企業(yè)會計準則培訓講義.ppt

新企業(yè)會計準則培訓講義,新準則中常用科目的變動情況,新準則中的會計科目新增94個 （其中特殊行業(yè)專用69個）， 取消10個，合并6個，分拆、更名、降級9個。,1“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。 2新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。 3新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。 4“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?5“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。,6新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。 7新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。 8新準則設置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 9新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。 10新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。 11新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。 12新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業(yè)合并。,13原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異稅率 14新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 15“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。 16“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。 17新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。 18“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。 19新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷本公司股份金額。,20新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。 21“其他業(yè)務支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務成本”科目。 22“主營業(yè)務稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。 23“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。 24新準則增設了“資產減值損失”科目。 25“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。 26新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。,新舊會計準則的比較 為適應我國經濟全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，2006年2月15日，財政部正式頒布了新企業(yè)會計準則和審計準則體系(包括1項基本準則和38項具體準則、48項審計準則。具體準則中22項為新發(fā)布的準則，16項為對原準則的修訂)，2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。同時不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度。 新會計準則不僅理念先進、體系完整，同時標志著與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。 新準則的實施會極大地提高會計信息的質量，進一步縮小會計收益調整空間，將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)財務人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先實施的新會計準則，將為企業(yè)的會計核算體系帶來大幅變革。,第一部分 新會計準則的主要特點 1、新會計準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同 海外投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財務報表 中國企業(yè)海外上市重編財務報表的成本將大減少 2、引入公允價值計量的要求 非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付、債務重組、非貨幣性交易 投資性房地產：有條件地引入公允價值模式 3、規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要的會計事項 4、規(guī)范了新的會計業(yè)務，原有的表外項目納入表內核算 例如金融工具（包括衍生金融工具）、投資性房地產、股份支付 5、體現(xiàn)了重要的特殊行業(yè)有關的準則 金融、保險行業(yè)、油氣開采、農業(yè)等 6、資產減值準備轉回控制，防范利潤調節(jié) 固定資產、無形資產等的減值準備，一經提取，不得轉回 “存貨”、“金融工具”準則并不適用該條款 7、財務報表披露要求更為嚴格具體,第二部分 新舊會計準則的差異 企業(yè)會計準則基本會計準則 1、 財務會計目標 原準則：無 新準則：向財務會計報告使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。 2、一般原則 原準則：12項基本原則，其中7個會計信息質量特征（客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則） 新準則：8項基本原則（客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性）。 將“權責發(fā)生制原則”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般的原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出原則”；將“實際成本計價原則”作為會計計量屬性，不再作為一般的原則，將“可比性”和“一致性”合并為“可比性”。新增“實質重于形式”原則。,3、資產的定義 原準則：資產是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。 新準則：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。增加了資產能為企業(yè)帶來經濟利益。更加注重和強調了資產的價值。 資產的分類和特征： 新準則中刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。 強調資產的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經濟利益。 資產的確認條件：應同時滿足a)與該項目有關的經濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產，在資產負債表內列示；僅符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，在附注中作相關披露。如企業(yè)自創(chuàng)品牌。 重視確認的條件上，并要求批露符合資產定義但不符合資產確認條件的部分。,4、負債的定義 老準則:企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務 新準則:過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 負債的分類及特征 刪除負債具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。強調負債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b)義務包括法定義務和推定義務；c)義務的履行必須會導致經濟利益的流出。 負債的確認條件：應同時滿足a)與該項目有關的經濟利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經濟利益的流出能夠可靠的計量。 5、所有者權益的定義 原準則：是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其余額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 新準則：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 取消了所有者權益的分類，因為除了原來實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權益。,6、收入的定義 原準則：收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。 新準則：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。強調了日常經濟活動導致的經濟利益的流入。 收入的確認條件：收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入能夠可靠計量時才能確認。由原來的注重形式轉變?yōu)樽⒅貙嵸|。 7、費用的定義 原準則：費用是企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的各項耗費。 新準則：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。強調費用是日?；顒訉е碌慕洕娴牧鞒?。 費用的確認條件：經濟利益可能流出，且流出額可以可靠計量。,8、利潤 新準則：計算公式和會計報表有變化 8、利得與損失的概念 原準則：無 新準則：利得是指非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可以分為“直接計入所有者權益的利得”和“直接計入當期利潤的利得”。 損失是指非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失可以分為“直接計入所有者權益的損失”和“直接計入當期利潤的損失”。 由于增加了利得與損失概念，從而使利潤的計算公式發(fā)生變化：利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。 9、會計計量屬性 原準則：無 新準則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值,企業(yè)會計準則第1號存貨 1、 存貨的計價方法 原準則：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等 新準則：個別計價法、先進先出法、加權平均法。取消了移動加權平均法(實施細則征求意見稿中又恢復)和后進先出法。 2、 借款費用 原準則：不能計入存貨成本 新準則：可以計入需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。（如船舶這樣的存貨） 3、 商品流通企業(yè)存貨采購成本 原準則：商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價款、進口關稅和其他稅金等 新準則：存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬與存貨采購成本的費用。未對商品流通企業(yè)存貨采購成本做特殊規(guī)定。 4、 勞務費用 原準則：無 新準則：企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 5、低值易耗品和包裝物 原準則：分別設置“低值易耗品”和“包裝物”科目，攤銷時采用一次攤銷法、分次攤銷法 。 新準則：合并設置為“周轉材料”及兩個明細科目，攤銷時采用一次攤銷法、五五攤銷法。,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資 1、 規(guī)范范圍 原準則：包括股權投資、債權投資且劃分為長期投資與短期投資 新準則：僅規(guī)范長期股權投資，債權投資和短期股權投資納入企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范 2、 權益法、成本法的應用范圍 原準則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算。投資企業(yè)對被投資單位不具備重大影響的長期股權投資應采用成本法進行核算。 新準則:（1）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算。 （2）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算（編制個別報表），編制合并報表時，按權益法進行調整。 （3）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算 （4）短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權投資按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定核算。,3、 長期股權投資的初始成本 原準則：取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，即以投出資產的賬面價值作為計量的標準。 新準則：對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得： （1）同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。長期股權投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產或承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足調整的，調整留存收益。新準則以取得被投資方所有者權益賬面價值的份額為投資的初始成本。 （2）非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔負債以及發(fā)行的權益證券的公允價值，即以付出的資產等公允價值。 （3）非企業(yè)合并取得長期股權投資，其初始成本確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致，也是以付出資產的公允價值作為初始投資成本。,4、 成本法核算 原準則：初始投資時，按照初始投資時的實際成本作為長期股權投資的賬面價值。 新準則：在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始成本后，投資方對初始成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益。 5、 權益法核算 原準則：權益法下初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，成為股權投資差額，“借差”時，計入股權投資差額分期攤入損益，“貸差”計入資本公積。 新準則：長期股權投資的初始成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始成本；長期股權投資的初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的初始成本。,6、 計提長期股權投資減值 原準則：計提的減值準備可以轉回 新準則：計提的減值準備不可以轉回 7、 商譽的處理 原準則：無 新準則：對商譽進行減值測試，如果發(fā)生減值，計提減值準備。,企業(yè)會計準則第3號投資性房地產 1、 核算科目差異 原準則：房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產用于對外出租的，設置“存貨出租開發(fā)產品”核算，固定資產中的房地產對外出租的，在“固定資產”科目核算；土地使用權在“無形資產”科目核算。 新準則：用“投資性房地產”科目核算 2、 初始計量 原準則：按實際成本計量 新準則：按實際成本計量，但計入不同的會計科目,3、 后續(xù)計量 原準則：房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產或固定資產中的房地產用于對外出租的，在存貨或固定資產科目中核算（土地使用權在“無形資產”中）。實際上就是按成本模式進行計量。在業(yè)務處理時，“出租開發(fā)產品”按期攤銷出租產品的成本；“固定資產”計提折舊；“無形資產”進行攤銷。 如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來的經濟利益超過了原先的估計，計入固定資產的賬面價值，增計后金額不應超過該固定資產的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當期費用。 減值準備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。 新準則：（1）成本模式：運用成本模式計量時，比照企業(yè)會計準則第4號固定資產準則的有關規(guī)定處理，計提折舊或攤銷。 （2）公允價值模式：公允價值模式的計量條件為：A、投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；B、企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。 公允價值模式下，成本計量不提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經濟利益超過了原先估計的，視為改良，計入投資性房地產賬面價值；反之計入當期費用。,4、 有關投資性房地產轉換的規(guī)定 原準則：無 新準則：（1）在成本模式下，房地產轉換后的入賬價值以其轉換前的賬面價值確定。 （2）公允模式下 A、投資性房地產轉換為自用房地產或存貨，以轉換日公允價值作為自用房地產或存貨的賬面價值，轉換日公允價值與投資性房地產原賬面價值的差額計入當期損益。 B、自用房地產或存貨轉換為投資性房地產，轉換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當期損益；轉換日公允價值大于原賬面價值，將其差額在已計提的減值準備或跌價準備的范圍內計入當期損益，剩余部分計入資本公積。 5、 處置 原準則：無 新準則：企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。這就表示新準則處置投資性房地產不涉及追溯調整。,成本計量,公允價值計量,自 用,投 資 性,自用按公允價值,差額計“公允價值變動損益”,投資性按公允價值 公允價值帳面價值，計“公允價值變動損益” 公允價值帳面價值，計“資本公積”,企業(yè)會計準則第4號固定資產 1、 規(guī)范范圍 原準則：包括投資性房地產 新準則：分離出部分固定資產由企業(yè)會計準則第3號投資性房地產規(guī)范。 2、 固定資產定義 原準則：“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”、“使用年限超過一年”和“單位價值較高”三條標準。 新準則：“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”和“使用年限超過一年”兩條標準。取消了“單位價值較高”這條標準。 3、 棄置費用 原準則：無 新準則：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。,4、 固定資產減值 原準則：固定資產減值準備可以轉回 新準則：固定資產減值準備不可以轉回 5、 固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更 原準則：無明確規(guī)定 新準則：至少每年末對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行符合。明確了固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法變更應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需要進行追溯調整。 6、 固定資產的延期付款 原準則：不考慮購買固定資產延期付款的折現(xiàn)和利息問題。 新準則：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，固定資產的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化外，應當在信用期間計入當期損益。 借： 固定資產 560萬 未確認融資費用 70萬 貸：長期應付款 630萬,企業(yè)會計準則第6號無形資產 1、 規(guī)范范圍 原準則：包括可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產即商譽。 新準則：僅包括可辨認無形資產，不包括商譽。商譽由企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并規(guī)范。 2、 企業(yè)內部研發(fā)費用 原準則：依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。 新準則：研究階段的支出計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足一定條件的計入無形資產成本。 3、 無形資產的延期付款 原準則：不考慮購買無形資產延期付款的折現(xiàn)和利息問題。 新準則：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，無形資產的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化外，應當在信用期間計入當期損益。,4、 攤銷 （1）攤銷方法 原準則：無形資產的成本，應自取得當月起在確定的期限內分期平均攤銷。 新準則：無形資產的攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。 （2）攤銷年限 原準則：攤銷年限為預計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律固定有效年限三者中較短者，如何合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。 新準則：使用壽命有限的無形資產，其應攤銷額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。 （3）殘值 原準則：無形資產攤銷時不考慮殘值。 新準則：考慮殘值 5、 減值 原準則：減值準備可以轉回 新準則：減值準備不可以轉回 6、 變更規(guī)定 原準則：無 新準則：至少每年末對壽命有限的無形資產的使用壽命以及未來經濟利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產使用壽命進行復核。,企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換 1、計價方式 原準則：只規(guī)定一種賬面價值的計價方式 新準則：可采用帳面價值、公允價值兩種計價方式。當非貨幣性資產交易滿足兩個條件時，可采用公允價值計價方式。條件一是該交易具有商業(yè)實質，條件二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。當非貨幣性資產交易不滿足這兩個條件時，可采用賬面價值的計價方式。 2、補價 原準則：確認補價中所含的收益。 新準則：不確認補價中所含的收益，直接體現(xiàn)在換入資產的帳面價值上。,企業(yè)會計準則第8號資產減值 這個準則是一個新準則，原有的資產減值規(guī)定散落在各個具體準則中，新準則與原各項具體準則規(guī)定的差異表現(xiàn)在： 1、 可收回金額的計量 原準則：規(guī)定的可操作性不強。 新準則：對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計算分別作了較為詳細的操作指導規(guī)定。 2、 減值準備 原準則：減值準備可以轉回。 新準則：減值準備不可以轉回。主要適用于長期股權投資、以成本計量的投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽等。,3、“資產組”概念 原準則：無此概念，資產減值以單項資產為基礎計提。 新準則：引入了“資產組”的概念，要求對于不能獨立產生現(xiàn)金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。 4、“總部資產”概念 原準則：無此概念 新準則：新準則引入了“總部資產”的概念?？偛抠Y產是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，所以要計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 5、 商譽攤銷 原準則：對由企業(yè)合并形成的商譽要進行攤銷 新準則：對由企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。如發(fā)現(xiàn)減值，要計提減值準備。,企業(yè)會計準則第9號職工薪酬 有關職工薪酬的會計處理，在本準則發(fā)布前，主要通過企業(yè)會計制度及有關規(guī)定進行規(guī)范。 1、 職工薪酬定義 原準則：沒明確 新準則：明確定義了職工薪酬的內容，即包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出，共八項內容。 2、 會計處理 （1）會計處理原則 原準則：除了部分行業(yè)會計制度規(guī)定福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬全部計入當期費用。 新準則：統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則，在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產成本或當期費用。,（2）福利費的會計處理方法 原準則：各類企業(yè)規(guī)定不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額，有的則按實列支不留余額。 新準則：取消了按14%計提福利費的要求，作為職工薪酬的一部分進行會計處理。 （3）辭退補償?shù)臅嬏幚矸椒?原準則：無 新準則：辭退補償指對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃這兩個條件時，應確認為負債并列入當期費用。 （4）以庫存商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放的 原準則：不確認收入。 新準則：確認主營業(yè)務收入和成本。,企業(yè)會計準則第12號債務重組 1、 債務重組的定義 原準則：債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。 新準則：指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。強調債務人發(fā)生財務困難，債權人做出讓步。 2、 會計處理 原準則：債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積。對于實物抵債，用賬面價值計量。將來的或有應付金額計入“應付帳款”。 新準則：債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入當期損益（營業(yè)外支出）。對于實物抵債，引進公允價值。將來的或有應付金額計入“預計負債”。,企業(yè)會計準則第13號或有事項 1、 規(guī)范的范圍 原準則：不涉及債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止經營、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項 新準則：建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事項，適用其他會計準則 2、 預計負債的確認 原準則：沒明確 新準則：符合預計負債確認條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔的重組義務（債務人的或有應付金額）應當確認為預計負債。 3、 預計負債的后續(xù)計量 原準則：未規(guī)定 新準則：企業(yè)應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應調整。,企業(yè)會計準則第14號收入 1、 規(guī)范的范圍 原準則：讓渡資產使用權收入只包括出租的租金。 新準則：讓渡資產使用權收入另將對外投資收益（利息收入、股利收入）包括在內。 1、 商品銷售收入和提供勞務收入的計量 原準則：收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。 新準則：（1）企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允除外。 （2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入。（分期收款銷售商品） （3）應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額（未實現(xiàn)融資收益），應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法攤銷。 2、 混合銷售的處理 原準則：未明確 新準則：明確了混合銷售（銷售商品同時提供勞務）時的處理方法，能夠區(qū)分單獨計量；不能區(qū)分的做商品銷售處理。,企業(yè)會計準則第16號政府補貼 1、 核算口徑 原準則：定義了政府與企業(yè)的捐贈行為，并且規(guī)范了此行為的會計處理。 新準則：取消 2、 計量基礎 原準則：全部按成本計價。 新準則：接受政府的非現(xiàn)金補貼，按照公允價值計價，無公允價值時按照名義金額計價。 3、 不同事項的會計處理 原準則：無 新準則：與資產相關的政府補貼，應當確認為遞延收益；與收益相關的政府補貼，計入當期損益或遞延收益。,企業(yè)會計準則第17號借款費用 1、 借款費用資本化的資產范圍 原準則：納入借款費用資本化的資產僅指固定資產。 新準則：納入借款費用資本化的資產不僅包括企業(yè)的固定資產，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產等，如有些以船舶、大型設備為生產產品的企業(yè)所發(fā)生的借款費用就應計入存貨成本。 2、 可予資本化的借款范圍 原準則：可予資本化的借款僅為專門借款。 新準則：可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。,3、 借款利息資本化的計算 原準則：借款利息資本化金額的計算應當與在固定資產購建過程中所發(fā)生的資產支出相掛鉤，企業(yè)每期利息資本化金額應當以至當期末止購置或建造固定資產累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算。資本化率按下列原則確定：（1）為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款利率；（2）為購建固定資產借入一筆以上專門借款，資本化率為這些借款的加權平均。為簡化計算也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權數(shù)。 新準則：當資產支出超過專門借款本金時，要考慮占用一般借款，在資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列規(guī)定處理： （1）借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 （2）占用一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。 4、 計算借款費用扣除項目 原準則：不考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。 新準則：在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。,企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量 我國原有會計準則體系中有關金融工具方面的準則還是空白。此次新頒布的會計準則，將在這方面有所改善。 1、 投資的分類 原準則：以時間的長短分為長期投資與短期投資 新準則：從投資的交易目的和經濟實質反映經濟內容來分類。將金融資產分為四類：交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收賬款、可供出售金融資產。 2、 金融資產的確認標準 原準則：無 新準則：明確了金融資產的初始和終止確認標準。 3、 衍生金融工具的披露 原準則：表外、定性 新準則：表內、定量和表外、定性 4、 計量基礎 原準則：賬面價值計量 新準則：有些金融資產與金融負債采用公允價值計量,企業(yè)會計準則第30號財務報表列報 1、 對財務報表的定義 原準則：財務報表是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。 新準則：財務報表是反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。 2、 包含內容 原準則：包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書 新準則：包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表等報表及附注。取消了財務情況說明書。 3、 報表項目 新準則：利潤表、所有者權益變動表的變動較大，資產負債表、現(xiàn)金流量表有點小變動。,企業(yè)會計準則第18號所得稅 1、 會計處理方法 原準則：采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。其中，納稅影響會計法又包括：遞延法和債務法。 新準則：采用資產負債表的債務法核算所得稅。 2、“計稅基礎”概念 原準則：無 新準則：（1）資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。 （2）負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額即站在稅法的角度，企業(yè)真正的負債。,3、“暫時性差異”概念 原準則：無 新準則：資產與負債的賬面價值與其計稅基礎的差異為暫時性差異，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應納稅暫時性差異是指未來產生應稅金額的暫時性差異 資產的帳面價值計稅基礎 例:無形資產的研發(fā)支出 負債的帳面價值計稅基礎 很少涉及 計入“遞延所得稅負債”貸方 可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應稅金額的暫時性差異 負債的帳面價值計稅基礎 例:預計負債 資產的帳面價值計稅基礎 例:計提的減值準備 計入“遞延所得稅資產”借方,4、差異確認 原準則：采用應付稅款法時，將時間上差異視同永久性差異。采用收益表債務法時，將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。 新準則：采用資產負債表的債務法，引入計稅基礎的概念，注重暫時性差異。暫時性差異包括所有時間性差異，也包括非時間性差異的暫時性差異。 5、 本期所得稅費用計算 原準則：采用應付稅款法時，本期所得稅費用本期應交所得稅 采用遞延法時，本期所得稅費用=本期應交所得稅或本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項 采用收益表債務法，本期所得稅費用=本期應交所得稅或本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項或稅率變更對前期調整數(shù)的影響 新準則：本期所得稅費用本期應交所得稅遞延所得稅負債增加遞延所得稅負債減少遞延所得稅資產減少遞延所得稅資產增加,借： 所得稅費用 遞延所得稅資產 （發(fā)生） 遞延所得稅負債 （轉回） 貸： 應交稅金應交所得稅 遞延所得稅負債 （發(fā)生） 遞延所得稅資產 （轉回）,6、彌補虧損的會計處理 原準則：對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅收益。 新準則：要求企業(yè)對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產。,企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 1、 定義 原準則：會計估計、會計差錯、重大會計差錯、追溯調整法 新準則：取消上述定義，增加“前期差錯”、“會計估計變更”、“追溯重述法”