會計理論》第05章-負債的確認與計量.pptVIP

第5章 負債的確認與計量,本科生會計理論,會計理論第5章負債的確認與計量,2,2019/7/7,內(nèi)容提要,第1節(jié) 負債的確認與計量概述 第2節(jié) 負債終止與轉(zhuǎn)換的確認與計量 第3節(jié) 或有負債的確認與計量,會計理論第5章負債的確認與計量,3,2019/7/7,第1節(jié) 負債的確認與計量概述,1.1 負債的性質(zhì)與特征 1.2 負債的分類 1.3 負債的確認標準 1.4 負債的計量要求,會計理論第5章負債的確認與計量,4,2019/7/7,1.1 負債的性質(zhì)與特征,（一）負債的概念 廣義 債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益 狹義 通常意義上的負債僅是狹義的概念 企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的權(quán)益部分 某一特定主體由于過去的交易或事項所產(chǎn)生、由現(xiàn)在承擔(dān)且需要在將來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟利益的犧牲 辭源,會計理論第5章負債的確認與計量,5,2019/7/7,1.1 負債的性質(zhì)與特征,（二）負債的性質(zhì) 本質(zhì)上 一種“清償責(zé)任” 是企業(yè)對某一特定主體的現(xiàn)存義務(wù)，需要在未來以轉(zhuǎn)移企業(yè)的資產(chǎn)或向?qū)Ψ教峁﹦趧?wù)的方式予以清償，最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出 理論前提 企業(yè)主體 對比 負債是一種義務(wù)概念 債權(quán)人權(quán)益或債權(quán)人產(chǎn)權(quán)是一種權(quán)利概念,會計理論第5章負債的確認與計量,6,2019/7/7,1.1 負債的性質(zhì)與特征,（三）負債的基本特征 是由于過去的交易或事項所產(chǎn)生 是一種強制性的義務(wù)或責(zé)任 通常在未來特定時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進行清償 是能夠以貨幣確切地計量或合理估計的債務(wù)責(zé)任 一般都有確切的受款人和償付日期,會計理論第5章負債的確認與計量,7,2019/7/7,1.2 負債的分類,（一）按償還期限將負債分為流動負債和非流動負債 劃分的基本依據(jù)剖析 償付時間標準 一年或一個營業(yè)周期為限 將流動負債與流動資產(chǎn)相聯(lián)系 以反映企業(yè)的償債能力 流動負債 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償 主要是為了交易的目的而持有； 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上 流動負債以外的負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債 2006企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報,會計理論第5章負債的確認與計量,8,2019/7/7,1.2 負債的分類,（一）按償還期限將負債分為流動負債和非流動負債 流動負債的特點與內(nèi)容 確定性大小 可確定性流動負債和或有負債兩類 產(chǎn)生的原因 借貸形成、結(jié)算過程產(chǎn)生、經(jīng)營過程產(chǎn)生、利潤分配過程產(chǎn)生 應(yīng)付金額是否肯定 應(yīng)付金額肯定、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定、應(yīng)付金額須予以估計,會計理論第5章負債的確認與計量,9,2019/7/7,1.2 負債的分類,（一）按償還期限將負債分為流動負債和非流動負債 非流動負債的特點 償還的期限較長 債務(wù)金額較大 長期負債的償還可以有多種形式 非流動負債的內(nèi)容 籌集方式 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和長期應(yīng)付票據(jù) 償還方式 長期負債和分期償還,會計理論第5章負債的確認與計量,10,2019/7/7,1.2 負債的分類,（二）可確定負債和或有負債 按照負債發(fā)生的影響因素 可確定性負債 是指有可能相當(dāng)精確地計量的負債 短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、各種應(yīng)付稅款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款 或有負債 由于可能遭致?lián)p失的偶發(fā)事項而形成的負債 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟和產(chǎn)品保修費用,會計理論第5章負債的確認與計量,11,2019/7/7,1.2 負債的分類,（三）貨幣性負債和非貨幣性負債 按照負債的償付方式 貨幣性項目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債 貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債 銀行借款和應(yīng)付賬款 非貨幣性項目 是指貨幣性項目之外的項目 指將來用一定數(shù)量和質(zhì)量的商品或勞務(wù)來償還的現(xiàn)有義務(wù),會計理論第5章負債的確認與計量,12,2019/7/7,1.3 負債的確認標準,（一）依據(jù)法律概念的標準 企業(yè)是否承擔(dān)了此項債務(wù)的法定償還義務(wù) （二）依據(jù)公平義務(wù)或推定義務(wù)的要求 源自道德或道義的拘束 （三）依據(jù)負債金額的可計量狀況 其金額必能以貨幣加以準確的計量或合理的估計 （四）依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)內(nèi)涵 合同是否已經(jīng)執(zhí)行,會計理論第5章負債的確認與計量,13,2019/7/7,1.4 負債的計量要求,（一）貨幣性負債的計量 流動負債的計量 按其面值，即未來應(yīng)付的金額計列 長期負債的計量 按照合同在未來應(yīng)支付價款的折現(xiàn)價值來計量 （二）非貨幣性負債的計量 遞延收益或遞延貸項 有些列示為流動負債 有些列示為長期負債 有些列示為一項所有者權(quán)益 預(yù)收賬項 負債組成部分,會計理論第5章負債的確認與計量,14,2019/7/7,第2節(jié) 負債終止與轉(zhuǎn)換的確認與計量,2.1 負債終止的確認與計量 2.2 負債的轉(zhuǎn)換：債轉(zhuǎn)股或者其他,會計理論第5章負債的確認與計量,15,2019/7/7,2.1 負債終止的確認與計量,（一）債務(wù)到期清償 定義 指企業(yè)按照借款合同或債務(wù)發(fā)行公告的規(guī)定按期歸還到期的債務(wù)本息 實際工作 確認為不能清償?shù)牡狡趥鶆?wù)需同時具備以下三種情形 清償期限已經(jīng)屆滿而未能如期清償 債務(wù)清償期限屆滿時債權(quán)人已經(jīng)要求清償 債務(wù)人明顯缺乏清償能力，即經(jīng)其一切所能也不能清償全部債務(wù) 辭源,會計理論第5章負債的確認與計量,16,2019/7/7,2.1 負債終止的確認與計量,（二）提前償還債務(wù) 現(xiàn)金清償 即以現(xiàn)金提前償付到期債務(wù) 實質(zhì)性清償 指發(fā)行債券的公司將其外購的其他有價證券以不可撤回的方式存入某一信托公司，以這些證券的本息作為向證券持有者償付本息的抵押品 產(chǎn)生了兩個問題 如何處理注銷負債而形成的賬面利得或損失問題 能不能從賬面上注銷負債,會計理論第5章負債的確認與計量,17,2019/7/7,2.2 負債的轉(zhuǎn)換：債轉(zhuǎn)股或者其他,（一）債務(wù)重組 定義 債權(quán)人豁免債務(wù)人的部分或全部債務(wù)責(zé)任的一種安排 通常適用于 債務(wù)人面臨財務(wù)困難而不能正常履行其支付責(zé)任的情況 實施債務(wù)重組主要有兩種方式 債務(wù)人即期清償債務(wù)的債務(wù)重組 債務(wù)人延期清償債務(wù)的債務(wù)重組,會計理論第5章負債的確認與計量,18,2019/7/7,2.2 負債的轉(zhuǎn)換：債轉(zhuǎn)股或者其他,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券 具有普通債券的全部特征 權(quán)利 債券持有人可在既定日期之前按照設(shè)定的價格或比例把該債券轉(zhuǎn)換為企業(yè)股票 雙重性質(zhì) 股東的權(quán)利 債券持有者在轉(zhuǎn)換期內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債券轉(zhuǎn)換為股份 債權(quán)人 如果債券持有者在轉(zhuǎn)換期內(nèi)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，則債券持有者有權(quán)要求企業(yè)償還本息,會計理論第5章負債的確認與計量,19,2019/7/7,第3節(jié) 或有負債的確認與計量,3.1 或有負債的形成與基本特征 3.2 或有負債的確認與計量,會計理論第5章負債的確認與計量,20,2019/7/7,3.1 或有負債的形成與基本特征,（一）或有負債的形成 定義 指由于過去發(fā)生的某種約定、承諾或其他情況，而使其企業(yè)承擔(dān)的一種潛在的債務(wù) 最終結(jié)果如何目前尚不能確定，須視未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予來予以證實 或有負債 是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量 2006企業(yè)會計準則第13號或有事項,會計理論第5章負債的確認與計量,21,2019/7/7,3.1 或有負債的形成與基本特征,（二）或有負債的基本特征 是過去的交易或事項形成的一種狀況 具有不確定性 結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定 影響結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制,會計理論第5章負債的確認與計量,22,2019/7/7,3.2 或有負債的確認與計量,（一）或有負債的確認要求 通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷 基本確定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 極小可能 大于0但小于或等于5%,會計理論第5章負債的確認與計量,23,2019/7/7,3.2 或有負債的確認與計量,（二）或有負債的計量要求 最佳估計數(shù)的確定 所需支出存在一個金額范圍 應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定 所需支出不存在一個金額范圍 若或有事項涉及單個項目時：按最可能發(fā)生金額確定 若或有事項涉及多個項目時：按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率 預(yù)期可獲得的補償 如果清償因或有負債項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償 補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確 且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面