企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義.pptVIP

新企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義,新準(zhǔn)則中常用科目的變動情況,新準(zhǔn)則中的會計科目新增94個 （其中特殊行業(yè)專用69個）， 取消10個，合并6個，分拆、更名、降級9個。,1“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。 2新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。 3新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。 4“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?5“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。,6新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 7新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 8新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 9新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。 10新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 11新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。 12新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。,13原制度要求采用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異稅率 14新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 15“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。 16“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費”科目。 17新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。 18“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。 19新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。,20新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 21“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。 22“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。 23“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。 24新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目。 25“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。 26新準(zhǔn)則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目。,新舊會計準(zhǔn)則的比較 為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，2006年2月15日，財政部正式頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系(包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則、48項審計準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則中22項為新發(fā)布的準(zhǔn)則，16項為對原準(zhǔn)則的修訂)，2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。同時不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度。 新會計準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，同時標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。 新準(zhǔn)則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會計收益調(diào)整空間，將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先實施的新會計準(zhǔn)則，將為企業(yè)的會計核算體系帶來大幅變革。,第一部分 新會計準(zhǔn)則的主要特點 1、新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同 海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務(wù)報表 中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的成本將大減少 2、引入公允價值計量的要求 非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性交易 投資性房地產(chǎn)：有條件地引入公允價值模式 3、規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要的會計事項 4、規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，原有的表外項目納入表內(nèi)核算 例如金融工具（包括衍生金融工具）、投資性房地產(chǎn)、股份支付 5、體現(xiàn)了重要的特殊行業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則 金融、保險行業(yè)、油氣開采、農(nóng)業(yè)等 6、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回控制，防范利潤調(diào)節(jié) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回 “存貨”、“金融工具”準(zhǔn)則并不適用該條款 7、財務(wù)報表披露要求更為嚴(yán)格具體,第二部分 新舊會計準(zhǔn)則的差異 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則 1、 財務(wù)會計目標(biāo) 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：向財務(wù)會計報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 2、一般原則 原準(zhǔn)則：12項基本原則，其中7個會計信息質(zhì)量特征（客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認(rèn)基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則） 新準(zhǔn)則：8項基本原則（客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性）。 將“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般的原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出原則”；將“實際成本計價原則”作為會計計量屬性，不再作為一般的原則，將“可比性”和“一致性”合并為“可比性”。新增“實質(zhì)重于形式”原則。,3、資產(chǎn)的定義 原準(zhǔn)則：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 新準(zhǔn)則：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。增加了資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。更加注重和強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的價值。 資產(chǎn)的分類和特征： 新準(zhǔn)則中刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：應(yīng)同時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。如企業(yè)自創(chuàng)品牌。 重視確認(rèn)的條件上，并要求批露符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分。,4、負(fù)債的定義 老準(zhǔn)則:企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 新準(zhǔn)則:過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債的分類及特征 刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 負(fù)債的確認(rèn)條件：應(yīng)同時滿足a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。 5、所有者權(quán)益的定義 原準(zhǔn)則：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 新準(zhǔn)則：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。,6、收入的定義 原準(zhǔn)則：收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。 新準(zhǔn)則：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)了日常經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 收入的確認(rèn)條件：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計量時才能確認(rèn)。由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙嵸|(zhì)。 7、費用的定義 原準(zhǔn)則：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項耗費。 新準(zhǔn)則：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。強(qiáng)調(diào)費用是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費用的確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益可能流出，且流出額可以可靠計量。,8、利潤 新準(zhǔn)則：計算公式和會計報表有變化 8、利得與損失的概念 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：利得是指非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得可以分為“直接計入所有者權(quán)益的利得”和“直接計入當(dāng)期利潤的利得”。 損失是指非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失可以分為“直接計入所有者權(quán)益的損失”和“直接計入當(dāng)期利潤的損失”。 由于增加了利得與損失概念，從而使利潤的計算公式發(fā)生變化：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。 9、會計計量屬性 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值,企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨 1、 存貨的計價方法 原準(zhǔn)則：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等 新準(zhǔn)則：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。取消了移動加權(quán)平均法(實施細(xì)則征求意見稿中又恢復(fù))和后進(jìn)先出法。 2、 借款費用 原準(zhǔn)則：不能計入存貨成本 新準(zhǔn)則：可以計入需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。（如船舶這樣的存貨） 3、 商品流通企業(yè)存貨采購成本 原準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等 新準(zhǔn)則：存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬與存貨采購成本的費用。未對商品流通企業(yè)存貨采購成本做特殊規(guī)定。 4、 勞務(wù)費用 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 5、低值易耗品和包裝物 原準(zhǔn)則：分別設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”科目，攤銷時采用一次攤銷法、分次攤銷法 。 新準(zhǔn)則：合并設(shè)置為“周轉(zhuǎn)材料”及兩個明細(xì)科目，攤銷時采用一次攤銷法、五五攤銷法。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資 1、 規(guī)范范圍 原準(zhǔn)則：包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資與短期投資 新準(zhǔn)則：僅規(guī)范長期股權(quán)投資，債權(quán)投資和短期股權(quán)投資納入企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)范 2、 權(quán)益法、成本法的應(yīng)用范圍 原準(zhǔn)則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)對被投資單位不具備重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。 新準(zhǔn)則:（1）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 （2）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算（編制個別報表），編制合并報表時，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （3）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算 （4）短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定核算。,3、 長期股權(quán)投資的初始成本 原準(zhǔn)則：取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，即以投出資產(chǎn)的賬面價值作為計量的標(biāo)準(zhǔn)。 新準(zhǔn)則：對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得： （1）同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足調(diào)整的，調(diào)整留存收益。新準(zhǔn)則以取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額為投資的初始成本。 （2）非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益證券的公允價值，即以付出的資產(chǎn)等公允價值。 （3）非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，其初始成本確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。,4、 成本法核算 原準(zhǔn)則：初始投資時，按照初始投資時的實際成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。 新準(zhǔn)則：在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始成本后，投資方對初始成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對初始成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 5、 權(quán)益法核算 原準(zhǔn)則：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，成為股權(quán)投資差額，“借差”時，計入股權(quán)投資差額分期攤?cè)霌p益，“貸差”計入資本公積。 新準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本；長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。,6、 計提長期股權(quán)投資減值 原準(zhǔn)則：計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回 新準(zhǔn)則：計提的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回 7、 商譽(yù)的處理 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn) 1、 核算科目差異 原準(zhǔn)則：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置“存貨出租開發(fā)產(chǎn)品”核算，固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算。 新準(zhǔn)則：用“投資性房地產(chǎn)”科目核算 2、 初始計量 原準(zhǔn)則：按實際成本計量 新準(zhǔn)則：按實際成本計量，但計入不同的會計科目,3、 后續(xù)計量 原準(zhǔn)則：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)科目中核算（土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”中）。實際上就是按成本模式進(jìn)行計量。在業(yè)務(wù)處理時，“出租開發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”計提折舊；“無形資產(chǎn)”進(jìn)行攤銷。 如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，計入固定資產(chǎn)的賬面價值，增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當(dāng)期費用。 減值準(zhǔn)備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 新準(zhǔn)則：（1）成本模式：運用成本模式計量時，比照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理，計提折舊或攤銷。 （2）公允價值模式：公允價值模式的計量條件為：A、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；B、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 公允價值模式下，成本計量不提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計的，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)賬面價值；反之計入當(dāng)期費用。,4、 有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的規(guī)定 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：（1）在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。 （2）公允模式下 A、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉(zhuǎn)換日公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 B、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計入當(dāng)期損益，剩余部分計入資本公積。 5、 處置 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。這就表示新準(zhǔn)則處置投資性房地產(chǎn)不涉及追溯調(diào)整。,成本計量,公允價值計量,自 用,投 資 性,自用按公允價值,差額計“公允價值變動損益”,投資性按公允價值 公允價值帳面價值，計“公允價值變動損益” 公允價值帳面價值，計“資本公積”,企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) 1、 規(guī)范范圍 原準(zhǔn)則：包括投資性房地產(chǎn) 新準(zhǔn)則：分離出部分固定資產(chǎn)由企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)規(guī)范。 2、 固定資產(chǎn)定義 原準(zhǔn)則：“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”、“使用年限超過一年”和“單位價值較高”三條標(biāo)準(zhǔn)。 新準(zhǔn)則：“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”兩條標(biāo)準(zhǔn)。取消了“單位價值較高”這條標(biāo)準(zhǔn)。 3、 棄置費用 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。,4、 固定資產(chǎn)減值 原準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回 新準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回 5、 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更 原準(zhǔn)則：無明確規(guī)定 新準(zhǔn)則：至少每年末對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行符合。明確了固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法變更應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。 6、 固定資產(chǎn)的延期付款 原準(zhǔn)則：不考慮購買固定資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題。 新準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。 借： 固定資產(chǎn) 560萬 未確認(rèn)融資費用 70萬 貸：長期應(yīng)付款 630萬,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) 1、 規(guī)范范圍 原準(zhǔn)則：包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即商譽(yù)。 新準(zhǔn)則：僅包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不包括商譽(yù)。商譽(yù)由企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并規(guī)范。 2、 企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用 原準(zhǔn)則：依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。 新準(zhǔn)則：研究階段的支出計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足一定條件的計入無形資產(chǎn)成本。 3、 無形資產(chǎn)的延期付款 原準(zhǔn)則：不考慮購買無形資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題。 新準(zhǔn)則：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。,4、 攤銷 （1）攤銷方法 原準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在確定的期限內(nèi)分期平均攤銷。 新準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 （2）攤銷年限 原準(zhǔn)則：攤銷年限為預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律固定有效年限三者中較短者，如何合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 新準(zhǔn)則：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。 （3）殘值 原準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)攤銷時不考慮殘值。 新準(zhǔn)則：考慮殘值 5、 減值 原準(zhǔn)則：減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回 新準(zhǔn)則：減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回 6、 變更規(guī)定 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：至少每年末對壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 1、計價方式 原準(zhǔn)則：只規(guī)定一種賬面價值的計價方式 新準(zhǔn)則：可采用帳面價值、公允價值兩種計價方式。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足兩個條件時，可采用公允價值計價方式。條件一是該交易具有商業(yè)實質(zhì)，條件二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易不滿足這兩個條件時，可采用賬面價值的計價方式。 2、補(bǔ)價 原準(zhǔn)則：確認(rèn)補(bǔ)價中所含的收益。 新準(zhǔn)則：不確認(rèn)補(bǔ)價中所含的收益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的帳面價值上。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 這個準(zhǔn)則是一個新準(zhǔn)則，原有的資產(chǎn)減值規(guī)定散落在各個具體準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則與原各項具體準(zhǔn)則規(guī)定的差異表現(xiàn)在： 1、 可收回金額的計量 原準(zhǔn)則：規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。 新準(zhǔn)則：對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計算分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定。 2、 減值準(zhǔn)備 原準(zhǔn)則：減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。 新準(zhǔn)則：減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回。主要適用于長期股權(quán)投資、以成本計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。,3、“資產(chǎn)組”概念 原準(zhǔn)則：無此概念，資產(chǎn)減值以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提。 新準(zhǔn)則：引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。 4、“總部資產(chǎn)”概念 原準(zhǔn)則：無此概念 新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則引入了“總部資產(chǎn)”的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，所以要計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 5、 商譽(yù)攤銷 原準(zhǔn)則：對由企業(yè)合并形成的商譽(yù)要進(jìn)行攤銷 新準(zhǔn)則：對由企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。如發(fā)現(xiàn)減值，要計提減值準(zhǔn)備。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬 有關(guān)職工薪酬的會計處理，在本準(zhǔn)則發(fā)布前，主要通過企業(yè)會計制度及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。 1、 職工薪酬定義 原準(zhǔn)則：沒明確 新準(zhǔn)則：明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共八項內(nèi)容。 2、 會計處理 （1）會計處理原則 原準(zhǔn)則：除了部分行業(yè)會計制度規(guī)定福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬全部計入當(dāng)期費用。 新準(zhǔn)則：統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則，在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。,（2）福利費的會計處理方法 原準(zhǔn)則：各類企業(yè)規(guī)定不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額，有的則按實列支不留余額。 新準(zhǔn)則：取消了按14%計提福利費的要求，作為職工薪酬的一部分進(jìn)行會計處理。 （3）辭退補(bǔ)償?shù)臅嬏幚矸椒?原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：辭退補(bǔ)償指對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費用。 （4）以庫存商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放的 原準(zhǔn)則：不確認(rèn)收入。 新準(zhǔn)則：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和成本。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組 1、 債務(wù)重組的定義 原準(zhǔn)則：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 新準(zhǔn)則：指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步。 2、 會計處理 原準(zhǔn)則：債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積。對于實物抵債，用賬面價值計量。將來的或有應(yīng)付金額計入“應(yīng)付帳款”。 新準(zhǔn)則：債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。對于實物抵債，引進(jìn)公允價值。將來的或有應(yīng)付金額計入“預(yù)計負(fù)債”。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項 1、 規(guī)范的范圍 原準(zhǔn)則：不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止經(jīng)營、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項 新準(zhǔn)則：建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事項，適用其他會計準(zhǔn)則 2、 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 原準(zhǔn)則：沒明確 新準(zhǔn)則：符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)（債務(wù)人的或有應(yīng)付金額）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 3、 預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量 原準(zhǔn)則：未規(guī)定 新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，如有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入 1、 規(guī)范的范圍 原準(zhǔn)則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入只包括出租的租金。 新準(zhǔn)則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入另將對外投資收益（利息收入、股利收入）包括在內(nèi)。 1、 商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的計量 原準(zhǔn)則：收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。 新準(zhǔn)則：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允除外。 （2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入。（分期收款銷售商品） （3）應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額（未實現(xiàn)融資收益），應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。 2、 混合銷售的處理 原準(zhǔn)則：未明確 新準(zhǔn)則：明確了混合銷售（銷售商品同時提供勞務(wù)）時的處理方法，能夠區(qū)分單獨計量；不能區(qū)分的做商品銷售處理。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)貼 1、 核算口徑 原準(zhǔn)則：定義了政府與企業(yè)的捐贈行為，并且規(guī)范了此行為的會計處理。 新準(zhǔn)則：取消 2、 計量基礎(chǔ) 原準(zhǔn)則：全部按成本計價。 新準(zhǔn)則：接受政府的非現(xiàn)金補(bǔ)貼，按照公允價值計價，無公允價值時按照名義金額計價。 3、 不同事項的會計處理 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼，計入當(dāng)期損益或遞延收益。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用 1、 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則：納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則：納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等，如有些以船舶、大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)所發(fā)生的借款費用就應(yīng)計入存貨成本。 2、 可予資本化的借款范圍 原準(zhǔn)則：可予資本化的借款僅為專門借款。 新準(zhǔn)則：可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。,3、 借款利息資本化的計算 原準(zhǔn)則：借款利息資本化金額的計算應(yīng)當(dāng)與在固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，企業(yè)每期利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以至當(dāng)期末止購置或建造固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算。資本化率按下列原則確定：（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款利率；（2）為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均。為簡化計算也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 新準(zhǔn)則：當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款本金時，要考慮占用一般借款，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： （1）借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 （2）占用一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。 4、 計算借款費用扣除項目 原準(zhǔn)則：不考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。 新準(zhǔn)則：在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量 我國原有會計準(zhǔn)則體系中有關(guān)金融工具方面的準(zhǔn)則還是空白。此次新頒布的會計準(zhǔn)則，將在這方面有所改善。 1、 投資的分類 原準(zhǔn)則：以時間的長短分為長期投資與短期投資 新準(zhǔn)則：從投資的交易目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分類。將金融資產(chǎn)分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)。 2、 金融資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：明確了金融資產(chǎn)的初始和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 3、 衍生金融工具的披露 原準(zhǔn)則：表外、定性 新準(zhǔn)則：表內(nèi)、定量和表外、定性 4、 計量基礎(chǔ) 原準(zhǔn)則：賬面價值計量 新準(zhǔn)則：有些金融資產(chǎn)與金融負(fù)債采用公允價值計量,企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報 1、 對財務(wù)報表的定義 原準(zhǔn)則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。 新準(zhǔn)則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。 2、 包含內(nèi)容 原準(zhǔn)則：包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書 新準(zhǔn)則：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表及附注。取消了財務(wù)情況說明書。 3、 報表項目 新準(zhǔn)則：利潤表、所有者權(quán)益變動表的變動較大，資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表有點小變動。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅 1、 會計處理方法 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。其中，納稅影響會計法又包括：遞延法和債務(wù)法。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法核算所得稅。 2、“計稅基礎(chǔ)”概念 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：（1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。 （2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額即站在稅法的角度，企業(yè)真正的負(fù)債。,3、“暫時性差異”概念 原準(zhǔn)則：無 新準(zhǔn)則：資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 資產(chǎn)的帳面價值計稅基礎(chǔ) 例:無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 負(fù)債的帳面價值計稅基礎(chǔ) 很少涉及 計入“遞延所得稅負(fù)債”貸方 可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異 負(fù)債的帳面價值計稅基礎(chǔ) 例:預(yù)計負(fù)債 資產(chǎn)的帳面價值計稅基礎(chǔ) 例:計提的減值準(zhǔn)備 計入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方,4、差異確認(rèn) 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時，將時間上差異視同永久性差異。采用收益表債務(wù)法時，將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。 新準(zhǔn)則：采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法，引入計稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時性差異。暫時性差異包括所有時間性差異，也包括非時間性差異的暫時性差異。 5、 本期所得稅費用計算 原準(zhǔn)則：采用應(yīng)付稅款法時，本期所得稅費用本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時，本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅或本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 采用收益表債務(wù)法，本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅或本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項或稅率變更對前期調(diào)整數(shù)的影響 新準(zhǔn)則：本期所得稅費用本期應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債減少遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)增加,借： 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （發(fā)生） 遞延所得稅負(fù)債 （轉(zhuǎn)回） 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （發(fā)生） 遞延所得稅資產(chǎn) （轉(zhuǎn)回）,6、彌補(bǔ)虧損的會計處理 原準(zhǔn)則：對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益。 新準(zhǔn)則：要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 1、 定義 原準(zhǔn)則：會計估計、會計差錯、重大會計差錯、追溯調(diào)整法 新準(zhǔn)則：取消上述定義，增加“前期差錯”、“會計估計變更”、“追溯重述法”