅前扣除合法憑據(jù),新法第八條 : 企業(yè)實際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、 合理的、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 這是總原則,是稅前扣除的根. 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)【2009】114號），其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？,四、稅前扣除合法憑據(jù),條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中“發(fā)生”的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。理解： 1、首先要理解“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制首先要提供證明實際發(fā)生的適當(dāng)憑證. 2、實際發(fā)生不等于實際支付,也就是說,如果企業(yè)在提供了證明實際發(fā)生的適當(dāng)憑證的前提下,可以不實際支付. 3、注意一些必須實際支付的另外規(guī)定,例如條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里的發(fā)生就要求是實際支付.,（一）具體的扣除憑證有:,1、發(fā)票 購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)當(dāng)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財務(wù)專用章。 2、財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)： 只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項目，不得開具貨物或勞務(wù)。 3、中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 4、境外發(fā)票(理論上，實際上很少) 境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。 發(fā)票管理辦法第34條,（一）具體的扣除憑證有:,5、銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票。 國稅發(fā)【2007】108號、國稅發(fā)【2008】54號、國稅函【2008】634號 6、財稅200316號文規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 國稅函200577號規(guī)定（財稅2O0316號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。,（一）具體的扣除憑證有:,注意： 合同、協(xié)議只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應(yīng)以正式發(fā)票作為合法有效憑證。,（二）合法憑據(jù)要具體問題具體分析,1、要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？ 新營業(yè)稅條例第十四條 營業(yè)稅納稅地點： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 提示：通過納稅地點來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。設(shè)計費(fèi)可以用外地發(fā)票。,（二）合法憑據(jù)要具體問題具體分析,2、要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票 A,倉儲費(fèi)被要求繳納增值稅 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成 協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些 物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進(jìn)金額 0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉儲費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商 的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉儲費(fèi)234萬元。 國稅機(jī)關(guān)在檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅 金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營業(yè)稅。 如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅額 =234/1.1717%=34萬； 如果按營業(yè)稅征收則交納營業(yè)稅2345%= 11.7萬， 兩者相差22.3萬。 屬于形式重于實質(zhì)的稅收籌劃,屬于偷稅。,2、要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票,國稅發(fā)2004136號 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅. 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷 返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行 。 如何開票：根據(jù)（國稅發(fā)2004136號），(國稅函20061279號)規(guī)定：對于銷貨方向供貨方收取的返還收入，銷貨方不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。,2、要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票,B,2010年，某開發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負(fù)責(zé)安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費(fèi)為300萬元。 發(fā)票開具： a、建筑安裝業(yè)發(fā)票1000萬元； b、建筑安裝業(yè)發(fā)票300萬元,增值稅發(fā)票700萬元； C、增值稅發(fā)票1000萬元 問：哪種開票正確？ 回答：c正確。,2、要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票,新增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： (一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； (二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 將國稅發(fā)2002117號文件的規(guī)定納入了實施細(xì)則，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。,3、轉(zhuǎn)租行為必須開發(fā)票,思考：A企業(yè)租了一處房屋經(jīng)營，并對房屋進(jìn)行裝修，經(jīng)營了一段時間后，A企業(yè)把這處房屋轉(zhuǎn)給B經(jīng)營，且經(jīng)過房主同意，B企業(yè)沒有支付其他的費(fèi)用，但表示愿意負(fù)擔(dān)這部分裝修費(fèi)。B企業(yè)能否憑相關(guān)合同協(xié)議及A企業(yè)的裝修費(fèi)發(fā)票稅前扣除？ 答：A企業(yè)實際發(fā)生了轉(zhuǎn)租行為，可以將這部分裝修費(fèi)計入轉(zhuǎn)租收入里開發(fā)票給B企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。因此，B企業(yè)僅憑合同及原裝修發(fā)票是不可以稅前扣除的。,4、其他發(fā)票規(guī)定,A、國稅發(fā)200840號文:對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款. B、國稅發(fā)【2008】80號 企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。 C、自2008年8月1日起，報關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票。 國稅函【2008】417號,5、發(fā)票的入賬時間,5、發(fā)票的入賬時間 （1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬元以下的罰款，同時加收滯納金。但不能作為偷稅處理。 （2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。 當(dāng)年：1月1日次年匯算清繳結(jié)束前。 國稅發(fā)【1997】191號,6、發(fā)票的印章,6、發(fā)票的印章 財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號 思考:收款專用章可不可以? 公章呢？ 都不可以,7、違約金稅前扣除憑證,7、違約金稅前扣除憑證 思考1：甲企業(yè)對沒有發(fā)票的貨物進(jìn)行評估，按評估報告作為成本入帳，評估報告是否屬于合法有效的扣除憑證？ 答：不是。 征管法第21條：購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。 思考2：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付定金1萬元，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收定金。 到期后，乙企業(yè)違約： 甲企業(yè)沒收的1萬元定金是否繳納增值稅？ 答：不需要。價外費(fèi)用繳納增值稅或營業(yè)稅的前提必須是交易實現(xiàn)。,7、違約金稅前扣除憑證,乙企業(yè)支付的違約金： 借：營業(yè)外支出違約金10000 貸：