企業(yè)活動中的稅收籌劃.ppt

,精品課程立體化教材系列,廈門大學(xué)財政系,稅 收 籌 劃 童錦治 主編 熊巍 宋春平 副主編,第七章 企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅收籌劃,2,本章提要,本章從企業(yè)設(shè)立、融資、日常經(jīng)營活動以及資產(chǎn)重組的整體性視角闡述稅收籌劃的方法及其在企業(yè)經(jīng)濟活動中的具體運用。主要內(nèi)容包括：企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃，企業(yè)融資決策的稅收籌劃，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃，企業(yè)財務(wù)成果分配的稅收籌劃以及企業(yè)重組活動的稅收籌劃。,精品課程立體化教材系列,3,本章結(jié)構(gòu),本章結(jié)構(gòu),第二節(jié) 企業(yè)融資活動中的稅收籌劃,本章重點難點,重點：企業(yè)具體經(jīng)濟活動中的稅收籌劃思路和方法,難點：企業(yè)具體經(jīng)濟活動中的稅收籌劃思路和方法,第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃,第三節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃,第四節(jié) 企業(yè)財務(wù)成果分配中的的稅收籌劃,第五節(jié) 企業(yè)重組活動中的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,4,本節(jié)內(nèi)容提要,第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,5,一、投資行業(yè)及地點的稅收籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,新稅法及實施條例對稅收優(yōu)惠的范圍和辦法主要包括：,關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠； 關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠； 關(guān)于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠； 關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠； 關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠；,1.政策依據(jù),精品課程立體化教材系列,6,關(guān)于在“五特一新”地區(qū)新設(shè)立的高薪技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠； 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠； 小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠； 促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠； 關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠；,一、投資行業(yè)及地點的稅收籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,精品課程立體化教材系列,7,2.籌劃思路,一、投資行業(yè)及地點的稅收籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況，盡可能考慮各種綜合條件，尋求稅率較低的地區(qū)或行業(yè)進行投資以降低稅負。,精品課程立體化教材系列,8,1.具體案例,一、投資行業(yè)及地點的稅收籌劃,（二）具體案例,地處廣州市某公司的內(nèi)部研發(fā)部門，享有較強的科技攻堅實力。2008年該公司通過將其研發(fā)部門分離出來創(chuàng)建了一子公司，符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認定標準，可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。預(yù)計子公司成立后會有大量經(jīng)營利潤。企業(yè)應(yīng)怎么籌劃以達到最大的利益？,精品課程立體化教材系列,9,2.籌劃思路,一、投資行業(yè)及地點的稅收籌劃,（二）具體案例,如果把子公司設(shè)立在廣州市，子公司將享受國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 如果把子公司設(shè)立在深圳市，子公司前兩年所得免征企業(yè)所得稅，后三年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。該優(yōu)惠期滿后，還可以繼續(xù)享受國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率的稅收優(yōu)惠政策。 子公司經(jīng)營利潤越大，籌劃的利益也就越大。,精品課程立體化教材系列,10,一、投資行業(yè)及地點的稅收籌劃,（三）分析評價,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,投資者應(yīng)注意從分散風(fēng)險的角度出發(fā)，注意投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合。 企業(yè)可根據(jù)自身實際情況投資于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，既符合國家優(yōu)惠政策的市場導(dǎo)向作用，又可以使企業(yè)獲得更多經(jīng)營效益。 該類籌劃要重點注意調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)和其它相關(guān)條件以切實符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準，并對籌劃進行全面的成本、收益分析來明確籌劃的可行性。,精品課程立體化教材系列,11,二、組織形式的稅收籌劃,企業(yè)組織形式的稅收籌劃主要有以下幾種情況：,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇,有限責任公司與股份有限公司的選擇,子公司與分公司的選擇,企業(yè)組織形式 的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,12,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,合伙企業(yè),個人獨資企業(yè),公司,不需繳納企業(yè)所得稅，僅就其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅。,營業(yè)利潤應(yīng)被課征所得稅，稅后利潤作為股息 分配給投資者后，投資者個人還需繳納個人所得 稅。,不需繳納企業(yè)所得稅，僅就其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅。,精品課程立體化教材系列,13,（二）具體案例,1.具體案例,假定有三人合資創(chuàng)辦一企業(yè)，該企業(yè)年收益70000元（假定應(yīng)納稅所得額也為70000元，符合小型微利企業(yè)的標準，適用稅率為20%），企業(yè)將可支配收益的1/5發(fā)放現(xiàn)金股利，請分析企業(yè)及個人的納稅情況并為企業(yè)選擇合適的組織形式。,精品課程立體化教材系列,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇,14,（二）具體案例,2.案例解析,方案一：如果選擇公司企業(yè)的組織形式設(shè)立 則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為： 7000020%14000（元） 企業(yè)稅后收益為：700001400056000（元） 公司把凈收益的1/5發(fā)放現(xiàn)金股利，每人可得股利為： 560001/51/33733.3（元） 每一投資者應(yīng)納的個人所得稅為： 3733.320%746.7（元） 合計應(yīng)納的所得稅稅額為： 14000746.7316240（元）,精品課程立體化教材系列,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇,15,（二）具體案例,方案二：如果選擇合伙制企業(yè)的組織形式設(shè)立 個人投資者應(yīng)納稅所得額為： 700001/514000（元） 個人投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為： 1400020%12501550元 合計應(yīng)納所得稅稅額為：155034650（元） 合伙制企業(yè)的稅負比公司制企業(yè)的稅負減少： 16240465011590（元） 因此，在這個案例中選擇合伙制企業(yè)節(jié)稅效果非常明顯。,精品課程立體化教材系列,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇,16,（三）分析評價,影響合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)相對稅收負擔差異的因素有：,股利分配政策,稅收優(yōu)惠政策,合伙人任職的工資、薪金水平,投資者創(chuàng)辦企業(yè)的數(shù)目,精品課程立體化教材系列,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇,17,有限責任公司與股份有限公司的選擇,從稅收負擔的角度權(quán)衡，一般選擇股份有限公司能享受更多的稅收優(yōu)惠政策。 世界上很多國家的稅法中鼓勵投資的相關(guān)條款所規(guī)定的企業(yè)各項稅收減免，主要適用于股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)。 就股東而言，在這種形式下，個人所持資本公積轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，可不征收個人所得稅。,精品課程立體化教材系列,18,子公司與分公司的選擇,兩種企業(yè)分支機構(gòu)的組織形式在稅收上的優(yōu)缺點：,精品課程立體化教材系列,19,企業(yè)所得稅的 稅收籌劃,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,兩種企業(yè)分支機構(gòu)組織形式的稅收籌劃圍繞以下方面進行：,精品課程立體化教材系列,子公司與分公司的選擇,20,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,新成立的公司前期往往出現(xiàn)虧損，此時宜設(shè)立分公司。 當企業(yè)經(jīng)營一段時間轉(zhuǎn)為盈利并趨于穩(wěn)定，子公司更具優(yōu)勢時，可把分公司分立出去，成為子公司。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,21,（二）具體案例,1.具體案例,【案例一】廈門某外資汽車總公司，2000年擬在某地投資興建一家汽車零配件生產(chǎn)修理企業(yè)。該集團考慮到汽車零配件的商品價值開發(fā)成熟期大約需8-10年，這就使企業(yè)開辦初期將面臨著巨大的虧損，于是他們考慮采用中外合作經(jīng)營企業(yè)形式，在2000年成立了分公司，而且大量投入基礎(chǔ)設(shè)施費、廣告費和科研費，該分公司2000年虧損額高達2000萬美元。該集團當年應(yīng)稅所得為10億美元，假設(shè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，通過分公司虧損額的沖減，為其節(jié)稅660萬美元。2001年至2007年，分公司持續(xù)虧損，虧損額分別為2500萬美元、1800萬美元、1250萬美元、850萬美元、350萬美元和50萬美元，期間共為總公司節(jié)稅2244萬美元。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,22,（二）具體案例,2008年該公司開始盈利，于是當年該集團便將其改設(shè)為一獨立的零配件子公司。 分立的子公司除額外支付少量現(xiàn)金及資產(chǎn)外，基本以股權(quán)形式向總公司支付所有的價款，分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，符合我國稅法中相關(guān)的免稅規(guī)定，被分立企業(yè)（總公司）不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。,稅法是怎么具體規(guī)定的？,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,23,（二）具體案例,如果該總公司在2000年就設(shè)立子公司，由于我國稅法規(guī)定的最長虧損彌補期限為5年，該子公司就有大量虧損不能彌補。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,24,（二）具體案例,2. 分析評價,對于一些資金規(guī)模不大且產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短的企業(yè)，在經(jīng)營初期不妨可以先設(shè)子公司，這樣可以最快地利用稅收優(yōu)惠政策少繳稅款，同時取得貨幣資金時間價值的最大化和投資機會與效益的最大化。 當產(chǎn)品進入衰退期時，再改設(shè)為分公司，用分公司的虧損沖減總公司的應(yīng)稅所得，從而達到節(jié)稅的目的。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,25,（二）具體案例,1. 具體案例,【案例二】重慶市一自來水總公司于1991年創(chuàng)辦，該公司充分利用其人才優(yōu)勢和環(huán)境優(yōu)勢，綜合利用本公司生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物研制了一種新型實用產(chǎn)品，并利用其有限的資金于1994年興辦了一子公司。由于該產(chǎn)品在當?shù)厥袌錾咸幱诮^對“壟斷”地位，加上內(nèi)部管理科學(xué)和政府社會的大力支持，子公司連續(xù)6年盈利，稅前利潤1995年至2000年分別為50萬元、80萬元、100萬元、120萬元、100萬元和30萬元。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，該公司可享受自生產(chǎn)經(jīng)營之日起5年免征所得稅的優(yōu)惠政策，由此為自來水公司節(jié)稅（5080100120100）33%148.5萬元。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,26,（二）具體案例,但是好景不長，由于市場的激烈競爭和新型產(chǎn)品的出現(xiàn)，該子公司迅速陷入被動地位，并于2001年開始虧損，到2005年底累計虧損達105萬元，甚至連工資都無力支付。于是，2005年自來水公司為子公司支付了10萬元的工資福利費，并在“管理費”中予以列支。沒想到此行為遭到了稅務(wù)部門的查處，責令補交所得稅3.3萬元（1033%）因為子公司作為獨立的法人，總公司不能列支為子公司支付的管理費等有關(guān)費用。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,27,（二）具體案例,倘若自來水公司作如下籌劃：2001年將該子公司在法律上予以撤銷，并改設(shè)為自己的一個分公司，這樣子公司的虧損就轉(zhuǎn)化為分公司的虧損，在法律上允許用總公司的利潤予以彌補（假定總公司實現(xiàn)的利潤足以彌補）。 從2001年到2005年累計可為自來水公司節(jié)稅（10510）33%37.95萬元。這兩次籌劃為一個資金規(guī)模不大的自來水公司節(jié)稅近190萬元。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,28,（二）具體案例,2. 分析評價,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,如果新設(shè)立的子公司能享受稅收優(yōu)惠并能立即獲利，此時宜設(shè)立子公司。 我國稅法中對新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要在以下領(lǐng)域： 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)； 國家鼓勵的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)； 大量吸收城鎮(zhèn)待業(yè)人員的企業(yè)； 對共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源的綜合利用。,精品課程立體化教材系列,企業(yè)所得稅的稅收籌劃,29,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,設(shè)立子公司時，母公司與子公司之間的交易屬于公司之間的交易，應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅； 設(shè)立分公司時，總公司與分公司之間的交易為公司內(nèi)部交易，除增值稅稅法規(guī)定：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣(市)以外的其他機構(gòu)用于銷售，視同貨物銷售，應(yīng)繳納增值稅外，其他情況均不需繳納流轉(zhuǎn)稅。,1. 政策依據(jù),精品課程立體化教材系列,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,30,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,若公司產(chǎn)品為應(yīng)納消費稅的商品，且消費稅從價定率征收，則公司設(shè)立銷售機構(gòu)時，宜設(shè)立子公司。 如果酒廠新設(shè)立分支機構(gòu)，分支機構(gòu)生產(chǎn)的酒作為酒廠的原料或分支機構(gòu)以酒廠的酒為原料進行深加工。此時分支機構(gòu)設(shè)為分公司能節(jié)省大量消費稅支出。,2. 籌劃思路,精品課程立體化教材系列,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,31,（二）具體案例,某建筑公司下轄9個施工單位，混凝土攪拌機在公司運營中占重要地位，所以由該公司統(tǒng)一購置。2008年該公司作為固定資產(chǎn)管理的混凝土攪拌機賬面原值150萬元，累計折舊50萬元，凈值100萬元，年折舊額15萬元（按10年計提折舊，殘值假設(shè)為0），不考慮其他經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金時間價值和印花稅對稅負的影響。該企業(yè)適用城建稅稅率7%，教育費附加3%。 方案一：該建筑公司把9個施工單位以分公司的形式設(shè)立，對他們具有絕對控股權(quán)，在管理與物資分配上作為內(nèi)部單位對待。 方案二：該建筑公司把9個施工單位以子公司的形式設(shè)立，各子公司需要使用時向集團公司辦理經(jīng)營租賃手續(xù)，向集團公司支付租賃費。,1. 具體案例,精品課程立體化教材系列,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,32,（二）具體案例,如果采用方案一以分公司的形式， 那么建筑公司可以對需要設(shè)備的施工單位實行無償調(diào)撥方式，并且在設(shè)備在劃撥使用時無須繳納流轉(zhuǎn)稅。 如果采用方案二采用子公司的形式， 那么建筑公司收到租賃費作為其他業(yè)務(wù)收入，計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加；各子公司憑集團公司開具的發(fā)票將租賃費計入施工成本。,. 案例解析,精品課程立體化教材系列,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,33,（二）具體案例,該建筑公司租賃混凝土攪拌機收入為： 15（15.5%）15.87（萬元） 應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加：15.875.5%0.87（萬元） 利潤為：15.870.87150（萬元） 如果由各子公司單獨購置混凝土攪拌機，雖然可以避免繳納流轉(zhuǎn)稅，但卻會重復(fù)占用大量營運資金，資金的機會成本也會為此提高。,精品課程立體化教材系列,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,34,（三）分析評價,在流轉(zhuǎn)稅方面，根據(jù)稅法規(guī)定，總公司與分公司之間的交易為公司內(nèi)部交易，除增值稅稅法規(guī)定：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣(市)以外的其他機構(gòu)用于銷售，視同貨物銷售，應(yīng)繳納增值稅外，其他情況均不需繳納流轉(zhuǎn)稅，這是稅收籌劃的一個關(guān)鍵點。 對于那些固定資產(chǎn)所占比重大，為了提高效率需要由集團公司統(tǒng)一購買并進行管理大量的情況，采用分公司的形式可以在流轉(zhuǎn)稅方面獲取一定的利益。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,精品課程立體化教材系列,流轉(zhuǎn)稅方面的籌劃,35,三、投資的稅收籌劃,投資的稅收籌劃圍繞以下方面進行：,直接投資與間接 投資的籌劃,股息所得與投資 轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,精品課程立體化教材系列,36,直接投資與間接投資的籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,不同投資方式下取得投資收益的稅收待遇不同。直接投資下產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營成果既要被課征流轉(zhuǎn)稅，其純收益還要被課征企業(yè)所得稅，有時還要涉及到財產(chǎn)稅、行為稅的課征等。 間接投資一般只涉及所收取股息或利息的所得稅，股票、債券資本收益需交納的資本利得稅以及買賣證券征收的印花稅。,精品課程立體化教材系列,37,（二）具體案例,【案例二】某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，其中：中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%。中方準備以自己使用過的機器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種： （1）以機器設(shè)備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。 （2）以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為其他投入。 請問該內(nèi)資企業(yè)應(yīng)選擇哪種投入方式？,1.具體案例,精品課程立體化教材系列,直接投資與間接投資的籌劃,38,（二）具體案例,2.案例解析,方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。 應(yīng)納營業(yè)稅為：12005%60（萬元） 應(yīng)納城建稅、教育費附加為： 60（7%3%）6（萬元）,精品課程立體化教材系列,直接投資與間接投資的籌劃,39,（二）具體案例,方案二：如將房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。 按照方案二，企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般不及設(shè)備原價，按政策規(guī)定可以免征增值稅。 因此，企業(yè)不需繳納任何稅收。,精品課程立體化教材系列,直接投資與間接投資的籌劃,40,（三）分析評價,當企業(yè)選擇直接投資時，則需要在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和貨幣資金等投資方式上進行權(quán)衡。不同的投資方式應(yīng)繳納的稅種往往不同。 直接投資更重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標投資項目各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。 企業(yè)在間接投資時要充分考慮稅后收益。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,精品課程立體化教材系列,直接投資與間接投資的籌劃,41,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)，或者采用股權(quán)投資，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票滿12個月的所得免交企業(yè)所得稅。 企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。,1.政策依據(jù),精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,42,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方的股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除上述股息性質(zhì)的所得。,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,精品課程立體化教材系列,43,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,在對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進行納稅籌劃時，一個重要的籌劃點就是合理劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 如果被投資企業(yè)是母公司的全資子公司，母公司意欲轉(zhuǎn)讓子公司的整體資產(chǎn)，要注意使非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20%，這樣就可以不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。,2.籌劃思路,精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,44,（二）具體案例,1.具體案例,2006年，A企業(yè)投資1600萬元與其它企業(yè)聯(lián)合設(shè)立B公司。B公司注冊資本為2000萬，A企業(yè)持股比例為80%，截至到2007年末，B公司所有者權(quán)益總額為4000萬，其中實收資本為2000萬，盈余公積為800萬元，未分配利潤1200萬元。2008年初，A企業(yè)欲將其持有的B公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，已和受讓方議定轉(zhuǎn)讓價款為4000萬元。（假定A公司和B公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）,精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,45,（二）具體案例,2. 案例解析,方案一：A企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓股權(quán) 由于A企業(yè)持有B企業(yè)的股權(quán)份額（80%）未達到95%，A企業(yè)應(yīng)就其投資轉(zhuǎn)讓所得全額繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為： （40001600）25%=600（萬元） 方案二：A企業(yè)先對B企業(yè)進行利潤分配，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。按照公司法的規(guī)定，盈余公積的余額不得少于注冊資本的25%?；I劃結(jié)果如下：,精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,46,（二）具體案例,B企業(yè)將未分配利潤1200萬元全部進行利潤分配，并將盈余公積的300萬元轉(zhuǎn)增資本。 稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。,精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,47,（二）具體案例,A公司的所得稅測算為： 股息所得為：120080%30080%1200（萬元）（股息所得不用繳納企業(yè)所得稅） 投資轉(zhuǎn)讓收入為：400012002800（萬元） 投資轉(zhuǎn)讓所得為：280016001200（萬元） 企業(yè)應(yīng)納所得稅為：120025%300（萬元） 與未進行利潤分配相比，本方案節(jié)稅300（600300）萬元。,精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,48,（三）分析評價,企業(yè)意欲轉(zhuǎn)讓持有的被投資企業(yè)的股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓之前須將未分配利潤進行分配，以避免免稅性質(zhì)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得性質(zhì)的所得并承擔相關(guān)稅負。 投資者不能孤立地看問題，必須在綜合權(quán)衡各方面因素后，從中選擇最有利的方案。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,精品課程立體化教材系列,股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃,49,本節(jié)內(nèi)容提要,第二節(jié) 企業(yè)融資活動的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,50,一、不同融資方式的資金成本與稅負,資金成本：指公司為籌集資金所付出的代價，它是公司為取得和使用資金而支付的各種費用，包括資金占用費（用資費用）和資金籌集費（籌資費用）兩部分。,（一）不同融資方式的資金成本,資金成本=每年的用資費用（籌資數(shù)額籌資費用）,1.政策依據(jù),精品課程立體化教材系列,51,一、不同融資方式的資金成本與稅負,優(yōu)先股的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,精品課程立體化教材系列,52,一、不同融資方式的資金成本與稅負,普通股的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,精品課程立體化教材系列,53,一、不同融資方式的資金成本與稅負,留存收益的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,KeDs/PsG 其中：Ke留存收益成本率,精品課程立體化教材系列,54,一、不同融資方式的資金成本與稅負,債券的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,精品課程立體化教材系列,55,一、不同融資方式的資金成本與稅負,銀行借款的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,不需要在借款總額中保留一定額度存放在貸款銀行作為補償性余額時：,KlR(1T) 其中：Kl 銀行借款成本率 R 銀行借款年利率 T 所得稅稅率,精品課程立體化教材系列,56,一、不同融資方式的資金成本與稅負,銀行借款的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,需要在借款總額中保留一定額度存放在貸款銀行作為補償性余額時：,KlI(1T)/(MC) 其中：I 銀行借款年利息額 M 銀行借款總額 C 補償性余額,精品課程立體化教材系列,57,一、不同融資方式的資金成本與稅負,租賃的資金成本,（一）不同融資方式的資金成本,KmE(1T)/P 其中：Km 租賃成本率 P 租賃資產(chǎn)價值 E 年租金額,精品課程立體化教材系列,58,一、不同融資方式的資金成本與稅負,（一）不同融資方式的資金成本,利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系，往往是節(jié)稅的關(guān)鍵所在。 企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大的彈性和回旋余地，從而為籌資提供了有利條件。,2.籌劃思路,精品課程立體化教材系列,59,一、不同融資方式的資金成本與稅負,（一）不同融資方式的資金成本,企業(yè)甲、乙各有1000萬的自有資金可以用于各自項目的投資，它們可以采用相互拆借的形式進行投資。假設(shè)兩個項目的投資報酬率都是20%，甲企業(yè)所在地適用的所得稅稅率25%，要求的資金利息率6%；乙企業(yè)適用的所得稅稅率15%，要求的資金利息率10%。再假定銀行利率是10%。這樣，甲乙之間的利息費用由于不超過同期的銀行利率可以在稅前全部扣除。,3.具體案例,精品課程立體化教材系列,60,一、不同融資方式的資金成本與稅負,（一）不同融資方式的資金成本,4.案例解析,方案一：不拆借資金時 甲企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額為：100020%25%50（萬元） 乙企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額為：100020%15%30（萬元） 甲、乙兩企業(yè)共繳所得稅為：503080（萬元） 方案二：乙企業(yè)向甲企業(yè)拆借500萬元資金時 甲企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額為： (1000500)20%30)25%32.5（萬元） 乙企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額為： (1000500)20%30)15%40.5（萬元） 甲、乙兩企業(yè)共繳所得稅為：40.532.573（萬元） 甲、乙作為一個利益共同體，所得稅比起籌劃前少繳7萬元。,精品課程立體化教材系列,61,一、不同融資方式的資金成本與稅負,（二）不同融資方式下稅收效果差異的比較,采用自我積累的籌資方式，企業(yè)企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負由企業(yè)自行負擔。 向金融機構(gòu)貸款的籌資方式在稅負上要優(yōu)于企業(yè)自我積累方式。 企業(yè)間拆借資金從稅負上看，要次于企業(yè)內(nèi)部集資方式，但要好于上面兩種。 企業(yè)的內(nèi)部集資方式可以使企業(yè)的稅負最輕。,精品課程立體化教材系列,62,二、資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,負債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系成為資本結(jié)構(gòu)。 企業(yè)的權(quán)益資本收益率最初隨著負債比例的提高而提高，但超過一臨界點后，就會呈相反方向變動。資本結(jié)構(gòu)的確定圍繞以下方面展開：,負債籌資的上限,負債籌資的下限,最佳稅收籌劃績效的資本結(jié)構(gòu)衡量,精品課程立體化教材系列,63,二、資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃,設(shè)某企業(yè)既有負債為B，權(quán)益資本為S，負債利率為I，息稅前利潤為EBIT，預(yù)計追加負債利率為J，現(xiàn)需籌資K，考慮追加負債或追加資本方式進行籌資。 追加資本后權(quán)益資本收益率為： (EBIT-BI)/（SK） （1） 追加負債后權(quán)益資本收益率為： （EBITBIKJ）/S （2） 令（1）（2），得EBITBISJKJ，即 KJEBITBISJ，所以 當EBITBISJKJ時，方可追加負債規(guī)模，則追加負債的最高限額為：K （EBITBI）/JS， 相應(yīng)負債比例上限為： （BK）/S（EBITBISJBJ）/（SJ）,負債籌資的上限,精品課程立體化教材系列,64,二、資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃,設(shè)實際權(quán)益資本收益率為Q，權(quán)益資本目標收益率Q，息稅前投資收益率為R，則權(quán)益資本收益率的計算公式為： QRB（RI）K（RJ）/s 當QQ，即RB（RI）K（RJ）/SQ時 企業(yè)可以達到甚至超過預(yù)期權(quán)益資本收益率目標。根據(jù)上述公式得： K S（QR）B（RI）/（RJ）， 此時企業(yè)負債籌資比例的下限為： （BK）/S S（QR）B（IJ）/S（RJ）,負債籌資的下限,精品課程立體化教材系列,65,二、資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃,財務(wù)杠桿在企業(yè)融資 稅收籌劃中的運用,最佳稅收籌劃績效的 資本結(jié)構(gòu)衡量,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,最佳稅收籌劃績效的資本結(jié)構(gòu)衡量,精品課程立體化教材系列,66,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,由于固定財務(wù)費用的存在，當利潤增大時，每一元利潤所負擔的利息就會相對地減少，從而使投資者利益有更大幅度的提高。這種債務(wù)對投資者收益的影響就稱為財務(wù)杠桿。 負債融資的財務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率等方面。其中節(jié)稅功能反映為負債利息計入財務(wù)費用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對減少應(yīng)納稅額。,精品課程立體化教材系列,財務(wù)杠桿在企業(yè)融資稅收籌劃中的運用,67,（二）具體案例,【案例二】某外國母公司在我國新設(shè)立一個子公司，注冊資本500萬元，并提供貸款500萬元，利息率10%，子公司每年息稅前利潤150萬元。若子公司適用正常的稅率，其居住國對非居民企業(yè)的利息、股息所得征收較低的預(yù)提所得稅，這種轉(zhuǎn)換安排就非常有利。假定子公司向母公司上交全部稅后利潤；我國所得稅稅率25%，預(yù)提所得稅稅率10%。（不考慮母公司在其居住國應(yīng)繳納的稅收）,1.具體案例,精品課程立體化教材系列,財務(wù)杠桿在企業(yè)融資稅收籌劃中的運用,68,（二）具體案例,2. 案例解析,方案一：不貸款時 子公司應(yīng)繳所得稅為：15025%37.5（萬元） 稅后利潤為：15037.5112.5（萬元） 母公司應(yīng)繳預(yù)提稅為：112.510%11.25（萬元） 母、子公司在我國共應(yīng)繳稅額為：37.511.2548.75（萬元）,精品課程立體化教材系列,財務(wù)杠桿在企業(yè)融資稅收籌劃中的運用,69,（二）具體案例,方案二：提供貸款后 子公司應(yīng)繳所得稅為：(150 50010%) 25%25（萬元) 稅后利潤為：1002575（萬元） 母公司應(yīng)繳預(yù)提稅為：(5075)10%12.5（萬元） 母、子公司共應(yīng)繳稅額為：2512.537.5（萬元） 母、子公司共少繳稅額為：48.7537.511.05（萬元） 稅收負擔降低幅度：11.05/48.7522.67%,精品課程立體化教材系列,財務(wù)杠桿在企業(yè)融資稅收籌劃中的運用,70,（三）分析評價,新創(chuàng)辦的企業(yè)與其投資者(企業(yè)或者金融機構(gòu)或者其他)之間可以通過把注冊資本轉(zhuǎn)換成借款的方法，得到節(jié)稅的收益。 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)應(yīng)掌握好投資轉(zhuǎn)換為貸款的比例，如果此轉(zhuǎn)換的比例超過規(guī)定標準，則超過部分的利息無法在稅前扣除。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,精品課程立體化教材系列,財務(wù)杠桿在企業(yè)融資稅收籌劃中的運用,71,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,判斷資本結(jié)構(gòu)合理與否，可以借助普通股每股盈余進行分析。在每股盈余不受融資方式影響時，即為最合適的資本結(jié)構(gòu)。此時無論采用負債融資還是權(quán)益融資，普通股的每股盈余都是相等的。 每股收益EPS的計算公式為： EPS【(KrBi)(1t)DPS】/N 其中：K 投資總額 r 為預(yù)計納稅前投資收益率 B 負債總額 i 負債利息率 N 流通在外的普通股股數(shù) DPS優(yōu)先股利支付額 t 所得稅稅率,精品課程立體化教材系列,最佳稅收籌劃績效的資本結(jié)構(gòu)衡量,72,（二）具體案例,1.具體案例,【案例二】某企業(yè)為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，該企業(yè)為擴大規(guī)模擬籌集資金8000萬元，假設(shè)該公司原有股本9.2億元，增資后的所有者權(quán)益為10億元?，F(xiàn)該公司有下述5種方案可供選擇： 方案1：增發(fā)普遍股票8000萬元，每股1元。 方案2：增發(fā)普通股票6000萬元，每股1元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 2000萬元，年利率7%。,精品課程立體化教材系列,最佳稅收籌劃績效的資本結(jié)構(gòu)衡量,73,（二）具體案例,方案3：增發(fā)普通股票4000萬元，每股1元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券4000萬元，年利率7%。 方案4：增發(fā)普通股票2000萬元，每股1元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券6000萬元，年利率7%。 方案5：發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券8000萬元，年利率7%。 假定該企業(yè)當年的投資回報率為10%，請問企業(yè)應(yīng)選擇哪一種方案？,2.案例解析,（詳見教材）,精品課程立體化教材系列,最佳稅收籌劃績效的資本結(jié)構(gòu)衡量,74,（三）分析評價,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,發(fā)行股票和債券有較為嚴格的條件限制和審批程序，不是所有企業(yè)都能使用的 。 企業(yè)對發(fā)行股票和債券的選擇受到資金運作情況、還本付息等多種因素的影響，企業(yè)應(yīng)綜合各種因素考慮和分析。,精品課程立體化教材系列,最佳稅收籌劃績效的資本結(jié)構(gòu)衡量,75,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,營業(yè)稅法規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅； 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。,精品課程立體化教材系列,76,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,營業(yè)稅法規(guī)定，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,精品課程立體化教材系列,77,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,A公司（母公司）和B公司（全資子公司）、C公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司。由于子公司B、C單獨向銀行借款存在信貸審批困難，審批時間長、手續(xù)繁瑣等原因，B公司于 2008年1月1日向A公司借款500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%，B公司于2008年12月到期時一次性還本付息550萬元。此前，B公司曾于 2007年7月1日向C公司貸款200萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率5%，C公司于2008年6月底到期時一次性還本付息210萬元。B公司注冊資本總額為1000萬元，C公司注冊資本總額為800萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅稅率按7%，教育費附加征收率按3%。,1.具體案例,精品課程立體化教材系列,78,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,B公司2008年“財務(wù)費用”賬戶列支支付A公司利息費用50萬元，“利息收入”賬戶記錄從C公司取得的利息收入 5萬元。 則稅法允許稅前扣除的利息為：5008%=40（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：5040 =10（萬元） B公司向C公司貸款的利息收入應(yīng)繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費附加為：55%（1+7%+3%）=0.275（萬元） 假設(shè)B公司2008年主營業(yè)務(wù)利潤總額200萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，B公司當年應(yīng)納企業(yè)所得稅 額為： （2001050.275）25%=53.68125（萬元）,2.案例解析,精品課程立體化教材系列,79,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,由于稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的限制，A、B公司間的貸款超過規(guī)定的利息費用不能扣除，B公司額外支付了2.5萬元（1025%）的企業(yè)所得稅稅款。 B公司2008年從C公司取得的利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并由此帶來的企業(yè)所得稅的變化為： 55%（1+7%+3% ）75%=0.20625(萬元) A企業(yè)收取的50萬元利息收入應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅，和相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅以及教育費附加并由此帶來的企業(yè)所得稅的變化，合計金額為： 505%（l7%3%）75% =2.0625(萬元) 對整個企業(yè)集團來說，合計多納稅費為： 2.50.206252.06256.76875（萬元）,精品課程立體化教材系列,80,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,為節(jié)省集團的稅款，增加集團的可用資金，可嘗試以下方案： 方案一：通過吸收投資的方式籌資，將A公司借款500萬元給B公司，改成A公司向B公司增加投資500萬元。 這樣，B公司就無需向A公司支付利息，A公司從B公司分回的利潤也無需繳納企業(yè)所得稅。但B公司應(yīng)繳納500萬元實收資本的印花稅 0.25萬元（5000.5%）。如果條件允許，B、C公司間的貸款也可以參照該方案執(zhí)行。,精品課程立體化教材系列,81,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,方案二：由A公司（母公司）按照統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)進行操作。具體做法是，A公司分別于2007年7月、2008年1月從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款200萬元、300萬元后，與B、C公司分別簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同，將相應(yīng)貸款劃撥給B、C公司（假設(shè)B公司原有的200萬元閑余資金08年6月時可供自由支配）。A公司按支付給金融機構(gòu)的借款利率向B、C公司收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息。,精品課程立體化教材系列,82,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,這樣，A公司從B、C公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅； B 、C公司支付的利息費用也可以在所得稅前全額扣除：不存在諸如B公司的納稅調(diào)整事項，C公司在獲得相同貸款的情況下，甚至還可以獲得更多的稅前利息費用扣除（從銀行貸款利息費用更多） ； 同時集團公司的閑余資金也至少可以獲得同期銀行存款利息收入。,精品課程立體化教材系列,83,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,方案三：如果A、B公司存在購銷關(guān)系，可以通過商業(yè)信用的方式籌資，具體分為以下兩種情形：,情形一：B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司的原材料。那么，當B公司需要借款時，A公司可以支付預(yù)付賬款500萬元給B公司，讓B公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。,精品課程立體化教材系列,84,三、企業(yè)集團融資的稅收籌劃,（二）具體案例,情形二：A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司的原材料。那么，當B公司需要借款時，A公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將B公司需要支付的應(yīng)付賬款由A公司作為“應(yīng)收賬款”長期掛賬，這樣B公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。,精品課程立體化教材系列,85,本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)圖,第三節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,86,一、采購活動的稅收籌劃,企業(yè)采購活動的稅收籌劃要點有：,采購規(guī)模和結(jié)構(gòu)的稅收籌劃,采購來源 的選擇,購銷合同的 稅收籌劃,企業(yè)采購活動 的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,87,采購規(guī)模和結(jié)構(gòu)的稅收籌劃,確定產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)和規(guī)模。 通過與其他企業(yè)的橫向比較，同時考慮不同時期本企業(yè)的采購狀況進行縱向比較，結(jié)合當前企業(yè)的自身形勢，著眼長遠發(fā)展，參照現(xiàn)行稅法，制定出一個最佳的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)框架。 確定每個具體的籌劃對象。,對采購結(jié)構(gòu)的籌劃可以遵循以下步驟：,精品課程立體化教材系列,88,采購來源的選擇,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)在采購物品時，由于不能抵扣進項稅額，只要直接比較進貨價格，選擇價格較低者即可。 對于一般納稅人采購貨物時，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進材料承擔的稅款很難作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。,1.政策依據(jù),小規(guī)模納稅人如果管理科學(xué)、核算精確，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開,精品課程立體化教材系列,89,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,設(shè)任意一個增值稅一般納稅人，當某貨物的不含稅銷售額為Q（適用17%稅率）時，該貨物的采購情況分別為索取稅率為17%和征收率為3%的專用發(fā)票，含稅購進額分別為A和B，城建稅為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅率25%，另外，兩種情況的采購費用、供貨質(zhì)量都相同（即不考慮采購費用對所得稅的影響）。那么， 企業(yè)凈利潤不含稅銷售額（不含稅購進貨物成本應(yīng)納城建稅應(yīng)納教育費附加應(yīng)納所得稅）,2.籌劃思路,精品課程立體化教材系列,采購來源的選擇,90,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,當索取稅率為17%的專用發(fā)票時， 企業(yè)凈利潤QA1.17（Q17%A1.1717%）(7%3%)QA1.17（Q17%A1.1717%）（7%3%）25% 當索取征收率為3%的專用發(fā)票時， 企業(yè)凈利潤QB1.03（Q17%B1.033%）(7%3%)QB1.03（Q17%B1.033%）（7%3%）25% 令兩式相等可得：BA86.8%,含稅價格折 讓臨界點,精品課程立體化教材系列,采購來源的選擇,91,（二）具體案例,1.具體案例,某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），每年要外購棉布500噸。如果從外省市棉紡廠（一般納稅人）購入，每噸價格需3萬元（含稅價）。當?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與該外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出3%的增值稅專用發(fā)票，那么，該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價格從小規(guī)模納稅人那里購進才不會吃虧呢？,精品課程立體化教材系列,采購來源的選擇,92,（二）具體案例,2.案例解析,企業(yè)索取3%專用發(fā)票時的價格折讓臨界點為86.8%，即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26040元（3000086.8%）的價格購入，就不會吃虧。此外，以這個價格購入還會節(jié)省運輸?shù)认嚓P(guān)費用。,精品課程立體化教材系列,采購來源的選擇,93,（三）分析評價,對于增值稅一般納稅人，只要所購貨物的質(zhì)量符合要求，價格折讓能夠達到相應(yīng)的臨界點，就應(yīng)該從身邊周圍的小規(guī)模納稅人購貨，以節(jié)省采購時間和采購費用。 小規(guī)模納稅人的信譽往往不及一般納稅人，因而從小規(guī)模納稅人采購貨物往往存在更大的風(fēng)險。,利用該種籌劃方法需要注意的問題：,采購來源的選擇,精品課程立體化教材系列,94,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,對于銷貨方來說，簽署合同時應(yīng)將合同條款寫為“根據(jù)實際付款金額，由銷貨方開具發(fā)票”，并將包裝物押金，運費和貨物銷售款項分開簽訂合同。 對于購買方來說，應(yīng)將合同條款應(yīng)盡量避免寫為“付完全款，由銷貨方開具發(fā)票”，并應(yīng)盡量將包裝物押金，運費和貨物銷售款項一起簽訂合同。 在合同簽訂后，如果雙方由于業(yè)務(wù)的原因增加了交易的金額，只要不重新簽訂合同，就可以免交印花稅。,購銷合同的稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,95,二、營銷活動的稅收籌劃,營銷活動的稅收籌劃圍繞以下方面進行：,銷售方式的稅收籌劃,代銷方式的 稅收籌劃,銷售地點的 稅收籌劃,營銷活動 的稅收籌劃,定價的 稅收籌劃,精品課程立體化教材系列,96,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,銷售方式的稅收籌劃,稅法對不同銷售方式的稅務(wù)處理主要包括：,納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額繳納增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣是一種融資性質(zhì)的理財費用，折扣額不得在稅前扣除。 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 贈品需視同銷售繳納增值稅并代扣代繳個人所得稅。,精品課程立體化教材系列,97,（二）具體案例,1.具體案例,誠信百貨商業(yè)廣場有限公司為吸引顧客、爭奪市場，2008年在南湖分店開業(yè)周年之際，決定對某款手機搞讓利促銷活動，其基本情況是：商場為增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，該款手機正常售價200